Решение по делу № 2-1851/2022 от 12.09.2022 | Советский районный суд г. Новосибирска (Новосибирская область)

Категория дела О взыскании недоимки по налогам Гражданское Отклонено

Краткое содержание дела Все четыре части решения кратко

Вводная частькто, когда и о чём судился

Прокурор г.Благовещенска обратился в суд с иском к <ФИО> о взыскании налога на добавленную стоимость в размере 13 665 883 рублей, в котором указал, что постановлением Благовещенского городского суда Амурской области от 04.02.2020

Описательная частьчто требовал истец и что отвечал ответчик

В период с 1 июля по 25 октября 2017 года <ФИО> в нарушение ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 171, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 173, п. 1, 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 и подп. 2 п. 8

Мотивировочная частьчем суд руководствовался и почему так решил

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к следующему выводу. Суд считает, что исковое заявление не подлежит удовлетворению исходя из следующего. Вместе с тем особенность

Резолютивная частьитоговое решение суда

Прокурору г.Благовещенска, действующего в интересах Российской Федерации в иске к <ФИО>-гзы о взыскании налога на добавленную стоимость-отказать.

Суды по аналогичным делам принимают разные решения

Посмотреть все аналогичные дела →

Дело № 2-1851/22

Поступило: 25.05.2022 г.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«12» сентября 2022 года г.Новосибирск

Советский районный суд г.Новосибирска в составе:

Председательствующего судьи: Нефедовой Е.П.

При секретаре: Прокаевой Н.В.

Рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление прокурора г.Благовещенска в интересах Российской Федерации к ФИО1-гзы о взыскании налога на добавленную стоимость,

УСТАНОВИЛ:

Прокурор г.Благовещенска обратился в суд с иском к ФИО1 о взыскании налога на добавленную стоимость в размере 13 665 883 рублей, в котором указал, что постановлением Благовещенского городского суда Амурской области от 04.02.2020 уголовное дело в отношении ФИО1 по обвинению ее в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, прекращено за истечением сроков давности уголовного преследования.

Органом предварительного следствия ФИО1 обвинялась в уклонении от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенном в крупном размере, то есть в том, что общество с ограниченной ответственностью Нефтяная компания «Дизель-ресурс» (далее ООО НК «Дизель-ресурс»). ДД.ММ.ГГГГ решением единственного участника ООО НК «Дизель-ресурс» утвержден Устав ООО НК «Дизель ресурс», согласно которому единоличным исполнительным органом ООО НК «Дизель-ресурс» является генеральный директор, который осуществляет руководство текущей деятельностью ООО НК «Дизель-ресурс» и решает все вопросы, которые не отнесены Уставом и законом к компетенции единственного участника ООО НК «Дизель-ресурс», без доверенности действует от имени ООО НК «Дизель-ресурс». Генеральный директор и главный бухгалтер ООО НК «Дизель-ресурс» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

На основании решения единственного участника ООО НК «Дизель-ресурс» от 07.12.2015 на должность генерального директора ООО НК «Дизель-ресурс» назначена ФИО1

В период с 1 июля по 30 сентября 2017 года ООО НК «Дизель-ресурс», осуществляя предпринимательскую деятельность, заключая сделки с контрагентами на территории Российской Федерации, реализовало нефтепродукты общей стоимостью 268 061 460 рублей, включая НДС в сумме 48 251 063 рубля. Таким образом, генеральный директор ООО НК «Дизель-ресурс» ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 45, п. 1 ч. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 173, п. 1 ст. 174, п. 5 ст. 174 НК РФ была обязана на основании данных об общей стоимости реализованных ООО НК «Дизель-ресурс» нефтепродуктов, включающей НДС, содержащихся в первичных учетных документах, и накопленных в регистрах бухгалтерского учета ООО НК «Дизель-ресурс», достоверно исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в 3 квартале 2017 года, а также исполнить обязанность по уплате НДС в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В период с 1 июля по 25 октября 2017 года ФИО1 в нарушение ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 171, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 173, п. 1, 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 и подп. 2 п. 8 ст. 7, п. 1 ст. 9, п. 1, 2 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ уклонилась от уплаты НДС, подлежащего уплате ООО НК «Дизель-ресурс» за период с 1 июля по 30 сентября 2017 года, с целью распоряжения по своему усмотрению той частью имущества общества, которая в виде налога подлежала уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Далее, в период с 1 июля по 25 октября 2017 года, в соответствии с устным поручением ФИО1 обязанности по обработке первичной документации, ведению бухгалтерского учета и подготовке налоговой отчетности ООО НК «Дизель-ресурс» были возложены на ФИО2, при этом ФИО1 поручила ФИО2 принимать к бухгалтерскому учету ООО НК «Дизель-ресурс» все первичные бухгалтерские документы, поступающие от нее лично, а также посредством автоматизированной системы электронного бухгалтерского учета вносить сведения о хозяйственных операциях ООО НК «Дизель-Ресурс» в регистры бухгалтерского учета, на основании которых составлять налоговые декларации ООО НК «Дизель-Ресурс» по НСД, согласовывая показатели налоговых деклараций с ней, после чего составленные налоговые декларации направить в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Амурской области по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, удостоверяя их усиленной квалифицированной электронной подписью ФИО1 право пользования которой ФИО1 вверила ФИО2

