УИД: 77RS0002-02-2024-021271-02

Дело № 2а-201/25

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 марта 2025 года адрес

Басманный районный суд адрес в составе председательствующего судьи Рассказовой А.Л., при секретаре фио, с участием представителя административного истца ФИО1 - по доверенности ФИО2, представителя административного ответчика ИФНС № 1 по адрес - по доверенности фио, представителя административного ответчика УФНС России по адрес - по доверенности фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-201/25 по иску ФИО1 к ИФНС России № 1 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконным действий (бездействий), обязании отразить на едином налоговом счете подлежащий возврат на доходы,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 1 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконным действий (бездействий), обязании отразить на едином налоговом счете подлежащий возврат на доходы.

В обосновании исковых требований истец указал, что с 29 декабря 2021 года по 24 августа 2022 года ИФНС России № 1 по адрес в отношении него была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2018 по 31.12.2019 года. По результатам проверки налоговым органом составлен Акт налоговой проверки № 14050 от 18.04.2024 года, который был получен истцом 15 апреля 2024 года. Из Акта проверки следует, что по результатам налоговой проверки нарушений в отношении истца не установлено. Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено, что: доходы от облигаций и акций российских компаний истцом были получены за вычетом налога, уплаченного в бюджет РФ, так как налог удерживался источником при выплате; истцом представлены декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2018-2019, в которых заявлены суммы налога, удержанные налоговым агентом и суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Данные суммы были уплачены истцом в бюджет РФ; суммы налогов, удержанные налоговым агентом в письмах брокера, соответствуют представленным истцом в налоговых декларациях по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2018-2019. Поскольку в Акте проверки налоговый орган не решил вопрос в отношении суммы налога, заявленной истцом к возврату в налоговый декларации по НДФЛ за 2018 в размере сумма, истец представил через личный кабинет письменные возражения на Акт проверки, которые были получены ИФНС 14.06.2024 года. Письмом 18.06.2024 № 7701-00-11-2024/005023 ха подписью Заместителя начальника Инспекции фио налоговый орган сообщил истцу, о том, что в соответствии с Письмом ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок», в случае, если по результатам выездной налоговой проверки не выявлено нарушений законодательства о налогах и сборах, у налоговых органов отсутствуют основания для вынесения решения, предусмотренного ст. 101 НК РФ, рассмотрение материалов налоговой проверки не организуется, п. 2 ст. 101 НК РФ не применяется; поскольку декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 представлена в налоговый орган 25.01.2022 по истечении трех лет со дня уплаты соответствующих сумм, переплата по налогу на доходы физических лиц за 2018 не подлежит отражению в едином налоговом счете и , кроме того истцом пропущен срок представления заявления о возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 по окончанию 2021. Истец обратился в УФНС по адрес с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц налогового органа, в удовлетворении которой было отказано решением от 21.08.2024 № 21-10/101921@. Истец через личный кабинет направлял жалобу в Центральный аппарат, однако по сообщению на сайте ФНС России (сервис «Узнать о жалобе») она была передана в УФНС по адрес, статус установлен «Исполнено» и указано следующая информация: «Результат рассмотрения: направлено письмо номер и дата решения (ответа) по обращению: № 21-15/125648@ от 24.10.2024». Указывает, что на дату представления налоговой декларации за 2018-25.01.2022, трехлетний срок представления налоговой декларации и заявления о возврате в ее составе не истек (налоговая декларация за 2018 содержала в себе заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога). Также истец указал, что сумма излишне уплаченного налога составила сумма Ссылаясь на нормы действующего законодательства, административный истец просит суд признать незаконными действия (бездействия) должностных лиц Инспекцией ФНС России № 1 по адрес, которые выразились: в не рассмотрении материалов выездной проверки и возражений истца на Акт налоговой проверки № 14050 от 18.04.2024; в не вынесении решения в порядке ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений истца, в том числе в отношении подлежащего возвраты налога на доходы физических лиц в размере сумма как суммы формирующей положительное сальдо единого налогового счета истца; в не отражении на едином налоговом счете истца подлежащего возврату налога на доходы физических лиц в размере сумма как суммы формирующую положительное сальдо единого налогового счета истца; в невозврате истцу налога на доходы физических лиц в размере сумма согласно требованиям абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ и положениям абз. 6 п. 4 ст. 229 НК РФ (в ред., действовавшей с 01.01.2021 до 01.01.2023); обязать Инспекцию ФНС России № 1 по адрес отразить на едином налоговом счете истца подлежащий возврату налог на доходы физических лиц в размере сумма как сумму, формирующую положительное сальдо единого налогового счета истца либо обязать Инспекцию ФНС России № 1 по адрес вернуть налог на доходы физических лиц в размере сумма с учетом положений абз. 10 п. 1 ст. 231 и абз. 6 п. 4 ст. 229 НК РФ (в ред., действовавшей с 01.01.2021 до 01.01.2023); обязать Инспекцию ФНС России № 1 по адрес пересчитать сумму пени по налогу на доходы физических лиц за 2019 с учетом заявленной суммы налога к возврату за 2018 и вернуть излишне уплаченные пени; отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по адрес от 21.08.2024 № 21-10/101921@ полностью.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО1 - по доверенности ФИО2 в судебное заседание явился, исковые требования поддержал в полном объеме. Просил обратить внимание суда на тот факт, что ФИО1, направив декларацию НДФЛ за 2018 вместе с заявлением о возврате 25 января 2022 не пропустил срок представления такого заявления о возврате сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018, который истекал лишь 30 апреля 2022 года.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 1 по адрес – по доверенности фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве на административное исковое заявление.

