Решение по делу № 2А-1662/2023 от 29.03.2023 - о признании незаконным требования УФНС России по Мурманской области от 03 декабря 2022 года об уплате налога на имущество физических лиц в части.

Дело № 2а-1662/2023

УИД 51RS0001-01-2023-000633-88

Мотивированное решение изготовлено 29.03.2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 марта 2023 года г. Мурманск

Октябрьский районный суд города Мурманска в составе

председательствующего судьи Хуторцевой И.В.

при помощниках судей Буяниной Н.В., Давыдовой А.П.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании незаконным требования УФНС России по Мурманской области от 03 декабря 2022 года об уплате налога на имущество физических лиц в части,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском о признании незаконными требований УФНС России по Мурманской области от 03.12.2022 об уплате налога на имущество физических лиц в части начисления налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов в размере 208902,67 рублей.

В обоснование заявленных требований указал, что требованием об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № от 03.12.2022 за 2021 с него взыскан налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов на общую сумму 210578 рублей 67 рублей. ФИО1 с 02.04.2019 является собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> и имеющего кадастровый номер №. Из требования налогового органа следовало, что расчет суммы налога на объект недвижимости производился с учетом его кадастровой стоимости, в связи с тем, что принадлежащее истцу нежилое помещение включено в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в составе нежилого помещения с кадастровым номером №, которое включено в указанный Перечень на основании протокола № от14.03.2019, то есть до момента возникновения у него права собственности на принадлежащий объект. Договоры аренды, заключавшиеся между административным истцом и арендаторами в 2020 году, действовали только в 2020 году и далее не продлевались, сведения об обратном у Министерства имущественных отношений Мурманской области и налоговых органов в обжалуемый период отсутствуют. В связи с чем, указанное свидетельствует о невозможности использования ФИО1 принадлежащей ему части нежилого здания в качестве объектов аренды для офисных помещений третьих лиц, то есть применение кадастровой стоимости к объекту недвижимости при исчислении налога за 2021 год незаконно. Административным истцом направлена жалоба в МИФНС России по Северо-Западному федеральному округу, в которой ФИО1 просил признать незаконными и отменить налоговое уведомление № от 01.09.2022. Решением МИФНС России по Северо-Западному федеральному округу №08-20/0168@ от 17.01.2023 жалоба оставлена без удовлетворения.

Считает, что несогласованность между государственными органами привела к неправильному начислению налога за 2021 год, в несколько раз превышающий его действительный размер.

Уточнив административные исковые требования, просил суд признать незаконными требование УФНС России по Мурманской области от 03.12.2022 № в части начисления налога на имущество физических лиц за объект налогообложения, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый номер №.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании на удовлетворении административных исковых требований настаивал.

Представитель административного ответчика УФНС России по Мурманской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, до разбирательства представил в суд возражения, согласно которым налоговому органу были переданы сведения о том, что ФИО1 является собственником недвижимого имущества, расположенного в г. <данные изъяты> Мурманской области по адресам:

- <адрес> кадастровый номер №

- <адрес> кадастровый номер №

Налог на имущество физических лиц за 2021 год был начислен по сроку уплаты не позднее 01.12.2022 на сумму 208902 рубля 67 копеек в отношении двух объектов.

Приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № 426 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определялась как кадастровая стоимость. Решением Совета депутатов муниципального образования город Кировск с подведомственной территорией «Об установлении налога на имущество физических лиц» от 23.11.2016 № 85 установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости. В соответствии с приказом от 25.12.2020 № 426 объект недвижимого имущества с кадастровым номером № включен в Перечень, в связи с чем, налоговая ставка на него была установлена в размере 2% и расчет налога на имущество физических лиц за 2021 год на указанный объект недвижимости составил 199 084 рубля. Объект с кадастровым номером № в Перечень включен не был, налоговая ставка в отношении него устанавливалась в размере 0,5%, расчет налога на него был представлен в налоговом уведомлении от 01.09.2022 № 317308. Просил в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Представитель заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО2 в судебном заседании полагал требования административного истца не подлежащими удовлетворению, представил возражения, согласно которым административный истец является собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес> с кадастровым номером №. Указанное помещение располагается в нежилом здании, расположенному по тому же адресу, но с кадастровым номером №

