Решение по делу № 3А-194/2023 от 05.06.2023

Дело № 3а-194/2023

26OS0000-04-2023-000075-84

СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ставрополь 05 июня 2023 года

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Кострицкого В.А.,

при секретаре судебного заседания Четвериковой Л.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2,

представителя административного ответчика министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО3,

представителя заинтересованного лица ГБУ СК «Ставкрайимущество» ФИО4,

помощника прокурора Петровского района Ставропольского края, командированного в отдел по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Ставропольского края Марчукова М.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» от 28 декабря 2020 года № 1462, вступившим в законную силу с 01 января 2021 года, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2021 год), в пункт № которого включен объект недвижимости с кадастровым №, расположенный по адресу: <адрес>

Приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» от 24 декабря 2021 года № 1004, вступившим в законную силу с 01 января 2022 года, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2022 год), в пункт № которого включен объект недвижимости с кадастровым №, расположенный по адресу: <адрес>

Приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» от 29 декабря 2022 года № 1377, вступившим в законную силу с 01 января 2023 года, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2023 год), в пункт № которого включен объект недвижимости с кадастровым №, расположенный по адресу: №

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Вышеуказанные оспариваемые приказы министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликованы в сетевом издании «Официальный интернет портал правовой информации Ставропольского края» - www.pravo.stavregion.ru, что является надлежащим опубликованием.

Административный истец ФИО1 обратилась с административным иском о признании недействующими пунктов № соответственно названных выше Перечней на 2021, 2022, 2023 годы, указав о необоснованности включения принадлежащего ей на праве собственности объекта недвижимости с кадастровым № в названные перечни, поскольку он не обладает, предусмотренными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объекта, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется, исходя из кадастровой стоимости.

Административный истец ФИО1, извещенная о слушании дела надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, направила своего представителя ФИО2

В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, указанные обстоятельства не являются препятствием для рассмотрения дела в отсутствие лиц, извещенных о слушании дела надлежащим образом.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 поддержал заявленные административные исковые требования, просил удовлетворить, полагал, что банковская деятельность не подпадает под признаки предусмотренные в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как использование помещений под офисы.

Представитель министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО3 просила в удовлетворении требований отказать в полном объеме. Пояснила, что спорное здание расположено на трёх земельных участках, один из земельных участков без кадастрового учёта, вид разрешенного использования второго участка – «под торговый павильон», вид разрешенного использования третьего участка – «банковская и страховая деятельность», данный вид разрешенного использования входит в группу 4.1 и относится к деловому управлению, что соответствует условиям, предусмотренным в пп.1 п. 3 ст. 378.2 НК РФ для включения спорного объекта в Перечни. Согласно представленному техническому паспорту от 2010 года, одно из помещений здания, общей площадью 207.8 кв.м., имеет наименование «торговый зал», что составляет более 20 процентов от его общей площади. По данным критериям и по виду разрешенного использования земельных участков и по технической документации спорное здание отнесено к торговому и административному центру и по п. 4.1 включено в Перечени. Согласно акту обследования 2023 года в спорном здании находится банк и помещения используются под офисы.

Представитель заинтересованного лица ГБУ Ставропольского края «Ставкрайимущество» ФИО4 с административным иском ФИО1 не согласился, поддержал отзыв на административный иск.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Марчукова М.Б., полагавшего административные исковые требования необоснованными, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска, по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Законом Ставропольского края «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» от 5 ноября 2015 года № 109-кз, установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2021-2023 годы определяется как их кадастровая стоимость.

При таких обстоятельствах, оспариваемые в части нормативные акты опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями Закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края», пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 16.1 – 16.3 раздела 3 Положения о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденного постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года №137, министерство имущественных отношений является уполномоченным органом исполнительной власти Ставропольского края по реализации статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На основании изложенного суд приходит к выводу о соблюдении министерством имущественных отношений Ставропольского края порядка принятия оспариваемых нормативных правовых актов, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правил введения нормативного правового акта в действие, порядка его опубликования и вступления в силу, что не оспаривается административным истцом.

Процедура принятия оспариваемого нормативного-правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодателем предусмотрена отсылка к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Законом Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26 ноября 2003 года № 44-кз в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации предусматривается налог на имущество организаций на территории Ставропольского края, устанавливается ставка налога, порядок и сроки уплаты налога, особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, а также налоговые льготы.

В соответствии со статьей 1.1 названного закона, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 250 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 250 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, перечень которых устанавливается министерством имущественных отношений Ставропольского края.

Таким образом, включение зданий, строений, сооружений и нежилых помещений в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, осуществляется на территории Ставропольского края на основании взаимосвязанных положений федерального и регионального законодательства.

Проверяя соответствие пунктов №, соответственно, Перечней на 2021, 2022, 2023 годы, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Включению объекта недвижимости нежилого здания с кадастровым № в Перечни на 2021-2023 годы послужило его расположение на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных и торговых объектов, что отвечает требованиям пункта 4 статьи 378.2 НК РФ.

Из материалов дела следует, что административному истцу ФИО1 на праве собственности, принадлежит нежилое здание с кадастровым № площадью 500 кв.м, наименование «магазин», расположенное по адресу: <...>, о чем 01 февраля 2011 года в едином государственном реестре недвижимости сделана запись № (выписка из ЕГРН от 09 марта 2023 года № КУВИ-001/2023-58226415).

