Решение по делу № 2А-721/2025 от 03.04.2025

Дело 000а –721/2025

УИД 23RS0000-78

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г.- к. Анапа 25 марта 2025г.

Анапский районный суд (...) в составе:

судьи Киндт С.А.,

при секретаре ФИО3,

с участием:

представителя административного истца ФИО1 – ФИО8, действующей по доверенности (...)9 от 00.00.0000;

представителя административного ответчика МИФНС <***> по (...) – ФИО4, действующего по доверенности <***> от 00.00.0000,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <***> по (...) об оспаривании бездействия, признании обязанности по оплате земельного налога исполненной, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога и пени, возложении обязанности исключить из ЕНС сведения об отрицательном сальдо по земельному налогу и пене,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <***> по (...) об оспаривании бездействия, признании обязанности по оплате земельного налога исполненной, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога и пени, возложении обязанности исключить из ЕНС сведения об отрицательном сальдо по земельному налогу и пене.

В обоснование заявленных требований истец сослался на то, что ей на праве собственности до 2022 года принадлежали земельные участки: - площадью 1563 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...); - площадью 849 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...); - площадью 908 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...). Она (истец) ежегодно на основании требований налогового органа исполняла свою обязанность уплате земельного налога, что подтверждается соответствующими требованиями и платежными документами об оплате земельного налога, оплачивая земельный налог истец вынуждена была самостоятельно производить перерасчет, поскольку при исчислении земельного налога за указанные участки налоговый орган необоснованно применял ставку 0,3%, в то время как нормативно-правовым актом муниципального образования г.-к.Анапа для участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, была установлена ставка земельного налога в размере 0,022%, кроме того, в некоторые периоды налоговый орган при исчислении земельного налога незаконно применял повышающий коэффициент 4. Налоговый орган, полагая примененную при расчете земельного налога ставку и повышающий коэффициент, правильными неоднократно предъявлял в судебном порядке требования к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу и пене за указанные земельные участки, однако судами общей юрисдикции различных инстанций принимались решения об отказе во взыскании недоимки по земельному налогу и пене ввиду неправильного применения ставки земельного налога в размере 0,3% вместо установленной нормативно-правовым актом органа местного самоуправления для участков с видом разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, ставки в размере 0,022% и необоснованного применения повышающего коэффициента 4, в с вязи с чем истец была вынуждена самостоятельно производить перерасчет земельного налога и оплачивать его с учетом применения ставки земельного налога – 0,022%. В период судебных разбирательств по искам налогового органа о взыскании недоимки по земельному налогу она (истец) неоднократно обращалась к административному ответчику и вышестоящие налоговые органы по вопросу перерасчета земельного налога, однако получала отказы мотивированные тем, что суды, отказывая во взыскании недоимки по земельному налогу и пене, не возлагали на налоговый орган обязанности произвести перерасчет земельного налога либо списать образовавшуюся задолженность, в результате чего задолженность по земельному налогу, исчисление которого было произведено неверно, и пеня на несуществующую задолженность по земельному налогу продолжает отображаться в едином налоговом счете налогоплательщика ФИО1 В июне 2024 года она вновь обратилась в налоговый орган по вопросу перерасчета земельного налога в связи с неверно примененной ставкой, списании несуществующей задолженности по земельному налогу с 2015 по 2023 годы, а также начисленной на несуществующую задолженность пени, письмом заместителя начальника Межрайонной ИФНС России <***> по (...) ФИО5 от 00.00.0000 <***>@ она была уведомлена, что задолженность по земельному налогу за 2013-2015 года была списана как безнадежная к взысканию, при этом указано на наличие числящейся за нет (ФИО1) задолженности по земельному налогу в сумме 263598,31 руб. без указания за какие земельные участки и за какие периоды начислен земельный налог в указанном размере, в связи с чем она (ФИО1) обратилась в УФНС России по (...) с жалобой на бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <***> по (...), однако решением УФНС России по (...) от 00.00.0000 ее (ФИО1) жалоба оставлена без удовлетворения, в связи с чем у нее возникло право на оспаривание в судебном порядке бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <***> по (...). Просит признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <***> по (...), ИНН <***>, ОГРН <***>, выразившиеся в невыполнении перерасчета земельного налога за период с 2015 по 2023 годы с применением установленной решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 00.00.0000 ставки в размере 0,022% в отношении земельных участков: - площадью 1563 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...); - площадью 849 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...); - площадью 908 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...). Признать исполненной ФИО1, 00.00.0000 года рождения, место рождения р.(...) Республики Адыгея, паспорт гражданина РФ <***> выдан 00.00.0000 Отделом ОФМС России по (...) в (...), код подразделения 010-002, обязанность по уплате земельного налога за период с 2015 по 2023 годы в отношении земельных участков с кадастровым номером <***> по адресу: (...); с кадастровым номером <***> по адресу: (...); с кадастровым номером <***> по адресу: (...). Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <***> по (...), ИНН <***>, ОГРН <***>, произвести перерасчет земельного налога за период с 2015 по 2023 годы с применением установленной решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 00.00.0000 ставки в размере 0,022% в отношении земельных участков: - площадью 1563 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...); - площадью 849 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...); - площадью 908 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...). Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <***> по (...), ИНН <***>, ОГРН <***> обязанность исключить из единого налогового счета налогового агента ФИО1, 00.00.0000 года рождения, место рождения р.(...) Республики Адыгея, паспорт гражданина РФ <***> выдан 00.00.0000 Отделом ОФМС России по (...) в (...), код подразделения <***>, сведения об отрицательном сальдо по земельному налогу и пене период с 2015 по 2023 годы в отношении земельных участков: с кадастровым номером <***> по адресу: (...); с кадастровым номером <***> по адресу: (...); с кадастровым номером <***> по адресу: (...).

