Дело № 2а-А-37/2025

УИД № 48RS0005-02-2024-000746-63

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 февраля 2025 года село Доброе

Липецкий районный суд Липецкой области (постоянное судебное присутствие в с. Доброе Добровского округа Липецкой области) в составе:

председательствующего судьи Королевой С.Е.,

при ведении протокола помощником судьи Бородиной Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к ФИО1, в обоснование требований, указав, что административный ответчик является плательщиком налогов. По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое до настоящего времени не погашено. Сумма задолженности с учетом частичной платы, а также с учетом зачета в ЕНП для погашения долга составляет 87778,73 руб., в том числе 65346,22 руб. - налог, пени - 21174.76 руб., штраф - 1257,75руб. Налогоплательщику направлено требование о представлении пояснения № от 24.08.2023г., которое не исполнено. 11.03.2024г. мировым судьей Добровского судебного участка Липецкого районного судебного района Липецкой области вынесен судебный приказ дело №2а-650/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и штрафам а так же пени на общую сумму 87 806,51руб., начисленные на совокупную задолженность по обязательным платежам. 27.04.2024 г. мировым судьей в соответствии со ст. 123.7 КАС РФ судебный приказ дело № 2а-650/2024 от 11.03.2024 г. в отношении ФИО1 отменен. Административный истец просил взыскать в ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в размере 65 346,22 руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 21 174,76 руб., штрафные санкции за 2022 г. в размере 1 257,75 руб.

Представитель административного истца Управления ФНС России по Липецкой области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в установленном законом порядке, просила рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, ее представитель по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных исковых требований, ссылаясь на их необоснованность.

Исследовав материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Такая обязанность должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

В порядке реализации этого конституционного требования пунктами 1 и 2 статьи 44, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действовавшей в юридически значимый период) установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени, порядок начисления которых установлен статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года начала действовать новая статья Налогового Кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) - 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет» все налогоплательщики автоматически переходят на единый налоговый счет (далее - ЕНС). Входное сальдо ЕНС сформировано с учетом задолженностей и переплат налогоплательщиков по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам и процентам на 31.12.2022 г., с учетом особенностей статьи 4 данного закона.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п.2 ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Пункт 8 ст. 45 НК РФ регламентирует порядок распределения ЕНП.

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое до настоящего времени не погашено.

В соответствии с п. 2 ст. 11, п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ, ч. 9 ст. 4 Закона N263-ФЗ в случае неисполнения обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом | требования об уплате задолженности налогоплательщику (включая сумму пеней) и взыскания задолженности в установленном порядке.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 87806,51 руб., в том числе: 65374,00 руб. - налог, пени - 21174.76 руб., штраф - 1257,75 руб.

Сумма задолженности с учетом частичной платы 30.05.2023 г. в размере 27,78 руб., а также с учетом зачета в ЕНП для погашения долга 16.05.2023г. в размере 1983,00 руб., суммы отрицательного сальдо, составляет 87778,73 руб., в том числе: 65346,22 руб. - налог, пени - 21174.76 руб., штраф - 1257,75руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ, а также доходов, полученных в виде дивидендов за 2020г. в размере 65346,22 руб.; штраф по 3-НДФЛ в размере 1257,75 руб. за 2022г.; пени в размере 21174,76 руб.

В соответствии с п.1 ст.270 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, а также физические лица получающие доходы от источников в Российской Федерации

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм дохода, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ ( налог на доходы физических лиц)

В соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации уплачиваются по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 17 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, согласно п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие в соответствующий бюджет.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Налогоплательщик ФИО1 представила:

05.04.2021 г. декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 с объявленной суммой налога к уплате 00,00 руб., сумма налога подлежащая к возврату 42196,00руб.

06.07.2021г. декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020г. с объявленной суммой налога к уплате 00,00руб., сумма налога подлежащая к возврату 42196,00руб.

16.05.2023г. декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020г. с объявленной суммой налога к уплате 00,00руб., сумма налога подлежащая к возврату 42196,00руб.

12.07.2023г. декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020г. с объявленной суммой налога к уплате 00,00руб., сумма налога подлежащая к возврату 839,00руб.

Согласно налоговой декларации стр. 4 - наименованием источника выплаты дохода является продажа доли квартиры.

В соответствии с положениями п. З ст.210 НК РФ, для доходов в отношении которых предусмотрена ставка установленная п.1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих на уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220НК РФ. Согласно ст. 3 строка 1.4 сумма налоговых вычетов составила 600 000,00 руб.

