Решение по делу № 2А-233/2023 от 17.07.2023

Дело № 2а-233/2023

55RS0024-01-2023-000288-95

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 июля 2023 года р.п. Нововаршавка

Нововаршавский районный суд Омской области в составе председательствующего судьи Мусаэльянц Е.М., при ведении протокола судебного заседания пом. судьи Глушко М.М., рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по начисленным суммам соответствующих пеней,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в общем размере 766,82 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в общем размере 10141,41 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в общем размере 1140,37 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017), в общем размере 2 101,75 руб.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный периоды начиная с 01.01.2017 в общем размере 234,52 руб.

В обоснование иска административный истец указал на то, что по данным налогового органа ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с п.п.2 п.1 ст. 143 НК РФ налогоплательщик относится к плательщикам налога на добавленную стоимость. В соответствии с п.1 ст. 174 НК РФ уплата налога производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 28 – го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

19.10.2011 налогоплательщик в налоговый орган представил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года с исчисленной общей суммой налога в размере 9610,00 руб.

20.01.2012 налогоплательщик в налоговый орган представил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года с исчисленной общей суммой налога в размере 9610,00 руб.

В связи с тем, что НДС в срок уплачен не был, начислены пени.

Поскольку ФИО1 года являлся индивидуальным предпринимателем, следовательно, фиксированные платежи по страховым взносам на ОПС и на ОМС исчислены за расчетный период за 2017 год в полном объеме.

В связи с неисполнением обязанности по уплате исчисленных налогов и на основании положений ст.ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом должнику направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа и процентов №... по состоянию на 17.02.2022 года по строку уплаты до 17.03.2022:

- пени по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ в общем размере 789,30 руб.; 01.04.2022 на основании решения о признании безнадежным ко взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам №... списано 22,48 руб., остаток задолженности 766,82 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ на выплату страховой пенсии в общем размере 10131,41 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии в общем размере 1140,37 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды в общем размере 2101,75 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 234,52 руб.

Задолженность по налоговым обязательствам в полном объеме налогоплательщиком погашена не была.

Мировым судьей, судебного участка № 103 в Нововаршавском судебном районе Омской области от 28.04.2022 года вынесен судебный приказ № 2а – 1301/2022. Судебный приказ отменен определением мирового судьи 07.12.2022 года по возражениям должника.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 сумму задолженности пени в общей сумме 13 826,93 руб., с учетом отказа от части административного иска.

В судебное заседание представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Омской области не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения иска по основаниям, изложенным в письменном отзыве при этом сослался на п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно которому, судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Выслушав лицо, участвующее в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 18 ФЗ Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (действ. на момент возникновения спорных правоотношений) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

ФИО1 были начислены страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование за 2017 год - 23400 рублей; на обязательное медицинское страхование за 2017 год - 4590 рублей.

Поскольку ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем в 2017 году и часть 2018 года, фиксированные платежи по страховым взносам на ОПС и на ОМС исчислены за указанный период.

В силу абз. 2 п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.

Страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2017 и часть периода 2018 года ФИО1 своевременно не были уплачены.

В силу пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Из материалов дела следует, что сумма пени складывается из следующих сумм:

5 333,45 руб., - указанная сумма пени за период с 25.07.2019 года по 16.02.2022 года, начислена на недоимку на сумму 23 400,00 руб.

Сумма недоимки в размере 23 400,00 руб., вошла в требование об уплате №... по состоянию на 17.01.2018 по сроку уплаты 06.02.2018.

Из материалов гражданского дела № 2а - 431/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов на ОПС в фиксированном размере следует, что были заявлена сумма ко взысканию за 2017 год в размере 23 400 рублей. Требование, а основании которого административный истец просил взыскать сумму в размере 23 400 рублей №....

Решением Нововаршавского районного суда Омской области от 12 октября 2021 года в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области к ФИО1 было отказано.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из Кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 N 4-КАД21-65-К1 следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Поскольку в части требований относительно взыскания суммы недоимки в размере 23 400 рублей было отказано, решение вступило в законную силу, следовательно, возможность взыскания пени утрачена, в данной части административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.

Как следует из административного искового заявления, сумма пени в размере 4 797,96 руб., начислена за период с 25.01.2019 года по 16.02.2022 года на сумму недоимки в размере 21050,47 руб. Сумма недоимки в размере 21050,47 руб., вошла в требование об уплате №... по состоянию на 02.11.2018 год по сроку уплаты 23.11.2018 год.

Несмотря на то, что в материалах дела имеется требование №... в котором указано, что ФИО1 должен оплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) налог за 2018 год в размере 21050,47 рублей (л.д.20). Однако, указанная сумма недоимки не была взыскана.