В период с 1 июля по 25 октября 2017 года в офисе ООО НК «Дизель-ресурс» по адресу: <адрес>, ФИО1 в целях уклонения от уплаты НДС, подлежащего уплате ООО НК «Дизель-ресурс» и получения налоговой выгоды для ООО НК «Дизель-ресурс» и для себя лично, передала ФИО2 счета-фактуры № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, от № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные ООО «ССК» (ИНН <***>), а также счета-фактуры № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные от ООО «Стройоптторг» (ИНН <***>), а также поручила ФИО2 посредством автоматизированной системы электронного бухгалтерского учета включить в регистры бухгалтерского учета ООО НК «Дизель-ресурс» заведомо недостоверные сведения, относительно которых ФИО2 не был ею уведомлен о том, что в период с 1 июля по 30 сентября 2017 года ООО НК «Дизель-ресурс» приобрело дизельное топливо по сделкам с ООО «ССК» и ООО «Стройоптторг», которые в действительности не исполнялись и не могли быть исполнены, а также составить и представить в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Амурской области налоговую декларацию ООО НК «Дизель-ресурс» по НДС за 3 квартал 2017 года, в которой занизить сумму НДС реализованные товары на территории Российской Федерации, подлежащую уплате в бюджет, исчисляемую по итогам 3 квартала 2017 года, как уменьшенную на сумму налоговых вычетов по сделкам между ООО НК «Дизель-ресурс» и ООО «ССК» и ООО «Стройоптторг», которые в действительности не исполнялись и не могли быть исполнены. ФИО2, не подозревая о намерениях ФИО1, согласился на выполнение указанных поручений.

Так, в период с 1 июля по 25 октября 2017 года в офисе ООО НК «Дизель-ресурс», расположенном по вышеуказанному адресу, ФИО2 по поручению ФИО1, не подозревая о намерениях последней, посредством автоматизированной системы электронного бухгалтерского учета включил в книги покупок и другие регистры бухгалтерского учета ООО НК «Дизель-ресурс» недостоверные сведения о том, что в период с 1 июля по 30 сентября 2017 года ООО НК «Дизель-ресурс» приобрело дизельное топливо по сделкам с ООО «ССК» и ООО «Стройоптторг», стоимость которого включала НДС.

После этого, 25 октября 2017 года в дневное время в офисе ООО НК «Дизель-ресурс» по указанному выше адресу ФИО2 по поручению ФИО1 составил налоговую декларацию ООО НК «Дизель-ресурс» по НДС за 3 квартал 2017 года, со сроком уплаты 25 октября 2017 года, в которую включил заведомо ложные сведения о расчете суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, занизив налоговую базу по НДС, уменьшив ее на сумму налоговых вычетов, то есть сумму НДС, предъявленную ООО НК «Дизель-ресурс» при приобретении нефтепродуктов по сделкам с ООО «ССК» и ООО «Стройоптторг», которые в действительности не исполнялись и не могли быть исполнены, тем самым занизив НДС, подлежащий уплате в бюджет на сумму 14 034 554 рубля, указав в строке налоговой декларации с кодом № «Общая сумма налога, подлежащая вычету» значение показателя «62 997 363», а в строке налоговой декларации с кодом № «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» - «155 609», которую по поручению ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи представил в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Амурской области, расположенную по адресу: <адрес>, которая в тот же день поступила в обработку.