Расчет налога подлежащего уплате:

1557774,86 руб. (общая сумма дохода по декларации) - 1237300,00 руб. (сумма налогового вычета)= 320474,86 руб.х13%= 41 661,62 руб. (сумма налога, подлежащая уплате на основании представленной декларации).

В связи с частичной уплатой/списанием сумма налога на доходы физических лиц за 2020 г. составляет 65 346,22руб.Данную сумму ФИО1 добровольно не уплатила.

По материалам камеральной налоговой проверки декларации per.№ за 2020 г. установлено, что налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020г. заявлен социальный вычет в размере 6 500 руб., - сумма, уплаченная за медицинские услуги, сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества в сумме 1 200 000,00 руб. (раздел №6-Вычеты по доходам от продажи имущества). Сумма налога, подлежащая возвращению из бюджета, равна 845,00 руб.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются в доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212НК РФ.

Согласно пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. З ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающий в целом 1000 000,00 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, сходящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающий в целом 250000,00 руб. Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества ( в случае образования недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая -стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умножая на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимают равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества.

Камеральной налоговой проверкой установлен факт продажи квартиры по адресам: <адрес> в сумме 200000,00 руб. Период владения имуществом - менее 5-и лет. Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом органе от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или 3емельных участков и долей указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающий в целом 1 000 000,00 руб.

Налогоплательщику направлено требование о представлении пояснения № от 24.08.2023 г.

Вышеизложенные факты свидетельствуют о занижении налога от продажи имущества в размере 200 000,00руб.(1 200 000 -1 000 000), что повлекло занижение суммы налога, заявленной к уплате в бюджет за 2020 г., в размере 26 000 руб. (200000*13%).

Таким образом, камеральной проверкой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. установлена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет в размере 26 000 руб.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что налогоплательщиком заявлен социальный налоговый вычет за оказанные медицинские услуги в сумме 6 500 руб. по фактическим расходам на лечение.

Заявлена сумма налога к возврату по данным налоговой декларации в размере 845 руб.

Таким образом, камеральной проверкой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020г. установлена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, в размере 845 руб.

В соответствии п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). (26000- 845=25155x20%) Сумма штрафа за неуплату суммы налога по Декларации 2020 составляет 5 031руб. (25155*20%).

При рассмотрении акта камеральной налоговой проверки были установлены обстоятельства, которые учтены в качестве смягчающих ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, предусмотрено п. 1 ст. 122 НК РФ на основании положения п. 1 ст. 112 НК РФ, а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания (совершение правонарушения впервые и т.д.).

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, не в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Оценив в совокупности все обстоятельства, административный истец применил положения п. 3 ст. 114 НК РФ и снизил размер штрафа санкций, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ, до 1257,75 руб.

На сумму неуплаченных в уставленный законодательством срок начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с абз.2 п.6 ст. 75 НК в случае увеличения совокупной обязанности, отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, т.е. начисление пени будет производится в общей сумме без конкретного налога.

С учетом положений ст. 75 НК РФ на сумму образовавшей совокупной задолженности начислены пени в размере 313,08 руб. согласно представленного административным истцом расчета.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

С учетом введения в действие Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023г. и, согласно сведениям из учетных данных ФИО1 о задолженности и пени согласно представленного административным истцом и не оспоренного административным ответчиком расчета пени составили 21 174,76 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Налоговым органом в соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ ФИО1 выставлено и направлено требование № об уплате задолженности на 23 июля 2023 г. в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно п. 3 ст. 4 НК РФ и Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней штрафов, процентов, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, в 2023г.» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Согласно пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.; если размер задолженности не превышает 10 000 руб., то в общем случае заявление подается не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате задолженности.

Налоговый орган обращался с заявлением в Добровский судебный участок Липецкого районного судебного участка Липецкой области о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1

11.03.2024г. мировым судьей Добровского судебного участка Липецкого районного судебного района Липецкой области вынесен судебный приказ дело №2а-650/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и штрафам, а так же пени на общую сумму 87 806, 51 руб., начисленные на совокупную задолженность по обязательным платежам.

27.04.2024 г. по заявлению должника мировым судьей в соответствии со ст. 123.7 КАС РФ судебный приказ дело № 2а-650/2024 от 11.03.2024 г. в отношении ФИО1 отменен.

В соответствии с п.4 ст.48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Административный истец обратился с административным иском 28.10.2024, есть с пропуском срока, в связи с чем в иске надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, страховым взносам, пени отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Липецкий районный суд Липецкой области в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья С.Е. Королева

Мотивированное решение изготовлено

в окончательной форме: 13.03.2025 года