В соответствии с частью 2 статьи 221 КАС РФ в качестве административного соответчика к участию в деле было привлечено УФНС России по адрес.

Представитель административного ответчика УФНС России по адрес – по доверенности фио в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований по основаниям, изложенным в отзыве на административное исковое заявление.

Выслушав пояснения представителя административного истца, представителей административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

По общему правилу, согласно п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Порядок отнесения доходов, полученных от источников в Российской Федерации или от источников за пределами Российской Федерации, приведен в статье 208 НК РФ.

Статьей 209 НК РФ предусмотрено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации; для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации - от источников в Российской Федерации.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, с 29.12.2021 года по 24.08.2022 ИФНС России № 1 по адрес в отношении ФИО1 проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2018 по 31.12.2019. По результатам проверки налоговым органом составлен Акт налоговой проверки № 14050 от 18.04.2024, который был получен истцом 15 апреля 2024 года.

Согласно Акта проверки по результатам налоговой проверки фио Инспекцией нарушений не установлено.

Решением УФНС России по адрес от 21.08.2024 № 21-10/101921@ жалоба ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции оставлена без удовлетворения.

Решением ФНС России от 13.12.2024 № КЧ-2-9/19139@ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Из вышеуказанной нормы следует, что акт выездной проверки, проверяющие налогового органа должны составить в любом случае после ее завершения. Неважно, есть нарушения налогового законодательства или нет. Если нарушения нет, то в акте должно быть указано на их отсутствие.

Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 1014 НК РФ.

Таким образом, вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки предусматривается Кодексом только в случае выявления налогового нарушения, что подтверждается положениями ст. 101 Кодекса, в соответствии с которыми акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 ст. 100 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит итоговое решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Однако при условии отсутствия выявленных в ходе выездной налоговой проверки нарушения законодательства о налогах и сборах у налоговых органов отсутствуют основания для вынесения решения, предусмотренного ст. 101 НК РФ.

Согласно ч. 4 ст. 7.4 п. 7 Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» в случае, если по результатам выездной налоговой проверки не выявлено нарушений законодательства о налогах и сборах, у налоговых органов отсутствуют основания для вынесения решения, предусмотренного ст. 101 Кодекса, рассмотрение материалов налоговой проверки не организуется, п. 2 ст. 101 Кодекса не применяется.