Обратил внимание, что по результатам фактического обследования, проведенного в 2019 году, а также на основании имеющихся в ЕГРН сведений в отношении здания с кадастровым номером №, оно имеет наименование «административно-бытового корпуса» и на площади всего первого этажа здания размещены офисные помещения, то есть объекты административно-делового и коммерческого назначения. Таким образом, здание признано административно-деловым центром и на основании приказа Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26.12.2019 № включено с 2020 года в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенного на территории Мурманской области, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость. По состоянию на дату обследования фактического использования объекта недвижимости в здании размещалось принадлежащее административному истцу спорное помещение, в связи с чем, протоколом от 09.10.2020 № 52 Министерством принято решение о необходимости включения указанного нежилого помещения в Перечень, приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № спорное помещение включено в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенного на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Решение Министерства имущественных отношений Мурманской области не оспорено. Просил в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Выслушав административного истца, представителя заинтересованного лица, исследовав материалы административного дела, суд полагает административные исковые требования не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В силу части 2 статьи 46 Конституции РФ решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 4 статьи 4, частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частями 9, 11 статьи 229 Кодекса административного судопроизводства РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа обязанность доказывания обстоятельств соответствия содержания оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, возлагается на орган, принявший оспариваемое решение, либо совершивший оспариваемое действие (бездействие)).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и иных нормативно-правовых актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно статье 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество, в том числе квартира, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ч. 1 ст. 403 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый периодпереченьобъектов недвижимого имущества, указанных вподпунктах 1и2 пункта 1настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Решением Совета депутатов муниципального образования г. Кировск с подведомственной территорией от 23.11.2016 № 85 «Об установлении налога на имущество физических лиц» налоговая база установлена в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень недвижимого имущества, расположенного на территории Мурманской области, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в размере 2%, в отношении прочих объектов налогообложения – 0,5%.

В пункте 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В пунктах 1, 2, 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как установлено в судебном заседании, в соответствии с приказом ФНС России от 13.05.2022 № ЕД-7-4/396 «О структуре УФНС России по Мурманской области» Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области, ИФНС России по г. Мурманску и другие инспекции Мурманской области реорганизованы путем присоединения к УФНС России по Мурманской области с 29.08.2022. УФНС России по Мурманской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области, то есть надлежащим административным ответчиком по административному делу.

В собственности ФИО1 в 2021 году имелись такие объекты недвижимости, как нежилое помещение по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, и нежилое помещение по адресу: Мурманская область, г<адрес>, кадастровый номер №

По результатам фактического обследования, проведенного в 2019 году уполномоченными лицами ГОБУ «Имущественная казна Мурманской области», а также на основании имеющихся в ЕГРН сведений в отношении здания с кадастровым номером №, Министерством имущественных отношений Мурманской области установлено, что оно имеет наименование «административно-бытового корпуса» и на площади всего первого этажа здания размещены офисные помещения, то есть объекты административно-делового и коммерческого назначения. Данное здание признано административно-деловым центром и на основании приказа Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26.12.2019 № 423 включено с 2020 года в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенного на территории Мурманской области, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

По состоянию на дату обследования фактического использования объекта недвижимости в здании размещалось принадлежащее административному истцу помещение, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, в связи с чем, протоколом от 09.10.2020 № 52 Министерством имущественных отношений Мурманской области принято решение о необходимости включения указанного нежилого помещения в Перечень недвижимого имущества, расположенного на территории Мурманской области, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № спорное помещение включено в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенного на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № не оспорено и является действующим.

Решением Совета депутатов муниципального образования город Кировск с подведомственной территорией «Об установлении налога на имущество физических лиц» от 23.11.2016 № 85 установлено, что налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости, а для объектов налогообложения, включенных Перечень объектов недвижимого имущества, расположенного на территории Мурманской области, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка применяется 2%.