Согласно заключению эксперта от 25.10.2019 № при исчислении к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость 000 НК «Дизель-ресурс» за период с 1 июля по 30 сентября 2017 года, включение в состав налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных ООО «ССК» и ООО «Стройоптторг», привело к уменьшению суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате в бюджет, на 14 034 554 рубля, при этом процентное отношение доли неуплаченных 000 НК «Дизель-ресурс» налогов от общей суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате ООО НК «Дизель-ресурс» в бюджет за 2016-2018 годы, составляет 94,69%.

Таким образом, ФИО1 уклонилась от уплаты НДС, подлежащего уплате ООО НК «Дизель-ресурс» за 3 квартал 2017 года, то есть за период с 1 июля по 30 сентября 2017 года, в размере 14 034 554 рубля.

Основание, по которому принято решение о прекращении вышеуказанного уголовного дела в отношении ФИО1, не является реабилитирующим.

По информации Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области, в отношении ООО НК «Дизель-Ресурс» проведена выездная налоговая проверка по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017, по результатам которой вынесено Решение от 22.11.2019 N2 12-24/27 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения», решение вступило в законную силу 27.01.2020.

По результатам проведенной проверки Обществу доначислено всего 19 372 505.15 руб., в т.ч. налог в сумме 14 034 554.00 руб. В отношении данной задолженности Инспекцией принят полный комплекс мер принудительного взыскания, предусмотренный НК РФ.

С учетом имеющейся на дату вступления в силу решения переплаты по налогу на добавленную стоимость, в сумме 42 342.00 руб., сформировано и направлено в адрес налогоплательщика в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ. Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 19.02.2020 № (сумма по налогу 13 992 212.00 руб.) со сроком исполнения 16.03.2020.

В связи с истечением срока исполнения по Требованию и отсутствием оплаты в соответствии со ст. 46 НК РФ сформировано Решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств от 26.03.2020 % 5589, инкассовые поручения от 26.03.2020 №, № предъявлены к расчетному счету № в АО «СОЛИД БАНК». В соответствии 76 НК РФ сформировано Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 26.03.2020 №.

В соответствии со ст. 47 НК РФ Инспекцией 08.07.2020 сформировано Постановление о взыскании за счет имущества № и направлено на исполнение в Специализированный отдел по исполнению особо важных исполнительных документов УФССП по Амурской области. На основании указанного постановления службой судебных приставов 15.07.2020 возбуждено исполнительное производство № После принятия полного комплекса мер принудительного взыскания, исполнительное производство окончено 26.12.2020 по основаниям, предусмотренным п. 3 ч. 1. ст. 46 Федерального закона № 229 ФЗ «Об исполнительном производстве», в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества, либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

В связи с наличием переплаты по налогу на прибыль, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц, Инспекцией в соответствии со ст. 78 НК РФ приняты решения о зачете сумм излишне уплаченного налога № от 20.10.2020 на общую сумму 326 329.00 руб. в счет погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость по решению от 22.11.2019 12-24/27По состоянию на 10.02.2021 задолженность по налогу, доначисленная по решению от 22.11.2019 12-24/27, составляет 13 665 883,00 руб.

Просят суд взыскать с ответчика в пользу Российской Федерации налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате ООО НК «Дизель-ресурс» за 3 квартал 2017 года, то есть за период с 1 июля по 30 сентября 2017 года, в размере 13 665 883,00 рублей.