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, направила в суд своего представителя по доверенности ФИО8

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО8 в судебном заседании поддержала заявленные административным истцом требования и просила их удовлетворить в полном объеме по указанным в иске основаниям.

Представитель административного ответчика МИФНС <***> по (...) по доверенности ФИО6 в судебном заседании административный иск не признала и пояснила, что ФИО1 пропущен трехмесячный срок для оспаривания бездействия налогового органа, поскольку административный истец неоднократно обращалась с жалобами в адрес налогового органа, выражая свое несогласие с наличием задолженности по земельному налогу, начисленному в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <***> за период с 2015 по 2023 года, решением УФНС России по (...) от 00.00.0000 по доводам жалобы ФИО1 ей был дан ответ, решение было направлено ей, однако возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения, в связи с чем данное решение считает полученным заявителем 00.00.0000 и с этого момента должен исчисляться трехмесячный срок на обращение в суд, поскольку подача ФИО1 повторной жалобы в июне 2024 года, а затем обжалование ответа в УФНС России по (...) направлено на искусственное продление сроков обращения в суд. За период с 2015 по 2023 годы начислен земельный налог в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <***> – 108188 руб., <***> – 57098 руб., при исчислении земельного налога применялась как ставка 0,3% так и 0,022% с учетом того, какими сведениями о виде разрешенного использования этих участков обладал налоговый орган. Ежегодно ФИО1 направлялись налоговые уведомления об уплате земельного налога, при этом производимые ежегодно расчеты она не оспаривала в судебном порядке, а производила перерасчет самостоятельно, что недопустимо, поскольку это относится к компетенции налогового органа. В результате неуплаты ФИО1 земельного налога в размерах, указанных в налоговых уведомлениях, образовалась задолженность по земельному налогу и была начислена пеня. МИФНС <***> по (...), а также МФНС <***> по (...) в период с 2016 по 2020 года принимали меры ко взысканию в судебном порядке, однако, требования налогового органа либо были оставлены без рассмотрения ввиду истечения срока взыскания задолженности либо оставлены без удовлетворения по мотиву исполнения налогоплательщиком ФИО1 обязанности по уплате земельного налога, исчисленного с применением ставки 0,022 % и неверного исчисления налоговым органом земельного налога с применением ставки 0,3% и повышающего коэффициента 4, однако суд не возлагали на налоговый орган обязанности списать образовавшуюся задолженность, в связи с чем у административного ответчика не возникло обязанности произвести перерасчет земельного налога и пени.

