РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
16 ноября 2022 года г. Самара
Куйбышевский районный суд г.Самары в составе председательствующего судьи Чернякова Н.Н.,
с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности и ордеру адвоката – Дудко П.И.,
представителя административного ответчика МИ ФНС России №18 по Самарской области, заинтересованного лица УФНС России по Самарской области по доверенности ФИО2,
при ведении секретаре Кужеевой Э.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2005/2022 по административному исковому заявлению ФИО1 о признании незаконным решения МИФНС России №18 по Самарской области от 02.08.2022 года №2356 о доначислении налога, пени, наложении штрафа, возложить обязанность повторно рассмотреть декларацию 3 НДФЛ за 2021 год,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец обратился в суд с указанным иском, в обоснование указав, что по наследству приобрела 1/3 долю в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: <адрес>, после продажи которой представила налоговую декларацию 3 НДФЛ и указала сумму налогового вычета 1 миллион рублей, что соответствует стоимости ее доли (общая стоимость квартиры 3 миллиона рублей).
После подачи декларации ей поступил акт налоговой проверки, согласно которому размер налогового вычета определен 1/3 от 1 миллиона рублей.
Впоследствии в отношении административного истца <дата> вынесено решение о доначислении налогов, привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа, а также начислении пени.
Решением УФНС России по Самарской области от <дата> апелляционная жалобы административного истца оставлена без удовлетворения.
Заявитель указывает, что продала свою долю за 1 миллион рублей, в связи с чем, имеет право на сумму налогового вычета из указанной суммы, а не в размере 1/3 от данной суммы.
В судебном заседании административный истец не участвовала, будучи извещенной о времени и месте судебного разбирательства, ее представить по доверенности полностью поддержал доводы административного иска.
Представитель МИФНС России №18 по Самарской области, а также УФНС России по Самарской области указал на обоснованность принятого налоговым органом решения, так как при продаже квартире единым объектом, участники общей долевой собственности имеют право на получение одного налогового вычета пропорционально их долям.
В соответствии со ст.137, 138 НК РФ, лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц.
Ввиду оспаривания по настоящему делу акта налогового органа ненормативного характера, а не действий (бездействий) должностных лиц, к участию в деле не привлекается должностное лицо, непосредственно подписавшее решение.
Выслушав стороны, исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении в связи с этим прав административного истца.
При отсутствии хотя бы одного из названных условий постановления должностных лиц службы судебных приставов, их действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.
Заявителем <дата> в МИФНС России №18 по Самарской области представлена налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, в которой отражен доход, полученный от продажи 1/3 доли в квартире в размере 1000000 руб., сумма к уплате в бюджет отсутствует.
Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации установлено, что квартира продана тремя собственниками (КАВ, КСВ, ГВВ) за 3000000 руб., что подтверждается договором купли-продажи от <дата> № б/н.
При этом 1/3 доли вышеуказанной квартиры принадлежала заявителю на основании свидетельства о праве на наследство по закону от <дата>, то есть находилась в собственности КАВ менее трех лет.
МИФНС России № 18 по Самарской области <дата> составлен акт налоговой проверки №, по результатам рассмотрения которого <дата> принято Решение №, в соответствии с которым Заявителю доначислен налог на доходы физических лиц в размере 86 667,00 руб., пени в размере 494 руб., штраф предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 17333 рублей.
Не согласившись с решением, ФИО1 обратилась в УФНС России по самарской области с апелляционной жалобой.
Решением УФНС России по Самарской области от <дата> апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Оценивая доводы сторон, суд исходит из следующего.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Согласно пункту 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
Из пункта 17.1 статьи 217, пункта 2 статьи 217.1 НК РФ следует, что освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от которого освобождаются от налогообложения, составляет три года в случае, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.
Если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 6 статьи 210 НК РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 руб.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного „налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Граждане, имеющие в общей долевой собственности имущество, вправе - исходя из принципа свободы договора (пункт 1 статьи 1 ГК Российской Федерации) - заключать гражданско-правовые договоры, направленные на реализацию указанного имущества. В Налоговом кодексе Российской Федерации, согласно пункту 2 его статьи 38, под "имуществом" понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
По смыслу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенными из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (при нахождении имущества в собственности менее трех лет).
Тем самым Налоговый кодекс Российской Федерации не исключает возможность как продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продажи реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продажи доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи.
Из текста договора купли-продажи от <дата> следует, что предметом договора является «Квартира» по адресу: <адрес>, принадлежащая на праве общей долевой собственности КАВ, ГВВ, КСВ, именуемыми «Продавец».
С учетом изложенного, при реализации единого объекта права общей долевой собственности, КАВ имеет право на налоговый вычет пропорционально ее доле, то есть 1/3 от суммы доход 1000000 рублей.
Следовательно, КАВ вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2021 год в размере, не превышающем 333333,33 руб. (1000000 руб.* 1/3).
Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 86667 руб. (666666,67 руб. * 13%).
В соответствии с пунктом 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
На основании указанной нормы с учетом выявления факта занижения налоговой базы и неуплаты налога до <дата> к административному истцу обоснованно применен штраф.
В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Ввиду неуплаты налога на доходы физических лиц в полном объеме в установленные сроки к административному истцу налоговым органом обоснованно применены способы обеспечения обязательств по уплате налогов в виде начисления пени.
Оспариваемое решение № от <дата> принято уполномоченным лицом, в установленные сроки, при наличии оснований.
При таких обстоятельствах, с учетом действующего стандарта доказывания, административный ответчик доказал законность принятого решения и отсутствие оснований для удовлетворения административных исковых требований.
На основании изложенного и руководствуясь ст. 200, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление ФИО1 о признании незаконным решения МИФНС России №18 по Самарской области от <дата> № о доначислении налога, пени, наложении штрафа, возложить обязанность повторно рассмотреть декларацию 3 НДФЛ за 2021 год, - оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Куйбышевский районный суд г. Самары в течение месяца с момента изготовления решения в окончательном виде.
Председательствующий Н.Н. Черняков
Мотивированное решение изготовлено 23.11.2022 года