Представитель истца помощник прокурора Советского района г.Новосибирска Каткова М.Ю. исковые требования поддержала, просила иск удовлетворить.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, ее представитель адвокат Логунов Д.С. возражал против иска, ссылаясь на то, что МИ ФНС России № 1 по Амурской области к ООО НК «Дизель-ресурс» с требованием об уплате налога не обращалось. Также ФНС не обращалось с заявлением о банкротстве ООО НК «Дизель-ресурс». Следовательно, налоговым органом по вине ФНС РФ утрачена возможность предъявления требований о взыскании налоговой задолженности с ответчика, которая по настоящему иску является ущербом, взыскиваемым прокурором. Российской Федерации причинен ущерб в виде не уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость, налогоплательщиками которого в силу ст.143 НК РФ физические лица не являются. Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «НК Дизель-ресурс» является действующим юридическим лицом. В связи с наличием переплаты по налогу на прибыль, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц, инспекцией принято решение о зачете излишне уплаченного налога от 20.10.2020г. на общую сумму 326 329 рублей в счет погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость по решению от 22.11.2019г. по состоянию на 10.02.2021г. В материалах дела отсутствуют доказательства осуществления мер принудительного взыскания с юридического лица и утраты возможности такого взыскания. В действиях ФИО1 отсутствует вина в причинении ущерба, прекращение уголовного дела по не реабилитирующим основаниям не влечет правовых последствий, аналогичных постановлению обвинительного приговора, не является обязательным для суда при рассмотрении требований о гражданско-правовых последствиях предполагаемого преступления и не освобождает истца от бремени доказывания факта причинения ущерба и наличия причинно-следственной связи, размера причиненного ущерба. Считает, что истцом пропущен срок исковой давности, т.к. заявление о взыскании убытков подано в суд 20.02.2021г., в то время как нарушение формального документооборота могло происходить в период с 01.07.2017г. по 30.09.2017г.

Третье лицо ООО НК «Дизель-Ресур» в суд не явились, извещались по месту регистрации юридического лица, откуда судебное извещение возращено по истечении срока хранения без вручения адресату.

Третье лицо МИ ФНС России № 1 по Амурской области в суд не явились, представили заявление о рассмотрении иска в их отсутствие.

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.п. 1 и 9 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги нести Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах в силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ч. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.

Статья 163 НК РФ предусматривает, что налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ (п. 3 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ) налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ) налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 и подп. 2 п. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Федеральный закон № 402-ФЗ) ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта. Объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главный бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистраx бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрации мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистраx бухгалтерского учета. Для целей Федерального закона № 402-ФЗ под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни).

Судом установлено, что Постановлением Благовещенского городского суда Амурской области от 04.02.2020 уголовное дело в отношении ФИО1, по обвинению ее в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, прекращено за истечением сроков давности уголовного преследования (л.д.14-15.

Из обвинительного заключения по уголовному делу № (л.д.81-97) следует, что органом предварительного следствия ФИО1 обвинялась в уклонении от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенном в крупном размере.

07.12.2015 решением единственного участника ООО НК «Дизель-ресурс» утвержден Устав ООО НК «Дизель ресурс», согласно которому единоличным исполнительным органом ООО НК «Дизель-ресурс» является генеральный директор, который осуществляет руководство текущей деятельностью ООО НК «Дизель-ресурс» и решает все вопросы, которые не отнесены Уставом и законом к компетенции единственного участника ООО НК «Дизель-ресурс», без доверенности действует от имени ООО НК «Дизель-ресурс», в том числе представляет его интересы и совершает сделки, выдает доверенности на право представительства от имени ООО НК «Дизель-ресурс», об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания, рассматривает текущие перспективные планы работ, определяет организационную структуру ООО HK «Дизель-ресурс», распоряжается имуществом ООО НК «Дизель-ресурс» в пределах, установленных участником, Уставом и действующим законодательством, открывает расчетный, валютный и другие счета ООО НК «Дизель-ресурс» в банковских учреждениях, заключает договоры и совершает иные сделки, организует бухгалтерский учет и отчетность. Полномочия генерального директора может исполнять единственный участник ООО НК «Дизель-ресурс». Генеральный директор и главный бухгалтер ООО НК «Дизель-ресурс» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

Далее, в период с 1 июля по 25 октября года, в соответствии с устным поручением ФИО1 обязанности по обработке первичной документации, ведению бухгалтерского учета и подготовке налоговой отчетности ООО НК «Дизель-ресурс» были возложены на ФИО2, при этом ФИО1 поручила ФИО2 принимать к бухгалтерскому учету ООО НК «Дизель-ресурс» все первичные бухгалтерские документы, поступающие от нее лично, а также посредством автоматизированной системы электронного бухгалтерского учета вносить сведения о хозяйственных операциях ООО НК «Дизель-Ресурс» в регистры бухгалтерского учета, на основании которых составлять налоговые декларации ООО НК «Дизель-Ресурс» по НСД, согласовывая показатели налоговых деклараций с ней, после чего составленные налоговые декларации направить в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Амурской области по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, удостоверяя их усиленной квалифицированной электронной подписью ФИО1 право пользования которой ФИО1 вверила ФИО2