Налоговый орган правомерно в 2018 году применил при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером <***>, а в 2019 году к земельным участкам с кадастровыми номерами <***>, <***> повышающий коэффициент 4 на основании п.15 ст.396 НК РФ, при этом после получения ФИО1 разрешения на строительство индивидуальных жилых домов на этих участках в 2014 году повышающий коэффициент не применялся в период с 2015 по 2017 года, а затем был применен в 2018 году. В настоящее время согласно сведениям единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 за ней значится задолженность в размере 288851,97 руб., что входит в данную сумму административный ответчик пояснить не может, однако, учитывая, что земельный налог за вышеуказанные участки был исчислен верно, все поступившие от административного истца платежи были учтены, основания для признания исполненной обязанности по уплате земельного налога, начисленного за вышеуказанные участки, перерасчета земельного налога и пени, а также внесения в единый налоговый счет налогоплательщика сведений об отрицательном сальдо по задолженности по земельному налогу за эти земельные участки – отсутствуют. Просит отказать в удовлетворении административного иска в полном объеме.

В соответствии с правилами ст.150 КАС РФ суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося в суд административного истца ФИО1, надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения дела, явка которой не признана судом обязательной, с участием ее представителя по доверенности ФИО8, полномочия которого оформлены надлежащим образом.

Заслушав участников судебного разбирательства, исследовав и оценив письменные доказательства, суд находит заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В силу п.п.1,2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора (п.3 ст.44 НК РФ).

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных законом (п.2 ст.387 НК РФ).

Статьей 388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения на основании ст.389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Налоговая база в соответствии с п.1 ст.390 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной нормой.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (п.4 ст.391 НК РФ).

Положениями ст.394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 00.00.0000 установлены ставки земельного налога на территории муниципального образования г.-к.Анапа, ставка земельного налога для земельных участков, предназначенных для размещения объектов индивидуального жилищного строительства, была установлена в размере 0,022%.

ФИО1 являлась собственником земельных участков:

- площадью 1563 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...);

- площадью 849 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...);

- площадью 908 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, с кадастровым номером <***> по адресу: (...).

00.00.0000 ФИО1 администрацией муниципального образования г.-к.Анапа было выдано разрешение на строительство индивидуального жилого дома до трех этажей на земельном участке площадью 908 кв.м., по адресу: (...), срок действия разрешения – 10 лет.

00.00.0000 ФИО1 администрацией муниципального образования г.-к.Анапа было выдано разрешение на строительство индивидуального жилого дома до трех этажей на земельном участке площадью 849 кв.м., по адресу: (...), срок действия разрешения – 10 лет.

00.00.0000 ФИО1 администрацией муниципального образования г.-к.Анапа было выдано разрешение на строительство индивидуального жилого дома до трех этажей на земельном участке площадью 1563 кв.м., по адресу: (...), срок действия разрешения – 10 лет.

В силу п.7 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Из решения Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000 по делу <***>, усматривается, что за 2015 год ФИО1 полностью оплачен земельный налог за земельные участки с кадастровыми номерами <***>, <***> в сумме 64598 руб., 836 руб., 3783 руб. на основании налогового уведомления <***> от 00.00.0000, что подтверждается чеками по банковским операциям, кроме того суд указал, что ИНФС по г.-к.Анапа пропущен срок для взыскания недоимки по земельному налогу за 2015 года в сумме 31952,26 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 3169 руб. за период 00.00.0000 по 00.00.0000 в сумме 6654,12 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 17622 руб. за период с 00.00.0000 по 00.00.0000 в сумме 1213,02 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 45853 руб. за период с 00.00.0000 по 00.00.0000 в сумме 3187,15 руб., а всего 43006,55 руб., что является основанием для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию и ее списанию налоговым органом на основании подп.4 п.1 ст.59 НК РФ.