Принимая во внимание, что приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № объект с кадастровым номером № включен с 2021 года в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенного на территории Мурманской области, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и указанный приказ не был оспорен, налоговым органом ФИО1 исчислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 199084 рубля за объект недвижимости, включенный в Перечень (<адрес>, кадастровый номер №), и в размере 10686 рублей - за объект недвижимости, не включенный в Перечень <адрес> кадастровый номер №), а всего в размере 208 902 рубля 67 копеек с учетом имеющейся переплаты в размере 867, 33 рубля.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялось налоговое уведомление № № от 01.09.2022 о подлежащих уплате суммах налога на имущество физических лиц в срок не позднее 01.12.2022. В установленный законом срок административным истцом указанный налог уплачен не был, что повлекло начисление пени на недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Сумма недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год и пени была указана в требовании № от 03.12.2022, срок исполнения по которому устанавливался до 23.12.2022, и которое административным истцом не исполнено.

Данные обстоятельства сторонами не оспариваются.

Судом установлено, что административным ответчиком УФНС России по Мурманской области расчет налога на имущество физических лиц за объекты налогообложения произведен исходя из кадастровой стоимости, представленной регистрирующим органом, с применением соответствующей налоговой ставки.

По объекту налогообложения, расположенному по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, с налоговая база определена с учетом кадастровой стоимости 9954195 рублей и применением к ней налоговой ставки 2%, установленной решением Совета депутатов муниципального образования г. Кировск с подведомственной территорией от 23.11.2016 № 85, и исчислен налог в размере 199 084 рубля.

Административный истец в судебном заседании пояснил, что размер кадастровой стоимости по объекту налогообложения с кадастровым номером № и размер налога на имущество физических лиц по объекту налогообложения с кадастровым номером № им не оспаривается.

В силу пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении требований, если суд признает его не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающим права, свободы и законные интересы административного истца, обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

Из смысла приведенных норм права следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято, либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены.

Оценивая собранные по административному делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления. Оснований полагать, что оспариваемое требование № от 03.12.2022 на сумму 210578, 67 руб., в том числе за объект налогообложения с кадастровый номер №, нарушает права налогоплательщика, равно как и не соответствует требованиям действующего законодательства РФ о налогах и сборах у суда не имеется.

Названное требование выставлено административному истцу в связи с неуплатой в установленный срок налога на имущество физических лиц за 2021 год, расчет которого произведен в налоговом уведомлении, после истечения установленного законом срока уплаты налога.

По своей сути, административное судопроизводство направлено не на сам факт признания незаконными тех или иных решений, действий (бездействия) государственного органа, судебная защита имеет целью именно восстановление нарушенного права административного истца (статьи 3 и 4 КАС РФ, статья 46 Конституции Российской Федерации), необходимость в которой в настоящем случае не установлена, поскольку обжалуемое требование не исполнено.

ФИО1 доказательств отмены приказа Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № в части включения объекта по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенного на территории Мурманской области, в отношении которого налоговая база в 2021 году определяется как кадастровая стоимость, не представлено, то есть данный нормативный правовой акт им не оспорен, является действующим.

Таким образом, действия УФНС России по Мурманской области по выставлению административному истцу требования № от 03.12.2022 об уплате налога на имущество физических лиц и пени за 2021 год являются законными и обоснованными.

Действия (бездействие), решение должностных лиц могут быть признаны незаконными при наличии одновременно двух условий: несоответствия действий (бездействия), решения нормативным правовым актам и нарушения такими действиями (бездействием), решением прав, свобод и законных интересов административного истца (пункт 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Такой совокупности условий, свидетельствующих о нарушении прав, свобод и законных интересов административного истца, создании препятствий к осуществлению его прав, свобод и законных интересов либо незаконном возложении на него какой-либо обязанности, судом не установлено и административным истцом суду не сообщено, поэтому административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении административных исковых требований оснований для взыскания с административного ответчика в пользу административного истца судебных расходов по уплате государственной пошлины не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании незаконным требования УФНС России по Мурманской области от 03 декабря 2022 года об уплате налога на имущество физических лиц в части - отказать.

Решение может быть обжаловано в Мурманский областной суд через Октябрьский районный суд г. Мурманска в апелляционном порядке в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Председательствующий И.В. Хуторцева