Решение по делу № 2А-1485/2024 от 07.04.2025

КОПИЯ

Дело № 2а-160/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 марта 2025 года г.Смоленск

Смоленский районный суд Смоленской области

в составе:

председательствующего судьи Гавриловой О.Н.,

при секретаре Сухановой И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 7 о взыскании задолженности по пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области (далее - УФНС России по Смоленской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением, измененным в порядке ст.46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в размере 5 823,70 руб., указав в обоснование требований, что ФИО1 является собственником земельных участков с кадастровым номером № <номер>, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, с кадастровым номером № <номер>, и кадастровым номером № <номер> расположенных по адресу: <адрес>, <адрес>. Кроме того, административный ответчик является собственником жилых домов с кадастровым номером № <номер> расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес> кадастровым номером № <номер>, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, а также строения с кадастровым номером № <номер>, расположенного по адресу: <адрес>. Ввиду неуплаты налога в установленный законом срок, были начислены пени в размере 5 823,70 руб. До настоящего времени Б.Т.ВБ. задолженность по пени не оплатила, в связи с чем, УФНС России по <адрес> заявлены вышеуказанные требования.

Просит взыскать с ответчика задолженность по пени в размере 5 823,70 руб. (л.д.4-6, 68-74, 121-127).

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании заявленные исковые требования с учетом уточнений, поддержала в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте проведения извещена своевременно и надлежащим образом, обеспечила явку представителя.

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, указав, что налоги ФИО1 оплачены в полном объеме, сроки административным истцом пропущены.

В соответствии со ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судом определено рассмотреть дело в отсутствие не явившегося административного ответчика, надлежащим образом извещенного о времени и месте его рассмотрения.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ст. 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 указанного кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Согласно положениям статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1).

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2).

Согласно статье 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством.

В силу статьи 388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 57 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1, 3 - 5 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2023 года) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подп.1 п.4 ст.75 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 является собственником земельных участков с кадастровыми номерами № <номер>, расположенных по адресу: <адрес>, д.Шестки, а также жилых домов с кадастровыми номерами № <номер> расположенных по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, соответственно, а также строения с кадастровым номером № <номер>, расположенного по адресу:<адрес> (л.д.14,31-48).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и <адрес>м УФССП России по <адрес> от <дата> на основании судебного приказа № <номер> от <дата>, о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 52 328,32 руб., возбуждено исполнительное производство № <номер> (л.д.95-96,105-106).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и <адрес>м УФССП России по <адрес> от <дата> на основании судебного приказа № <номер> от <дата>, о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 5 399,32 руб., возбуждено исполнительное производство № <номер> (л.д.97-98).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и <адрес>м УФССП России по <адрес> от <дата> на основании судебного приказа № <номер> от <дата>, о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 17 426,02 руб., возбуждено исполнительное производство № <номер> (л.д.99-100,107-108).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и <адрес>м УФССП России по <адрес> от <дата> на основании судебного приказа № <номер> от <дата>, о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 19 923,35 руб., возбуждено исполнительное производство № <номер> (л.д.101-102).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и <адрес>м УФССП России по <адрес> от <дата> на основании судебного приказа № <номер> от <дата>, о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 43 310,68 руб., возбуждено исполнительное производство № <номер> (л.д.103-104).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и <адрес>м УФССП России по <адрес> от <дата> исполнительное производство № <номер> окончено, требования по судебному приказу № <номер> от <дата> исполнены, неосновной долг выделен в отдельное исполнительное производство (л.д.109-110).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Смоленскому, Кардымовскому и <адрес>м УФССП России по <адрес> от <дата> исполнительное производство № <номер>-ИП окончено, требования по судебному приказу № <номер> от <дата> исполнены, неосновной долг выделен в отдельное исполнительное производство (л.д.113-114).

Налоговым органом ФИО1 исчислен земельный налог за 2022 год в размере 743 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 3 536 руб.

Эти расчеты были указаны в налоговом уведомлении от 29 июля 2023 года №85513785 (л.д.19), которое было направлено административному ответчику посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, которое не было исполнено.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №263-ФЗ), вступившим в законную силу 01.01.2023, глава 1 НК РФ дополнена ст. 11.3 Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Недоимка - это сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налоговая задолженность - это общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно положениям ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и п. 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из п. 4 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Ввиду образования отрицательного сальдо ЕНС административным истцом административному ответчику посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет направлено требование №№ <номер>, сформированное по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> (л.д.11), получено 01.08.2023 (л.д.12), которое не было исполнено.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании поясняла, что уведомления, требования от налогового органа через личный кабинет налогоплательщика не получала, предоставив скриншот с сайта «Госуслуг» (л.д.90).