Квитанцией на сумму 55039 руб. подтверждается уплата ФИО1 земельного налога за 2016 год, в т.ч. за вышеуказанные участки на основании налогового уведомления <***> от 00.00.0000

Решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000 по делу 000а-314/2020, оставленным без изменений апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от 24.11.2020г. и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 00.00.0000, ИФНС по г.-к.Анапа отказано в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу и пени, отказ мотивирован исполнением ФИО1 своей обязанности по уплате земельного налога за 2017 год, начисленного в числе прочих и в отношении вышеуказанных участков, в размере 46008 руб., которая определена к уплате самим налоговым органом в результате произведенного перерасчета, уплата земельного налога в указанной сумме подтверждается платежным документом, при этом судами критически оценены доводы налогового органа о зачете поступивших в счет уплаты земельного налога денежных средств в суммы ранее имевшейся у ФИО1 задолженности по земельному налогу, в связи с чем земельный налог за 2017 года, по мнению налогового органа, на считается уплаченным.

Начисленный за 2018 год земельный налог оплачен ФИО1 на основании налогового уведомления <***> от 00.00.0000, что подтверждается чеками на общую сумму 107627 руб.

Решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000 по делу <***>, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от <***>. и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 00.00.0000, Межрайонной ИФНС России <***> по (...) отказано в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу и пени, поскольку установлено, что при исчислении земельного налога за 2019 года за земельные участки с кадастровыми номерами <***> необоснованно применена ставка в размере 0,3% в то время как Решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 00.00.0000 для земельных участков, предназначенных для размещения объектов индивидуального жилищного строительства, была установлена ставка в размере 0,022%, кроме того безосновательно применен повышающий коэффициент 4, что противоречит положениям п.15 ст.396 НК РФ, при этом судом учтено, что ФИО1 оплачен земельный налог за 2019 год в размере 51534,81 руб., правомерно исчисленный с применением ставки в размере 0,022 %, что подтверждено платежным документом.

Решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000 по делу <***> УФНС России по (...) отказано в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу и пени, поскольку установлено, что при исчислении земельного налога за 2020 года за земельные участки с кадастровыми номерами <***> необоснованно применена ставка в размере 0,3% в то время как Решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 25.11.2010г. для земельных участков, предназначенных для размещения объектов индивидуального жилищного строительства, была установлена ставка в размере 0,022%, при этом судом установлено, что ФИО1 оплачен земельный налог за 2020 год в размере 18633 руб., исчисленный с применением ставки в размере 0,022 % в отношении указанных участков, что подтверждено платежным документом.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от 00.00.0000 решение Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000 по делу 000а<***> в части отказа налоговому органу по взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу оставлено без изменения.

Согласно налоговому уведомлению <***> от 00.00.0000 налоговым органом исчислен земельный налог за земельный участок с кадастровым номером <***> исходя из ставки в размере 0,3%, платежи по налоговому уведомлению <***> от 00.00.0000 оплачены ФИО1 до 00.00.0000, что подтверждается платежными документами, с учетом перерасчета земельного налога за земельный участок с кадастровым номером <***> с применением ставки земельного налога 0,022%.

За 2022 года налоговые платежи, в т.ч. земельный налог, оплачены ФИО1 своевременно до 00.00.0000 в размере 16461 руб., соответствующем суммам налоговых платежей, указанных в налоговом уведомлении <***> от 00.00.0000.

Согласно ч.2 ст.64 КАС обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Установленные вступившими в законную силу решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от 00.00.0000 по делу <***>, решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 14.05.2019г. по делу <***>, решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от 00.00.0000, кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 00.00.0000 по делу <***>, решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от 00.00.0000, кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 00.00.0000 по делу <***>, решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от 00.00.0000 по делу <***>, обстоятельства необоснованного применения ставки в размере 0,3% при исчислении земельного налога за участки с кадастровыми номерами <***>, в то время как Решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 00.00.0000 для указанных земельных участков, предназначенных для размещения объектов индивидуального жилищного строительства, была установлена ставка в размере 0,022%, а также обстоятельства уплаты ФИО1 земельного налога за эти земельные участки за каждый налоговый период своевременно и в полном объеме с учетом произведенного ею перерасчета с применением ставки земельного налога 0,022%, суд по правилам ч.2 ст.64 КАС оценивает как обстоятельства, которые не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела, поскольку в нем участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, а именно в отношении МИФНС №(...), производившей расчет земельного налога за участки, находящиеся на территории муниципального образования г.-к.Анапа, в юридически значимые периоды, несмотря на то, что в суд с требованиями о взыскании задолженности по земельному налогу и пене обращались как МИФНС <***> по (...), так и УФНС по (...).