В период с 1 июля по 25 октября 2017 года в офисе ООО НК «Дизель-ресурс» по адресу: <адрес>, ФИО1 в целях уклонения от уплаты НДС, подлежащего уплате ООО НК «Дизель-ресурс» и получения налоговой выгоды для ООО НК «Дизель-ресурс» и для себя лично, передала ФИО2 счета-фактуры № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, от № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные ООО «ССК» (ИНН <***>), а также счета-фактуры № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, выставленные от ООО «Стройоптторг» (ИНН <***>), а также поручила ФИО2 посредством автоматизированной системы электронного бухгалтерского учета включить в регистры бухгалтерского учета ООО НК «Дизель-ресурс» заведомо недостоверные сведения, относительно которых ФИО2 не был ею уведомлен о том, что в период с 1 июля по 30 сентября 2017 года ООО НК «Дизель-ресурс» приобрело дизельное топливо по сделкам с ООО «ССК» и ООО «Стройоптторг», которые в действительности не исполнялись и не могли быть исполнены, а также составить и представить в Межрайонную инспекцию ФНС России № по Амурской области налоговую декларацию ООО НК «Дизель-ресурс» по НДС за 3 квартал 2017 года, в которой занизить сумму НДС реализованные товары на территории Российской Федерации, подлежащую уплате в бюджет, исчисляемую по итогам 3 квартала 2017 года, как уменьшенную на сумму налоговых вычетов по сделкам между ООО НК «Дизель-ресурс» и ООО «ССК» и ООО «Стройоптторг», которые в действительности не исполнялись и не могли быть исполнены. ФИО2, не подозревая о намерениях ФИО1, согласился на выполнение указанных поручений.

В период с 1 июля по 25 октября 2017 года в офисе ООО НК «Дизель-ресурс», расположенном по вышеуказанному адресу, ФИО2 по поручению ФИО1, не подозревая намерениях последней, посредством автоматизированной системы электронного бухгалтерского учета включил в книги покупок и другие регистры бухгалтерского учета 000 НК «Дизель-ресурс» недостоверные сведения о том, что в период с 1 июля по ДД.ММ.ГГГГ ООО НК «Дизель-ресурс» приобрело дизельное топливо по сделкам с ООО «ССК» и ООО «Стройоптторг», стоимость которого включала НДС.

После этого, 25 октября 2017 года в дневное время в офисе ООО НК «Дизель-ресурс» по указанному выше адресу ФИО2 по поручению ФИО1 составил налоговую декларацию ООО НК «Дизель-ресурс» по НДС за 3 квартал 2017 года, со сроком уплаты 25 октября 2017 года, в которую включил заведомо ложные сведения о расчете суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, занизив налоговую базу по НДС, уменьшив ее на сумму налоговых вычетов, то есть сумму НДС, предъявленную 000 НК «Дизель-ресурс» при приобретении нефтепродуктов по сделкам с ООО «ССК» и ООО «Стройоптторг», которые в действительности не исполнялись и не могли быть исполнены, тем самым занизив НДС, подлежащий уплате в бюджет на сумму 14 034 554 рубля, указав в строке налоговой декларации с кодом № «Общая сумма налога, подлежащая вычету» значение показателя «62 997 363», а в строке налоговой декларации с кодом № «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» - «155 609», которую по поручению ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи представил в Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Амурской области, расположенную по адресу: <адрес>, которая в тот же день поступила в обработку.

Согласно заключению эксперта от 25.10.2019 № (л.д.68-77), при исчислении к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость ООО НК «Дизель-ресурс» за период с 1 июля по 30 сентября 2017 года, включение в состав налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных ООО «ССК» и ООО «Стройоптторг», привело к уменьшению суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного к уплате в бюджет, на 14 034 554 рубля, при этом процентное отношение доли неуплаченных ООО НК «Дизель-ресурс» налогов от общей суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате ООО НК «Дизель-ресурс» в бюджет за 2016-2018 годы, составляет 94,69%.