Нежилое здание с кадастровым номером нежилое здание с кадастровым №, площадью 500 кв.м, наименование «магазин», расположено на следующих земельных участках:

с кадастровым № из земель населенных пунктов, площадью 135 кв.м., с видом разрешенного использования: под торговый павильон, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 10 марта 2023 года № КУВИ-001/2023-59295438);

с кадастровым № из земель населенных пунктов, площадью 70 кв.м., с видом разрешенного использования: банковская и страховая деятельность, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 10 марта 2023 года № КУВИ-001/2023-59294615);

с кадастровым № из земель населенных пунктов, площадью 190 кв.м., с видом разрешенного использования: банковская и страховая деятельность, код 4.5, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 10 марта 2023 года № КУВИ-001/2023-59293843).

Один из видов разрешенного использования участка предполагает использование его в целях, предусмотренных положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, - под размещение объекта торговли, что может служить самостоятельным основанием для включения объекта (здания или помещения), расположенного в пределах такого участка, в Перечень.

Согласно данным экспликации к поэтажному плану технического паспорта объекта недвижимости, составленного Филиалом «ФГУП Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» по Ставропольскому краю по состоянию на 02 августа 2010 года нежилое здание – наименование «магазин», расположенное по адресу: № состоит из следующих помещений:

1 этаж: торговый зал (1) площадью 123,9 кв.м., лестничная клетка (2) площадью 10,0 кв.м., санузел (3) площадью 1,6 кв.м., коридор (4) площадью 1,3 кв.м., котельная (5) площадью 4,3 кв.м., лестничная клетка (2) площадью 10,0 кв.м.,

2 этаж: торговый зал (7) площадью 207,8 кв.м., лестничная клетка (8) площадью 10,6 кв.м., техническое помещение (9) площадью 6,0 кв.м., балкон (10) площадью 2,0 кв.м., лестничная клетка (11) площадью 10,6 кв.м.,

подвал: техническое помещение (12) площадью 90,0 кв.м., лестничная клетка (13) площадью 9,8 кв.м., санузел (14) площадью 2,6 кв.м., лестничная клетка (15) площадью 9,5 кв.м.

То есть, документами технического учета подтверждается, что в составе спорного нежилого здания на момент принятия оспариваемых Приказов имелись помещения с назначением – «торговый зал», которые могут быть использованы под размещение торговых объектов.

Таким образом, поскольку наименование помещений здания общей площадью более 20% в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) предусматривают размещение торговых объектов, то нежилое здание с кадастровым № обоснованно отнесено к объекту налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость в 2021, 2022, 2023 годах, в том числе и по критерию его предназначения.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок определения вида фактического использования отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость, утвержден постановлением Правительства Ставропольского края от 16 февраля 2015 года № 54-п.

Согласно пункту 2 указанного Порядка определение вида фактического использования объектов недвижимого имущества осуществляется правовым актом органа исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление в сфере имущественных отношений, ежегодно, до 30 ноября, по результатам мероприятий, проведенных в соответствии с настоящим Порядком. При определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества могут привлекаться представители органов исполнительной власти Ставропольского края, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, иных организаций в соответствии с федеральным законодательством и законодательством Ставропольского края.

Судом установлено, что на момент включения в Перечень спорного нежилого здания с кадастровым № мероприятия по определению вида его фактического использования уполномоченным органом не проводились.

При этом в силу действующего правового регулирования установление фактического использования здания не является обязательным для включения в Перечень, так как объект недвижимости признан объектом налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по иным основаниям.

Судом также установлено, что в нежилом здании с кадастровым № общей площадью 500 кв. м, расположенном по адресу: <адрес>, размещены офисные помещения АО «Российский Сельскохозяйственный Банк». Данные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела выписками из Единого государственного реестра недвижимости от 09 марта 2023 года № КУВИ-001/2023-58226415, в отношении объекта недвижимости - нежилого здания с кадастровым № (договор аренды нежилого помещения от 01 августа 2011 года № 2, зарегистрирован 26 августа 2011 года, номер регистрации 26-26-15/014/2011-023).

В ходе рассмотрения дела, судом на министерство имущественных отношений Ставропольского края была возложена обязанность по проведения обследования здания, для установления вида фактического использования.

Из акта обследования объекта недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером 26:34:010101:552, расположенного по адресу: <адрес> от 30 мая 2023 года, следует, что на момент осмотра в спорном нежилом здании расположены офисы и сопутствующая офисная инфраструктура, которые составляют 100% площади объекта недвижимого имущества. Объект используется под размещение офисов и сопутствующей офисная инфраструктуры банка АО «Российский Сельскохозяйственный банк». Признаки торгового использования отсутствуют.

Таким образом, спорное здание более чем на 20% от общей площади используется для размещения офисов в целях ведения банком его коммерческой деятельности, что подтверждается актом от 30 мая 2023 года и приложенными к нему фотоматериалами, оно соответствует критериям, установленным подпунктом 1, абзацем вторым подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющим отнести его к объектам налогообложения, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Оспариваемые нормативные правовые акты в части включения объекта недвижимости с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес> в Перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2021-2023 гг., приняты уполномоченным органом государственной власти Ставропольского края в пределах предоставленных полномочий, с соблюдением установленных требований к форме, порядку принятия, опубликования, введения их в действие и не противоречат нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, поэтому в силу пункта 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мотивам изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующими в части нормативных правовых актов:

приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 28 декабря 2020 года № 1462 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части включения в пункт № объекта недвижимости с кадастровым №

приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в пункт № объекта недвижимости с кадастровым №.

приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29 декабря 2022 года № 1377 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» в части включения в пункт № объекта недвижимости с кадастровым №, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 20 июня 2023 года.

Судья В.А. Кострицкий