Решение по делу № 2А-923/2025 от 15.04.2025 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

УИД 34RS0005-01-2025-000594-62

Дело № 2а-923/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 апреля 2025 года город Волгоград

Краснооктябрьский районный суд города Волгограда в составе:

председательствующего судьи И.И. Костюк,

при секретаре судебного заседания Кибиткиной С.В.,

с участием представителя административного истца МИФНС России № 9 по Волгоградской области ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 9 по Волгоградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании обязательных платежей.

В обосновании заявленных требований указывает, что на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Волгоградской области состоит ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, которая является плательщиком земельного налога и налога на имущество.

ФИО2 были направлены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ с расчетом земельного налога, налога на имущество за расчетные периоды 2018-2022 года, подлежащих уплате в установленный срок, однако они остались без исполнения.

Неисполнение обязанности, установленной ст. 45 НК РФ явилось основанием для направления налогоплательщику, в порядке ст. 69 НК РФ требования об уплате задолженности от 23.07.2023 года № 25287:

-по налогу на имущество в размере 5360,00руб. (1903,00 руб. за 2018 год, 1148,00 руб. за 2019 год, 1197,00 руб. за 2020 год, 1112,00 руб. за 2021 год);

-по земельному налогу в размере 2119,00руб. (644,00руб. за 2019 год, 702,00 руб. за 2020 год, 773,00руб. за 2021 год);

-по пени в размере 1534,21 руб.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 07.01.2023 года в сумме 8631,75 руб. (5360,00 руб. по налогу на имущество за период 2018-2021 года, 2119,00 руб. по земельному налогу, а всего по налогу в размере 7479,00руб.), в том числе пении 1152,75 руб.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 1152,75 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 2100 от 04.03.2024: Общее сальдо в сумме 11812,93 руб., в том числе пени 2398,93 руб.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 2100 от 04.03.2024, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 0 руб. 00 коп.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 2100 от 04.03.2024: 2398,93 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 04.03.2024) - 0 руб. 00 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 2398,93 руб.

19 августа 2024 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-141-3098/2024 о взыскании задолженности по налогам с ФИО2, однако, в соответствии со ст. 123.7 КАС РФ по поступившим возражениям от должника относительно исполнения вышеуказанного судебного приказа, 18 сентября 2024 года он был отменен. Также 18 декабря 2024 года налоговым органом часть задолженности по налогу на имущество за 2018 год в размере 1297,00 руб. списана.

Задолженность налогоплательщиком до настоящего времени в полном объеме не погашена. Налоговый орган считает возможным вновь обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика суммы задолженности.

Просит суд взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области задолженность:

-за 2019 год по налогу на имущество в размере 1148,00руб.;

-за 2020 год по налогу на имущество в размере 1197,00руб.;

-за 2021 год по налогу на имущество в размере 1112,00руб.;

-за 2022 год по налогу на имущество в размере 1123,00руб.;

-за 2019 год по земельному налогу в размере 644,00 руб.;

-за 2020 год по земельному налогу в размере 702,00 руб.;

-за 2021 год по земельному налогу в размере 773,00 руб.;

-за 2022 год по земельному налогу в размере 812,00 руб.;

-по пени в размере 2 398,93 руб., а всего взыскать 9 909 рублей 93 копейки.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивала.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании против удовлетворения требований возражала, поскольку задолженность оплачен после подачи административного искового заявления в суд.

Суд, выслушав стороны, исследовав письменные доказательства по делу, находит иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Согласно ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ч. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ч. 2 ст. 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

С 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На нем учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении (п. п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В силу ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей на момент выставления требования) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1)

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (ч.3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной:1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

2) для организаций:

в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (ч.4).

Исходя из содержания вышеприведенных норм, хотя пени и носят дополнительный (акцессорный) характер, являясь мерой ответственности за неисполнение основного налогового обязательства, в силу статьи 75 НК РФ они могут уплачиваться как одновременно с уплатой сумм налога, так и впоследствии.

Судом установлено, что на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Волгоградской области состоит ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, которая является плательщиком земельного налога и налога на имущество.

Как следует из материалов дела, ФИО2 в спорный налоговый период являлась собственником:

-<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлялось налоговое уведомление с указанием объектов налогообложения, расчета налоговой базы, а именно: налоговое уведомление № 37210893 от 10.07.2019 года, в котором сообщалось об исчисленных за 2018 год налоге на имущество физических лиц на общую сумму 1 903 рублей 00 копеек, которую необходимо оплатить не позднее 02.12.2019 года (л.д. 18).

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлялось налоговое уведомление с указанием объектов налогообложения, расчета налоговой базы, а именно: налоговое уведомление № 5049232 от 03.08.2020 года, в котором сообщалось об исчисленных за 2019 год налоге на имущество физических лиц и земельном налоге на общую сумму 1 792 рублей 00 копеек, которую необходимо оплатить не позднее 01.12.2020 года (л.д. 17).

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлялось налоговое уведомление с указанием объектов налогообложения, расчета налоговой базы, а именно: налоговое уведомление № 3518173 от 01.09.2021 года, в котором сообщалось об исчисленных за 2020 год налоге на имущество физических лиц и земельном налоге на общую сумму 1 899 рублей 00 копеек, которую необходимо оплатить не позднее 01.12.2021 года (л.д. 16).