Таким образом, по материалам дела, ФИО1 как должностное лицо уклонилась от уплаты НДС, подлежащего уплате ООО НК «Дизель-ресурс» за 3 квартал 2017 года, то есть за период с 1 июля по 30 сентября 2017 года, в размере 14 034 554 рубля.

Как указал в исковом заявлении истец, по информации Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области, в отношении ООО НК «Дизель-Ресурс» проведена выездная налоговая проверка по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017, по результатам которой вынесено Решением от 22.11.2019 №2 12-24/27 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения, решение вступило в законную силу 27.01.2020.

По результатам проведенной проверки Обществу доначислено всего 19 372 505.15 руб., в т.ч. налог в сумме 14 034 554.00 руб. В отношении данной задолженности Инспекцией принят комплекс мер принудительного взыскания, предусмотренный Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В связи с истечением срока исполнения по Требованию и отсутствием оплаты в соответствии со ст. 46 НК РФ сформировано Решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств от 26.03.2020 % 5589, инкассовые поручения от 26.03.2020 №, 11630, 11631, 11632, 11633, 11634 предъявлены к расчетному счету № в АО «СОЛИД БАНК». В соответствии 76 НК РФ сформировано Решение приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 26.03.2020 №.

Инспекцией 08.07.2020 сформировано Постановление о взыскании за счет имущества № и направлено на исполнение в Специализированный отдел по исполнению особо важных исполнительных документов УФССП по Амурской области. На основании указанного постановления службой судебных приставов 15.07.2020 возбуждено исполнительное производство №-ИП. Исполнительное производство окончено 26.12.2020 по основаниям, предусмотренным п. 3 ч. 1. ст. 46 Федерального закона № 229 ФЗ «Об исполнительном производстве», в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества, либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, что подтверждается информацией с официального сайта Федеральной службы судебных приставов (л.д.98 т.1), а также материалами исполнительного произваодмтва (л.д.221-250 т.1, л.д.1-24 т.2).

Суд считает, что исковое заявление не подлежит удовлетворению исходя из следующего.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 №39-П «По делу о проверке конституционности положений статей 15,1064 и 1068 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации и части первой статьи 54 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО3, ФИО4, и ФИО5.» разъяснена правовая позиция регулирующая порядок возмещения ущерба, причиненного налоговыми преступлениями.

В частности, Конституционный суд Российской Федерации указал, что вред, причиненный публично – правовому образованию неуплатой организацией налога в бюджет или сокрытием денежных средств организацией, может быть взыскан с учредителя, руководителя, работника организации налогоплательщика и иного лица, привлекаемого к уголовной ответственности, только при подтверждении окончательной невозможности исполнения налоговых обязанностей организацией-налогоплательщиком.

Соответственно, возмещение физическим лицом вреда, причиненного неуплатой организацией налога в бюджет или сокрытием денежных средств организации, в случае привлечения его к уголовной ответственности может иметь место только при соблюдении установленных законом условий привлечения к гражданско-правовой ответственности и только при подтверждении окончательной невозможности исполнения налоговых обязанностей организацией-налогоплательщиком. В противном случае имело бы место взыскание ущерба в двойном размере (один раз с юридического лица в порядке налогового законодательства, а второй с физического лица в порядке гражданского законодательства), а значит, неосновательное обогащение бюджета, чем нарушался бы баланс публичных интересов, также гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности.

В соответствии со статьей 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Общие основания ответственности за вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, устанавливаются статьей 1064 данного Кодекса, а ответственность юридического лица или гражданина за вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей, - статьей 1068.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ определяется, какие иски (заявления) налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды.

Статьей 199.2 УК РФ предусматривается уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.

Согласно части первой статьи 54 УПК РФ в качестве гражданского ответчика может быть привлечено физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации несет ответственность за вред, причиненный преступлением, о чем дознаватель, следователь или судья выносит постановление, а суд - определение.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что лицом, ответственным за неуплату налогов и сборов в бюджет, является, как правило, сам налогоплательщик, - возложение каких-либо налоговых обязанностей или налоговой ответственности на иных лиц (например, налоговых агентов) возможно лишь в силу прямого указания закона. Применительно к налогоплательщику-организации это означает, что совершившей собственно налоговое правонарушение признается именно организация как юридическое лицо, которое может быть привлечено к ответственности, предусмотренной налоговым законодательством. Что касается ответственности учредителей, руководителей, работников организации-налогоплательщика и иных лиц за неуплату организацией налогов и сборов, то Налоговый кодекс РФ не устанавливает ее в качестве общего правила: взыскание с указанных физических лиц налоговой недоимки и возложение на них ответственности по долгам юридического лица - налогоплательщика перед бюджетом допускаются лишь в случаях, специально предусмотренных налоговым и гражданским законодательством.