В указанных случаях в течение 3 дней после составления Акта выездной налоговой проверки руководителем проверяющей группы составляется докладная записка на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которая должна содержать все сведения, фиксируемые в Справке о проведенной выездной налоговой проверке (пункт 15 ст. 100 Кодекса), а также запись об отсутствии выявленных в ходе проверки документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах. К докладной записке прикладывается экземпляр Акта выездной налоговой проверки и документы, послужившие основанием для включения плательщика в план выездных налоговых проверок. Докладная записка подписывается должностным лицом налогового органа, являющимися руководителем проверяющей группы, и визируется начальником отдела, проводящего проверку. На основании резолюции руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на указанной докладной записке вносятся соответствующие сведения в информационные ресурсы налоговых органов.

Согласно информации, представленной Инспекцией, на основании решения Инспекции от 29.12.2021 № 69 в отношении ФИО1 в срок с 29.12.2021 по 24.08.2022 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, по результатам которой Инспекцией сделан вывод об отсутствии нарушений при проведении выездной налоговой проверки и составлен акт налоговой проверки от 18.04.2024 № 14050, который направлен Инспекцией в адрес истца 18.04.2024 по телекоммуникационным каналам связи и принят истцом 19.04.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

На основании изложенного, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки в адрес истца Инспекцией не направлялось, протокол по результатам проверки не составлялся, решение в порядке ст. 101 НК РФ не выносилось, составлена Докладная записка от 18.04.2024 об отсутствии нарушений по ВНП.

В ответ на возражения в адрес истца Инспекцией направлено письмо от 18.06.2024 № 7701-00-11-2024/005023 в котором сообщено, что по результатам выездной налоговой проверки не выявлено нарушения законодательства о налогах и сборах, в связи с чем, рассмотрение материалов не назначено.

Также в данном письме истцу разъяснено, что переплата по НДФЛ за 2018 год не подлежит отражению на фио налогоплательщика, поскольку, в соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо фио представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Подпунктом 1 пункта 7 ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении размере совокупной обязанности на учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В соответствии с п. 1 и 7 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платеже по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возвраты налогоплательщику в порядке предусмотренном данной статьей.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

По информации, представленной Инспекцией, истцом 25.01.2022 года представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2018 год, в которой заявлен доход, полученный от источников за пределами Российской Федерации в сумме сумма; заявлены расходы и убытки по операциям с ценными бумагами в общей сумме сумма, исчислена сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, в размере сумма

Согласно п. 3 ст. 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

При этом ст. 232 Кодекса предусмотрены положения об устранении двойного налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 232 Кодекса зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.

При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.

Таким образом, предельный срок представления в Инспекцию заявления о возврате переплаты по НДФЛ, образовавшейся за 2018 год являлся не позднее 31 декабря 2021 года.

Суд, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, приходит к выводу о том, что действия (бездействия) должностных лиц Инспекцией ФНС России № 1 по адрес, которые выразились в не рассмотрении материалов выездной проверки и возражений истца на Акт налоговой проверки № 14050 от 18.04.2024; в не вынесении решения в порядке ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений истца, в том числе в отношении подлежащего возвраты налога на доходы физических лиц в размере сумма как суммы формирующей положительное сальдо единого налогового счета истца; в не отражении на едином налоговом счете истца подлежащего возврату налога на доходы физических лиц в размере сумма как суммы формирующую положительное сальдо единого налогового счета истца; в невозврате истцу налога на доходы физических лиц в размере сумма согласно требованиям абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ и положениям абз. 6 п. 4 ст. 229 НК РФ (в ред., действовавшей с 01.01.2021 до 01.01.2023) являются законными и обоснованными.

При указанных обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения требований ФИО1 в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России № 1 по адрес, УФНС России по адрес о признании незаконным действий (бездействий), обязании отразить на едином налоговом счете подлежащий возврат на доходы, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца.

Апелляционная жалоба подается через канцелярию Басманного районного суда адрес.

Судья А.Л. Рассказова

Решение составлено в окончательной форме 19 марта 2025 года.