Положениями п. 4 ст. 52 и п. 6 ст. 69 НК РФ предусмотрены, в том числе, и способы передачи физическому лицу налогового уведомления и требования об уплате налога, пени лично под расписку, направлением по почте заказным письмом, передачей через личный кабинет налогоплательщика.

Личный кабинет налогоплательщика представляет собой информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом. В случаях, предусмотренных другими федеральными законами, личный кабинет налогоплательщика может быть использован также налоговыми органами и лицами, получившими доступ к личному кабинету налогоплательщика, для реализации ими прав и обязанностей, установленных такими федеральными законами (п. п. 1, 2 ст. 11.2 НК РФ).

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе (за исключением документов, направление которых настоящим Кодексом предусмотрено только в электронной форме) налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Согласно пп. 1 п. 8 Приказа Федеральной налоговой службы России от 22 августа 2017 г. N ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика» получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием, в частности, логина и пароля, полученных в соответствии с настоящим Порядком.

Для получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с использованием логина и пароля физическим лицом или его представителем представляется заявление на получение доступа к личному кабинету налогоплательщика по форме согласно приложению №1 к настоящему Порядку в любой налоговый орган по своему выбору (за исключением территориальных органов ФНС России, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами) и документ, удостоверяющий личность физического лица.

На основании пункта 20 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика (приложение к приказу ФНС России от 22 августа 2017 г. N ММВ-7-17/617@), в случае, если физическому лицу необходимо получать от налогового органа документы (информацию), сведения на бумажном носителе, физическое лицо направляет в любой налоговый орган по своему выбору (за исключением территориальных органов ФНС России, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами) уведомление о необходимости получения документов (информации), сведений на бумажном носителе.

После получения от физического лица уведомления, указанного выше, документы (информация), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, направляются налоговыми органами физическому лицу на бумажном носителе по истечении 3 рабочих дней со дня получения указанного уведомления.

В случае неполучения от физического лица уведомления, указанного выше, по истечении 3 рабочих дней со дня регистрации физического лица в личном кабинете налогоплательщика направление налоговыми органами физическому лицу документов (информации), сведений осуществляется только через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно имеющимся сведениям, ФИО1 <дата> был открыт личный кабинет налогоплательщика по заявлению на получение доступа при личном визите в налоговый орган (л.д.128).

Обращение с заявлением о создании личного кабинета служит основанием для представления физическому лицу регистрационной карты по форме согласно приложению № <номер> к настоящему Порядку, в которой указывается логин и первично присвоенный физическому лицу пароль.

На основании п. 23 Порядка датой отправки документов (информации), сведений физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика считается дата, зафиксированная налоговым органом в подтверждении даты отправки.

Согласно пп. «б» п. 8 Приказа ФНС России от 22 августа 2017 г. №ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика» получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием, в частности, кода активации в ЕСИА (федеральная государственная информационная система «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме»).

Таким образом, правовое значение для разрешения вопроса о получении налогоплательщиком документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, имеет факт получения доступа к личному кабинету налогоплательщика, в том числе с использованием кода активации в ЕСИА, а не зависящее исключительно от самого налогоплательщика обстоятельство использования или неиспользования личного кабинета.

Датой получения документов (информации), сведений физическим лицом считается день, следующий за днем размещения документов (информации), сведений в личном кабинете налогоплательщика.

Получив доступ к личному кабинету налогоплательщика <дата> ФИО1 имела возможность заблаговременно до истечения установленного срока уплаты налога получить информацию, содержащуюся в налоговом уведомлении, размещенном в личном кабинете.

Указанные выше налоговое уведомление и требования направлялись административному ответчику через её личный кабинет ФНС России в сети «Интернет», к которому она имеет доступ, в связи с чем, считаются доставленными административному ответчику.

В материалах дела отсутствуют данные о том, что административный ответчик передавала в налоговый орган информацию о необходимости направления ей налоговых уведомлений и требований в бумажном виде.

Неиспользование личного кабинета налогоплательщиком не свидетельствует о невыполнении административным истцом своей обязанности по направлению ФИО1 налогового уведомления и требования.

Направление ФИО1 налогового требования № <номер> в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика подтверждено скриншотом программы и страницы личного кабинета налогоплательщика (л.д.12).

Решением № <номер> от <дата> УФНС по <адрес> с ФИО1 взыскана задолженность по требованию об уплате задолженности от <дата> № <номер> в размере 138 546,414 руб. (л.д.15).

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС <дата> в сумме 158247,52 руб., в том числе пени 25 597,36 руб.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 25597,36 руб.

<дата> административный истец обратился с заявлением к мировому судье о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 задолженности по налогам и пени (л.д.16-18).