Вместе с тем особенность правонарушений, совершаемых в налоговой сфере организациями, заключается в том, что, будучи юридическим лицом, организация совершает противоправное деяние опосредованно - через действия соответствующих физических лиц (обычно руководителей или работников, выполняющих функции бухгалтера), которые тем самым совершают административное правонарушение или преступление и несут административную либо уголовную ответственность. При этом субъекты налоговых преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом РФ, а также иные лица, чьи противоправные действия привели к непоступлению налогов в бюджет, не освобождаются от обязанности возместить причиненный этими противоправными действиями имущественный ущерб соответствующему публично-правовому образованию, которое должно иметь возможность удовлетворить свои законные интересы в рамках как уголовного законодательства, так и гражданского законодательства об обязательствах вследствие причинения вреда.

В таких случаях между причинителем вреда - физическим лицом, совершившим действия, которые повлекли невозможность реализации налоговых обязанностей непосредственно налогоплательщиком либо принудительного их исполнения в рамках налоговых правоотношений, т.е. фактическое прекращение последних, и потерпевшим - публично-правовым образованием возникают и гражданские правоотношения, а, следовательно, не исключается возможность привлечения физических лиц помимо административной или уголовной ответственности и к деликтной ответственности, предусмотренной гражданским законодательством, в той мере, в какой совершение ими соответствующих правонарушений сопровождается причинением вреда бюджетам публично-правовых образований.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 марта 2014 года № 677-О, такой ущерб - исходя из того, кому и каким образом он причинен, - может быть возмещен посредством выполнения обязательств по возврату имущества и (или) возмещению убытков потерпевшим; поскольку совершением преступления, связанного с неуплатой налогов и сборов, причиняется ущерб бюджетной системе Российской Федерации, выполнение обязательств по возврату имущества в этом случае выражается в возмещении такого ущерба, включая уплату недоимок в размере, установленном налоговым органом в решении о привлечении к ответственности, вступившем в силу, соответствующих пеней, штрафов в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Соответственно, возмещение физическим лицом вреда, причиненного неуплатой организацией налога в бюджет или сокрытием денежных средств организации, в случае привлечения его к уголовной ответственности может иметь место только при соблюдении установленных законом условий привлечения к гражданско-правовой ответственности и только при подтверждении окончательной невозможности исполнения налоговых обязанностей организацией-налогоплательщиком. В противном случае имело бы место взыскание ущерба в двойном размере, а значит, неосновательное обогащение бюджета, чем нарушался бы баланс частных и публичных интересов, а также гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Таким образом, статья 15 и пункт 1 статьи 1064 ГК РФ в системной связи с соответствующими положениями Налогового кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ и Уголовно-процессуального кодекса РФ - по своему конституционно-правовому смыслу - должны рассматриваться как исключающие возможность взыскания денежных сумм в счет возмещения вреда, причиненного публично-правовым образованиям в форме неуплаты подлежащих зачислению в соответствующий бюджет налогов, с физического лица, которое было осуждено за совершение налогового преступления или в отношении которого уголовное преследование было прекращено по нереабилитирующим основаниям, при сохранении возможности исполнения налоговых обязанностей самой организацией-налогоплательщиком и (или) причастными к ее деятельности лицами, с которых может быть взыскана налоговая недоимка (в порядке статьи 45 Налогового кодекса РФ), а также иными субъектами, несущими предусмотренную законом ответственность по долгам юридического лица - налогоплательщика в соответствии с нормами гражданского законодательства, законодательства о банкротстве.

Суд считает, что истцом не доказано исчерпание или объективная невозможность реализации установленных налоговым законодательством механизмов взыскания налоговых платежей с ООО НК «Дизель-Ресурс».

Так, из материалов дела следует, что ООО НК «Дизель-ресурс» является действующим юридическим лицом (л.д.216).