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлялось налоговое уведомление с указанием объектов налогообложения, расчета налоговой базы, а именно: налоговое уведомление № 8905554 от 01.09.2022 года, в котором сообщалось об исчисленных за 2021 год налоге на имущество физических лиц и земельном налоге на общую сумму 1 885 рублей 00 копеек, которую необходимо оплатить не позднее 01.12.2022 года (л.д. 15).

Налоговым органом в адрес ФИО2 направлялось налоговое уведомление с указанием объектов налогообложения, расчета налоговой базы, а именно: налоговое уведомление № 91347058 от 31.07.2023 года, в котором сообщалось об исчисленных за 2022 год налоге на имущество физических лиц и земельном налоге на общую сумму 1 935 рублей 00 копеек, которую необходимо оплатить не позднее 01.12.2023 года (л.д. 14).

Направление налоговых уведомлений в адрес налогоплательщика подтверждается материалами дела.

По состоянию на 07.01.2023 год у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 8631,75 руб. (5360,00 руб. по налогу на имущество за период 2018-2021 года, 2119,00руб. по земельному налогу, а всего по налогу в размере 7479,00руб.), в том числе пении 1152,75 руб.

В связи с тем, что в установленные законом сроки обязанность по уплате налогов плательщиком не исполнена, на сумму совокупной задолженности с учетом увеличения (уменьшения) сальдо инспекцией за период с 01.01.2023 года по 18.12.2023 год начислены пени в размере 1246,18 руб.

В связи с введением ЕНС с 01.01.2023 года требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, когда ЕНС не примет положительное значение или не будет равна нулю.

В связи с изложенным, в адрес административного ответчика направлено требование № 25287 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 год в срок до 16.11.2023 год (л.д. 20).

Направление требования в адрес налогоплательщика подтверждается материалами дела.

Следует отметить, что ст. 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правое регулирование в требовании № 25287 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 указано: "В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)".

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (п. 1 ч. 3 ст. 48 НК РФ), но и с требованием на сумму увеличения отрицательного сальдо единого налогового счета.

В установленный срок задолженность, составляющая отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО2, погашена не была, в связи с чем, 27.02.2024 налоговым органом принято решение № 2135 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 11792 руб. 84 коп. (л.д. 19).

Налоговый орган обратился к мировому судье 12.08.2024 года, то есть в установленный законом срок, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам.

19 августа 2024 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-141-3098/2024 о взыскании задолженности по налогам с ФИО2, однако, в соответствии со ст. 123.7 КАС РФ по поступившим возражениям от должника относительно исполнения вышеуказанного судебного приказа, 18 сентября 2024 года он был отменен. Задолженность налогоплательщиком до настоящего времени в полном объеме не погашена. Налоговый орган считает возможным вновь обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика суммы задолженности.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Административное исковое заявление в суд подано 18 февраля 2025 года.

Определение об отмене судебного приказа вынесено мировым судьей судебного участка № 141 Краснооктябрьского судебного района г. Волгограда Волгоградской области 18 сентября 2024 года, следовательно, налоговым органом настоящее административное исковое заявление подано в установленный срок.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" - есть необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Судом усматриваются последовательно принимаемые налоговым органом меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налогов и пени, в связи с чем, подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволила налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего.

Вместе с тем, в процессе рассмотрения дела от административного ответчика поступила квитанция от 31 марта 2025 года из которой усматривается, что задолженность по обязательным платежам и санкциям, выставленная в настоящем исковом заявлении в размере 9 909 рублей 93 копеек, налогоплательщиком ФИО2 (соответствует суммам, указанным в просительной части административного искового заявления) погашена в полном объеме.

Факт зачета налоговым органом данной суммы в счет оплаты налога за предыдущие периоды, не может являться основанием для удовлетворения заявленного иска и не может быть признан судом обоснованным, поскольку из представленных административным ответчиком квитанций следует оплата сумм, заявленных в административном исковом заявлении, а, следовательно, предмет спора отсутствует.

При таких обстоятельствах, суд считает необходимым административное исковое заявление МИФНС России № 9 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций – оставить без удовлетворения.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области к ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН <данные изъяты>) о взыскании задолженности:

-за 2019 год по налогу на имущество в размере 1148,00руб.;

-за 2020 год по налогу на имущество в размере 1197,00руб.;

-за 2021 год по налогу на имущество в размере 1112,00руб.;

-за 2022 год по налогу на имущество в размере 1123,00руб.;

-за 2019 год по земельному налогу в размере 644,00 руб.;

-за 2020 год по земельному налогу в размере 702,00 руб.;

-за 2021 год по земельному налогу в размере 773,00 руб.;

-за 2022 год по земельному налогу в размере 812,00 руб.;

-по пени в размере 2 398,93 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда путем подачи жалобы через Краснооктябрьский районный суд города Волгограда.

Судья: И.И. Костюк

Справка: Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате 14 апреля 2025 года. Мотивированный текст решения изготовлен 25 апреля 2025 года.

Судья: И.И. Костюк