00.00.0000 ФИО1 обратилась в ИФНС России по г.-к.Анапа с заявлением о перерасчете земельного налога за 2013-2016 годы в соответствии с установленными судебными решениями обстоятельствами о неверном расчете земельного налога за земельные участки, предназначенные для индивидуального жилищного строительства, вследствие применения ставки 0,3% вместо подлежащей применению ставки 0,022%.

Письмом ИФНС России по г.-к.Анапа от 00.00.0000 ФИО1 уведомлена об отсутствии оснований для списания недоимки по земельному налогу, поскольку все судебные постановления были приняты по иску налогового органа, а не по ее иску о признании задолженности недействительной, указав при этом на числящуюся за ФИО1 задолженность по пене в размере 43151,82 руб.

00.00.0000 ФИО1 направила обращение на имя руководителя ФНС ФИО7 ФИО2 с просьбой разобраться в сложившейся ситуации, возникшей в результате неверного исчисления земельного налога, а именно применении при расчете ставки в размере 0,3% вместо ставки земельного налога 0,022%, установленной решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 00.00.0000, для земельных участков, предназначенных для размещения объектов индивидуального жилищного строительства, в связи с чем просила произвести перерасчет за период с 2016 по 2021 годы.

Указанное обращение было перенаправлено для рассмотрения в УФНС России по (...), решением которого от 00.00.0000 жалоба ФИО1 удовлетворена частично, действия МИФНС России <***> по (...) в части исчисления земельного налога на земельный участок с кадастровым номером <***> с применением ставки 0,3% за 2021 год признаны незаконными и возложена обязанность произвести перерасчет, в остальной части в удовлетворении жалобы отказано со ссылкой на то, что принятые судами решения об отказе во взыскании недоимки по земельному налога в связи с неверным исчислением земельного налога с применением ставки 0,3% вместо 0,022% не являются основанием для перерасчета земельного налога, поскольку не накладывают на налоговый орган никаких обязанностей, в т.ч. обязанности произвести перерасчет земельного налога и пени.

В июне 2024 года ФИО1 обратилась в налоговый орган по вопросу перерасчета земельного налога в связи с неверно примененной ставкой, списании несуществующей задолженности по земельному налогу с 2015 по 2023 годы, а также начисленной на несуществующую задолженность пени.

Из письма заместителя начальника Межрайонной ИФНС России <***> по (...) ФИО5 от 00.00.0000 <***>@ следует, что задолженность по земельному налогу за 2013-2015 года была списана как безнадежная ко взысканию, при этом указано на наличие числящейся за ФИО1 задолженности по земельному налогу в сумме 263598,31 руб. без указания за какие земельные участки и за какие периоды начислен земельный налог в указанном размере, при этом приведены правовые нормы, регулирующие списание безнадежной ко взысканию задолженности.

Пунктом 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 00.00.0000 N 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» к бездействию относится неисполнение (уклонение от исполнения) наделенными публичными полномочиями органом или лицом обязанности, возложенной на него нормативными правовыми и иными актами, определяющими его полномочия (должностными инструкциями, положениями, регламентами, приказами). Бездействием, в частности, признается нерассмотрение обращения заявителя уполномоченным лицом или несообщение о принятом решении, уклонение от принятия решения при наступлении определенных законодательством событий, например событий, являющихся основанием для предоставления государственных или муниципальных услуг в упреждающем режиме.

В соответствии с п.1 ст.2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п.1 ст.30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.3 ст.30 НК РФ).

По смыслу п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Статьей 1 Закона РФ от 00.00.0000 N 943-1 (ред. от 00.00.0000) «О налоговых органах Российской Федерации» предусмотрено, что налоговые органы Российской Федерации осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов (ст.2 Закона РФ от 00.00.0000 N 943-1).

