Решение по делу № 3А-12/2025 от 14.03.2025 - об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Дело № 3а-12/2025

Мотивированное решение изготовлено 14 марта 2025 года.

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

13 марта 2025 года город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Мильшина С.А.

при секретаре Лащенко И.В.

с участием прокурора Мунтян Р.В.,

представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Мурманский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В обоснование заявленных требований указал, что ему на праве собственности принадлежит нежилое помещение, с кадастровым номером *, расположенное по адресу: *, которое включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2021, 2022 и 2023 году. По мнению административного истца, основания для включения помещения в Перечни отсутствовали.

Названный объект, по мнению административного истца, не отвечал признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Отнесение указанного объекта недвижимости к имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно возлагает на ФИО1 обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в повышенном размере.

ФИО4 23 октября 2024 года обратился с заявлением в комиссию по определению вида фактического использования (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, по вопросу исключения из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году, в 2022 году, в 2023 году, в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, объекта недвижимости с кадастровым номером *, расположенного по адресу: *, поскольку помещение не используется в полном объёме и не является магазином.

Решением комиссии от 06 декабря 2024 года из Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, с 01 января 2024 года исключен объект недвижимого имущества «*» с кадастровым номером *, расположенный по адресу: *.

В исключении объекта из Перечней с 01 января 2021 года, с 01 января 2022 года и с 01 января 2023 года ФИО5 отказано.

Просит суд признать недействующим со дня принятия пункт 2873 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426;

признать недействующим со дня принятия пункт 2828 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 года № 685;

признать недействующим со дня принятия пункт 2727 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 27 декабря 2022 года № 609;

взыскать с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу * расходы по оплате государственной пошлины в размере 7000 рублей; расходы по оплате услуг представителя в размере 47 000 рублей.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения административного дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 в судебном заседании заявленные требования поддержала, настаивала на их удовлетворении.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО6, заинтересованное лицо УФНС России по Мурманской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Мунтян Р.В. о необоснованности административного иска, суд приходит к следующему.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 года № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Действующим в спорный период пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Мурманской области от 02 июня 2016 года № 266-ПП «О некоторых вопросах, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

По процедуре и порядку принятия вышеуказанные нормативные правовые акты административным истцом не оспариваются.

Согласно Положению о Министерстве имущественных отношений Мурманской области (далее - Министерство), утвержденному постановлением Правительства Мурманской области от 01 декабря 2008 года № 579-ПП и Положению о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденному постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 года № 21-ПП, Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию, формированию и реализации государственной политики Мурманской области в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, в том числе в области земельных отношений, функции по оказанию государственных услуг, полномочия собственника государственного имущества Мурманской области по контролю за распоряжением, использованием по назначению и сохранностью государственного имущества Мурманской области (пункт 1.1 постановления Правительства Мурманской области от 01 декабря 2008 года № 579-ПП); функции по управлению и распоряжению объектами казны Мурманской области; осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, земельными участками на территории Мурманской области, государственная собственность на которые не разграничена (пункт 1.1 постановления Правительства Мурманской области от 31 января 2020 года № 21-ПП).

Кроме того, в силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Согласно разъяснений, изложенных в абзаце 7 пункта 38 Постановления Пленума ВС РФ от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного акта (например, дата, с которой оспоренный акт вступил в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, отсутствие у органа государственной власти компетенции по принятию оспоренного акта), имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел, в том числе касающихся периода, предшествующего дню признания оспоренного акта недействующим (ч. 2 ст. 64 КАС РФ).

Из мотивировочной части решения Мурманского областного суда от 28 июля 2022 года, вступившего в законную силу 13 сентября 2022 года, по административному делу № 3а-27/2022 по административному исковому заявлению ФИО7 об оспаривании отдельного положения нормативного правового акта Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426, а также вступившего в законную силу решения Мурманского областного суда от 06 июня 2024 года по административному делу № 3а-55/2024 по административному иску ФИО8 об оспаривании отдельных положений нормативных правовых актов, в том числе приказа Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 года № 685, а также приказа Министерства имущественных отношений Мурманской области от 27 декабря 2022 года № 609 следует, что указанные приказы являются нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятыми в пределах полномочий и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 № 426, от 24 декабря 2021 года № 685, от 27 декабря 2022 года № 609 являются нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятыми в пределах полномочий и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к его форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Проверяя приказы в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 года № 446-01-ЗМО (в редакции Закона от 21 ноября 2016 года № 2058-01-ЗМО) «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2); административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 3); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов (подпункт 4).