19.02.2018г. в Арбитражном суде Амурской области было возбуждено дело по заявлению ООО «Научно-исследовательский образовательный центр» о признании ООО «Нефтяная компания «Дизель-Ресурс» несостоятельным (банкротом). Определением суда от 13.12.2018г. производство по делу о несостоятельности (банкротстве) прекращено в связи с тем, что требования кредиторов были погашены (л.д.212-215 т.1).

Согласно материалов исполнительного производства, 15.07.2020г. было возбуждено исполнительное производство в отношении ООО «НК «Дизель-ресурс» о взыскании налога в размере 19 846 475,77 рублей в пользу взыскателя МИ ФНС № 1 по Амурской области (л.д.224-226 т.1).

В ходе исполнительного производства были совершены следующие исполнительные действия: 10.11.2020г. осуществлен выход по месту регистрации юридического лица (л.д.227 т.1), установлено наличие у должника транспортного средства (л.д.234-235), направлены запросы о представлении информации в отношении должника в МИ ФНС № 1 по Амурской области (л.д.240-243 т.1), в кредитные организации о движении денежных средств по счету (л.д.244 т.1), 10.11.2020г. вынесено постановление о поручении судебному приставу-исполнителю ОСП по Михайловскому району Амурской области совершить исполнительные действия и применить меры принудительного исполнения (л.д.21-22 т.2).

26.12.2020г. составлен акт о наличии обстоятельств, в соответствии с которыми исполнительный лист возвращается взыскателю (л.д.23 т.2) и в этот же день исполнительное производство окончено, исполнительный документ возращен взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества, либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и ценностей (л.д.24 т.2).

Суд считает, что в ходе исполнительного производства не был совершены полный комплекс мероприятий, предусмотренный Федеральным законом «Об исполнительном производстве», т.к. не в должной мере реализованы полномочия по установления имущества должника, его местонахождения. При наличии у ООО «НК «Дизель-ресурс» транспортного средства, не были приняты меры по обращению взыскания на данное имущества, не представлены сведения о невозможности совершения исполнительных действий по судебному поручению от 10.11.2020г. После окончания исполнительного производства, налоговым органом не предпринимались действия к повторному предъявлению исполнительного документа либо к возбуждению в суде производства по признанию юридического лица несостоятельным (банкротом), учитывая, что ранее при возбуждении такого производства в Арбитражном суде по заявлению других кредиторов, должник в добровольном порядке осуществил погашение имеющейся задолженности.

Поскольку привлечение физического лица к гражданско-правовой ответственности за вред, причиненный публично-правовому образованию в размере подлежащих зачислению в его бюджет налогов организации-налогоплательщика, возникший в результате уголовно-противоправных действий этого физического лица, возможно лишь при исчерпании либо отсутствии правовых оснований для применения предусмотренных законодательством механизмов удовлетворения налоговых требований за счет самой организации или лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам в предусмотренном законом порядке, в частности после внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о прекращении этой организации, либо в случаях, когда организация-налогоплательщик фактически является недействующей, в связи с чем взыскание с нее или с указанных лиц налоговой недоимки и пени в порядке налогового и гражданского законодательства невозможно. Суд считает не доказанным наступление указанных обстоятельств, с учетом выраженных Конституционным Судом Российской Федерации правовых позиций, в связи с чем отказывает в удовлетворении иска.

В тоже время не подлежит удовлетворению ходатайство представителя ответчика о применении срока исковой давности.

В соответствии со ст.195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты

Статья 196 ГК РФ предусматривает, что общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

В силу ст.199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Суд считает, что в данном случае срок исковой давности начинает исчисляться с даты привлечения ООО «НК «Дизель-ресурс» к налоговой ответственности 20.11.2019г., т.к. именно с указанной даты стало известно налоговому органу достоверно о нарушении права. С исковым заявлением истец обратился 20.02.2021г., т.е. в установленный срок.

Руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд,

РЕШИЛ:

Прокурору г.Благовещенска, действующего в интересах Российской Федерации в иске к ФИО1-гзы о взыскании налога на добавленную стоимость-отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в срок один месяц.

Председательствующий подпись Нефедова Е.П.

Мотивированное решение изготовлено 19.09.2022г.

В ряде случаев суды приходят к противоположным выводам

Актуальная практика 2025–2026 →