В соответствии с требованиями ст.3 Закона РФ от 00.00.0000 N 943-1 налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, настоящим Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Статьей 6 Закона РФ от 00.00.0000 N 943-1 в качестве главной задачи налоговых органов определен контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Приведенное правовое регулирование относит к компетенции налоговых органов контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, при этом налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, в т.ч. акты органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 00.00.0000 установлены ставки земельного налога на территории муниципального образования г.-к.Анапа, согласно данному акту органу местного самоуправления ставка земельного налога для земельных участков, предназначенных для размещения объектов индивидуального жилищного строительства, установлена в размере 0,022%.

Согласно сведениям ЕГРН земельные участки с кадастровыми номерами <***> имеют вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, для индивидуальной жилой застройки, ранее в отношении данных земельных участков действовал вид разрешенного использования: для строительства курортного жилого района.

Представленные в материалы дела разрешениями на строительство подтверждено, что органом местного самоуправления на земельных участках с кадастровыми номерами <***> в 2014 году разрешено строительство индивидуальных жилых домов на каждом участке, срок действия разрешения – 10 лет.

При таких обстоятельствах при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <***> подлежала применению ставка земельного налога, установленная Решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 00.00.0000 для земельных участков, предназначенных для размещения объектов индивидуального жилищного строительства, установлена в размере 0,022%.

В результате необоснованного применения налоговым органом в различные налоговые периоды земельной ставки 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <***> у налогоплательщика ФИО1 возникла недоимка по земельному налогу за период с 2015 по 2023 г.г., на которую начислена пеня, при этом, несмотря на то, что решениями судов налоговым органам отказано во взыскании возникшей задолженности с ФИО1 по мотиву неверного расчета земельного налога и исполнения ею обязанности по оплате земельного налога с применением ставки 0,022%, налоговым органом не произведен перерасчет земельного налога за указанные периоды с использованием подлежащей применению ставки земельного налога в размере 0,022%.

Неисполнение (уклонение от исполнения) налоговым органом обязанности по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и за правильностью исчисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <***> с применением ставки 0,022%, повлекшее возникновение несуществующей задолженности по земельному налогу за период с 2015 по 2023 г.г. у ФИО1 и начисление на эту несуществующую задолженность пени, относится к бездействию налогового органа, при этом суд учитывает неоднократные обращения ФИО1 в налоговый орган по вопросу перерасчета и применения при исчислении земельного налога ставки 0,022%, которые не привели к принятию налоговым органом мер к установлению факта исполнения административным истцом обязанности уплаты законно установленного земельного налога, исчисленного с применением ставки 0,022%, и наличия либо отсутствия у налогоплательщика ФИО1 действительной недоимки по земельному налогу путем выполнения перерасчета земельного налога.

В соответствии ч с.1 ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен законом.

Из установленных ч.ч.9,10,11 КАС РФ правил распределения доказывания следует, что на административном истце лежит обязанность доказать нарушены ли его права, свободы и законные интересы и соблюдены ли сроки обращения в суд, а на административного ответчика возложена обязанность доказать соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия), порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен, основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами, соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Суд, исследовав и оценив по правилам ст.84 КАС представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, находит, что факт оплаты административным истцом земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами <***> с применением ставки земельного налога 0,022% за период с 2015 по 2023 г.г. подтвержден представленными в материалы дела платежными документами, а также вступившими в законную силу решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 01.12.2017г., апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от 00.00.0000 по делу <***>, решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 14.05.2019г. по делу <***>, решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от 00.00.0000, кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 00.00.0000 по делу <***>, решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от 11.03.2022г., кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 00.00.0000 по делу <***>, решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от 00.00.0000, апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от 00.00.0000 по делу <***>, в связи с чем суд приходит к выводу об исполнении ФИО1 обязанности по уплате земельного налога и о незаконности бездействия налогового органа, выразившегося в невыполнении перерасчета земельного налога с применением ставки в размере 0,022%, что нарушает гарантированные Конституцией РФ права и свободы административного истца на оплату только законно установленных налогов и правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Довод представителя административного ответчика о правомерности применения при исчислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами <***> повышающего коэффициента 4 суд оценивает критически, как противоречащий п.16 ст.396 НК РФ, предусматривающему, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом или на любое помещение в указанном жилом доме, при этом предусмотренный п.15 ст.396 НК РФ повышающий коэффициент 4 при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, не применяется.