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа: общее сальдо в сумме 144496,77 руб., в том числе пени 40731,25 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, 34 907,55 руб.

Расчет пени, включенной в заявление о вынесении судебного приказа: 5823,70 руб. (40731,25 руб. (40736,06 руб. - 04,81 руб.) (сальдо по пени на момент формирования заявления) – 34907,55 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)).

Определением мирового судьи судебного участка № <номер> в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской области от <дата> отменен судебный приказ № <номер> от <дата> о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени за 2022 год (л.д.9).

<дата> административный ответчик обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Административным ответчиком заявлено о пропуске административным истцом сроков на принудительное взыскание.

Налоговым органом выставлено и направлено ФИО1 требование № <номер> со сроком уплаты до <дата>.

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзацы первый, второй подпункта 2).

В рамках требования № <номер> со сроком уплаты <дата> налоговый орган обращался с заявлением о вынесении судебного приказа в соответствии с пп.1 п.2 ст.48 НК РФ (л.д.83-84), <дата> мировым судьей судебного участка № <номер> в муниципальном образовании «Смоленский район» Смоленской области вынесен судебный приказ № <номер>а-№ <номер> о взыскании с ФИО1 задолженности налога на имущество физических лиц за 2021 год, пени в размере 39 975,62 руб. (л.д.85); в соответствии с пп.2 п.3 ст.48 НК РФ с заявлением о вынесении судебного приказа <дата> (дело № <номер>), судебный приказ № <номер> от <дата> отменен определением мирового судьи от <дата>, настоящее административное исковое заявление поступило в суд <дата>.

Таким образом, срок для подачи административного искового заявления налоговым органом не пропущен.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В соответствии с пп. 5 п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ исполнение после 01.01.2023 требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31.12.2022 в суд общей юрисдикции в соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ).

Согласно п.10 ст.4 Федерального закона №263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления (пп. 1); налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (пп. 2); пени (пп. 3); проценты (пп. 4); штрафы (пп. 5).

Пунктом 10 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и п. 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее выявления, а затем на уплату текущих платежей. В случае если перечисленных денежных средств недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сроки уплаты совпадают, то сумма ЕНП должна быть распределена налоговым органом в первую очередь в счет уплаты недоимки за более ранний период пропорционально суммам таких обязанностей.

Положениями пп. 1 п. 3 ст. 44, пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 настоящей статьи.

С учетом п. 1 ст. 11.3 НК РФ в целях ЕНП неважно, на основании какого документа был уплачен налог (взыскан или уплачен самим налогоплательщиком).

С <дата> налогоплательщики лишены возможности определять порядок (последовательность) погашения имеющейся задолженности. Иное привело бы к нарушению принципа равенства и поставило бы налогоплательщиков - должников в привилегированное положение перед другими налогоплательщиками, исполняющими свою обязанность по уплате налогов и сборов в установленные законом сроки.

Из материалов дела следует, что <дата> ФИО1 внесла на счет ФНС России денежные средства в качестве единого налогового платежа в сумме 10 102,70 руб. (л.д.75), которые были распределены следующим образом: налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 7187,49 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 131 руб., земельный налог за 2021 год в сумме 1676,93 руб., земельный налог в сумме 382,81 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 621,39 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 85,54 руб., земельный налог за 2022 год в сумме 148,54 руб.

<дата> ФИО1 внесла на счет ФНС России денежные средства в качестве единого налогового платежа в размере 7 700,53 руб. (л.д.91 оборот), которые были распределены следующим образом: налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 2783,61 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 45,46 руб., налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 55 руб., налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 3405 руб., земельный налог за 2022 год в сумме 594,46 руб., земельный налог за 2023 год в сумме 817 руб.

Разрешая заявленные требования, установив все имеющие значение для дела фактические обстоятельства, проанализировал положения НК РФ применительно к возникшим правоотношениям, а также действия налогового органа по исчислению подлежащих уплате ФИО1 задолженности по пени на предмет их соответствия требованиям законодательства, исходя из того, что установленная законом обязанность по оплате задолженности по налогам административным ответчиком, как налогоплательщиком, в установленные сроки не исполнена, что является основанием для взыскания с него в судебном порядке заявленных сумм задолженности по пени произведен правильно, процедура уведомления административного ответчика о необходимости погасить задолженность, предшествующая обращению в суд, соблюдена, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 8, <дата> года рождения (ИНН № <номер>) в доход соответствующего бюджетов пени в размере 5823,70 руб.

Взыскать с ФИО1 9, <дата> года рождения (ИНН № <номер>) государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Смоленский областной суд через Смоленский районный суд Смоленской области.

Председательствующий подпись О.Н.Гаврилова

Мотивированное решение составлено 07.04.2025