На основании пункта 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условия, при наличии одного из которых, нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК соответственно:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из системного толкования приведенных выше положений закона при наличии хотя бы одного из приведенных условий объект недвижимости признается торговым центром (комплексом), налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества.

Материалами административного дела подтверждено, что административный истец является собственником нежилого помещения с кадастровым номером *, расположенно по адресу: *, государственная регистрация прав на нежилое помещение произведена * года, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 17 января 2025 года подтверждается, что спорный объект недвижимости имеет назначение «нежилое», наименование «*», номер, тип, этажа, на котором расположено помещение – подвал, этаж № 01.

Земельный участок с кадастровым номером *, на котором расположено здание, в котором расположено спорное нежилое помещение, с кадастровым номером *, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «помещения подвала, помещения магазина, жилые дома».

В судебном заседании представитель административного ответчика пояснил, что на основании сведений, содержащихся по состоянию на 2020 год в документах технического учета и ЕГРН, специалистами Министерства было установлено, что здание включает в себя нежилые помещения, площадь которых согласно техническим документам составляет * кв.м., из которых * кв.м., используется как торговые площади, что составляет более 20% общей площади помещения.

В соответствии с требованиями ГОСТ 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» спорное помещение относится к объектам бытового обслуживания, следовательно, соответствуют требованиям, установленным пунктом 2 части 4 ст. 378.2 ЖК РФ.

Согласно сведениям из ЕГРН наименование спорного объекта «*», в связи с чем Министерство пришло к выводу о соответствии спорного объекта критериям объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и подлежащим включению в Перечень с 2021 года, в соответствии с частью 4 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

На основании приказа Министерства от 25 декабря 2020 года № 426 спорное нежилое помещение включено в Перечень с 2021 года.

Из содержания технического паспорта на жилой дом № *, расположенный по *, следует, что в здании * этажей, кроме того имеется подвал (номер помещения *). На первом этаже здания расположено нежилое помещение (номер помещения *), которое включает в себя нежилые помещения, имеющие наименование «торговый зал», общей суммарной площадью * кв.м., что составляет 39,48 процентов от общей площади помещения (* кв.м).

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 суду пояснила, что с 2018 года какие-либо изменения в технический паспорт в отношении спорного нежилого помещения не вносились.

Таким образом, назначение помещений, общей площадью более 20 процентов от общей площади помещения, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в соответствии с документами технического учета предусматривает размещение объектов торговли, а, следовательно, в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации имелись основания для включения здания в Перечень на 2021 год.

Также из материалов дела следует, что спорное здание включено в пункт 2828 Перечня на 2022 год и в пункт 2727 Перечня на 2023 год.

Таким образом, принадлежащий административному истцу объект недвижимости соответствуют критериям, установленным пунктом 2 части 1 и части 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, предусматривает размещение магазина, а само помещение фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в понимании ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований ФИО1, поскольку объект недвижимости с кадастровым номером * правомерно включен в Перечни, порядок и процедура принятия оспариваемых нормативных актов, а также права и законные интересы административного истца не нарушены.

В силу требований части 1 статьи 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства административного дела, которые согласно закона должны быть подтверждены определенными средствами доказывания не могут подтверждаться никакими иными доказательствами, следовательно, показания свидетеля ФИО9, ФИО10, ФИО11 не могут быть признаны допустимыми доказательствами, опровергающими сведения, содержащиеся в технической документации относительно спорного нежилого помещения, и не могут быть приняты в качестве относимых и достоверных доказательств.

В силу прямого указания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в Перечень.

Сведениями технической документации подтверждается, что более 20 процентов общей площади спорного нежилого помещения используется для размещения торговых объектов, что имеет доказательственное значение по настоящему административному спору, поскольку сведений о том, что в техническую документацию на спорное нежилое помещение с кадастровым номером * внесены изменения в части его наименования или назначения частей помещений в нем, либо он аннулирован в связи с составлением новой технической документации, административным истцом суду не представлено.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Принимая во внимание, что судебное решение состоялось не в пользу административного истца, суд, руководствуясь положениями статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, отказывает в удовлетворении его требований о взыскании судебных расходов.

Руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 об оспаривании пункта 2873 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426;

пункта 2828 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 года № 685;

пункта 2727 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 27 декабря 2022 года № 609, оставить без удовлетворения.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья С.А. Мильшин