Заявление административного ответчика о пропуске ФИО1 трехмесячного срока на обращение в суд подлежит отклонению ввиду следующего.

В силу ч.1 ст.219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Статьями 138,139 НК РФ предусмотрен досудебный порядок урегулирования спорных правоотношений, в связи с чем ФИО1, получив на свое обращение в июне 2024 года о перерасчете земельного налога письмо заместителя начальника Межрайонной ИФНС России <***> по (...) ФИО5 от 00.00.0000 <***>@, не содержащее сведений о перерасчете земельного налога, обратилась в УФНС России по (...) с жалобой на бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <***> по (...).

Пунктом 3 ст.138 НК РФ предусмотрено, что в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе.

Решением УФНС России по (...) от 00.00.0000 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, в связи с чем с этого момента у нее возникло право на оспаривание в судебном порядке бездействия МИФНС России <***> по (...).

Учитывая, что административный иск ФИО1 согласно оттиску штампа приемной суда поступил в Анапский районный суд 00.00.0000, т.е. в пределах установленного законом трехмесячного срока, исчисляемого с момента, когда ФИО1 стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, срок на обращение в суд административным истцом не пропущен.

Согласно п.2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п.4 ст.11.4 НК РФ).

Признавая незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в невыполнении перерасчета земельного налога с применением ставки в размере 0,022%, повлекшее возникновение несуществующей задолженности по земельному налогу и пене, которые отображены в едином налоговом счете налогоплательщика ФИО1 в совокупной обязанности на сумму 288851,97 руб., суд в порядке устранения нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца полагает необходимым возложить на МИФНС России <***> по (...) обязанность исключить из единого налогового счета налогового агента ФИО1 сведения об отрицательном сальдо по земельному налогу и пене период с 2015 по 2023 годы в отношении земельных участков: с кадастровым номером <***> по адресу: (...); с кадастровым номером <***> по адресу: (...); с кадастровым номером <***> по адресу: (...).

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <***> по (...), ИНН <***>, ОГРН <***>, выразившиеся в невыполнении перерасчета земельного налога за период с 2015 по 2023 годы с применением установленной решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 00.00.0000 ставки в размере 0,022% в отношении земельных участков:

Признать исполненной ФИО1, 00.00.0000 года рождения, место рождения р.(...) Республики Адыгея, паспорт гражданина РФ <***> выдан 00.00.0000 Отделом ОФМС России по (...) в (...), код подразделения <***>, обязанность по уплате земельного налога за период с 2015 по 2023 годы в отношении земельных участков с кадастровым номером <***> по адресу: (...); с кадастровым номером <***> по адресу: (...); с кадастровым номером <***> по адресу: (...).

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <***> по (...), ИНН <***>, ОГРН <***>, произвести перерасчет земельного налога за период с 2015 по 2023 годы с применением установленной решением Совета муниципального образования г.-к.Анапа <***> от 00.00.0000 ставки в размере 0,022% в отношении земельных участков:

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <***> по (...), ИНН <***>, ОГРН <***>, обязанность исключить из единого налогового счета налогового агента ФИО1, 00.00.0000 года рождения, место рождения р.(...) Республики Адыгея, паспорт гражданина РФ <***> выдан 00.00.0000 Отделом ОФМС России по (...) в (...), код подразделения <***>, сведения об отрицательном сальдо по земельному налогу и пене период с 2015 по 2023 годы в отношении земельных участков: с кадастровым номером <***> по адресу: (...); с кадастровым номером <***> по адресу: (...); с кадастровым номером <***> по адресу: (...).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в (...)вой суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Анапский районный суд (...).

Судья Анапского районного суда

(...): С.А.Киндт

Мотивированное решение изготовлено 03.04.2025г.