Поскольку сведений о том, что налоговым органом были приняты меры к принудительному взысканию налога в размере 21050,47 руб., указанного в требовании №... не имеется, а пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога, оснований для взыскания суммы пени в размере 4 797,96 руб. не имеется.

При этом доводы административного истца в административном иске о том, что вынесен судебный приказ №... года от 24.10.2019 не могут быть приняты во внимание, поскольку из материалов административного дела следует, что судебный приказ по заявлению № ИФНС № 1 по Омской области №... вынесен 24.10.2019 года, в отношении ... Отменен 31.10.2019 года по заявлению должника.

По этой же причине не подлежат взысканию суммы пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии в общем размере 1140,37 руб., (181,35 руб., 333,38 руб., 350,05 руб., 275,59 руб.), на сумму недоимки 21050,47 руб.

Кроме того, относительно сумм пени в общем размере в сумме 1140,37 руб. (181,35 руб., 333,38 руб., 350,05 руб., 275,59 руб.), налоговым органом указано, что представить расчет суммы пени не представляется возможным, так как сумма пени начислена налоговым автоматом на общую сумму недоимки.

Относительно суммы пени в размере 1046,19 руб. суд приходит к следующему. Указанная сумма пени за период с 25.07.2019 года по 16.02.2022 года, начислена на недоимку на сумму 4590,00 руб.

Сумма недоимки в размере 4590,00 руб., вошла в требование об уплате №... по состоянию на 17.01.2018 по сроку уплаты 06.02.2018.

Из материалов гражданского дела №... по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов на ОМС в фиксированном размере следует, что были заявлена сумма за 2017 год в размере 4590,00 рублей. Требование, на основании которого административный истец просил взыскать сумму в размере 4590,00 рублей №....

Поскольку в части требований относительно взыскания суммы недоимки в размере 4590,00 рублей налоговому органу было отказано, поэтому возможность взыскания пени утрачена, в данной части административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.

Относительно суммы пени в размере 1055,56 руб., за период с 25.10.2019 по 16.02.2022 года на сумму недоимки в размере 4631,18 руб., суд приходит к следующему.

Сумма недоимки в размере 4631,18 руб., вошла в требование №... по состоянию на 02.11.2018. по сроку уплаты 23.11.2018., указанная сумма не была взыскана. Несмотря на то, что в материалах дела имеется требование №... в котором указано, что ФИО1 должен оплатить недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования с 01.01.2017 года по расчету за 2018 год в размере 4631,18 рублей (л.д.20). Однако, указанная сумма недоимки не предъявлялась ко взысканию, соответственно не была взыскана.

При этом доводы административного истца в административном иске о том, что вынесен судебный приказ №... от 24.10.2019 не могут быть приняты во внимание, поскольку из материалов дела следует, что судебный приказ по заявлению № ИФНС № 1 по Омской области №... вынесен 24.10.2019 года, в отношении ... Отменен 31.10.2019 года по заявлению должника.

По этим же причинам не может быть взыскана сумма пени на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный периоды, начиная с 01.01.2017 года в общем размере 234,52 руб., (35,57 руб., 69,16 руб., 72,62 руб., 57,17 руб.), на сумму недоимки 4 631,18 руб.,

Кроме того, административным истцом не представлен соответствующий расчет, а также не указан период взыскания.

К административному иску приложен расчет, однако относительно сумм пени в размере 1140,37 руб., и 234,52 руб., расчет отсутствует.

Поскольку пени носит компенсационный характер потерь бюджета, при исчислении суммы пени должны быть рассчитаны, поскольку внутренний учет и программное обеспечение, применяемое в системе налоговых органов, не могут иметь приоритетного значения перед правами налогоплательщика, невозможность технически исчислить пени, не исключает обязанности в ручную произвести такой расчет.

Поскольку сведений о том, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период 2017 года и 2018 года погашена либо возможность ее взыскания не утрачена, в материалах дела не имеется, с учетом изложенного, административное исковое заявление относительно взыскания задолженности по пени также не подлежит удовлетворению.

Кроме того, административный истец просит взыскать сумму пени по налогу на добавленную стоимость товары (работы, услуги) в размере 218,88 руб., при этом в данной части указано, что представить расчет, предъявленный ко взысканию суммы задолженности пени, а также указать, на какую недоимку они начислены не представляется возможным, так как сумма пени начислена налоговым автоматически на общую сумму недоимки. 01.04.2022 года на основании решения о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам №... списано 22,48 руб., остаток задолженности 766,82 руб., В ходе судебного разбирательства административный истец отказался от части иска, просил взыскать сумму в размере 218,88 руб.

В заявленных требованиях не приведен расчет пени: налоговый орган, указывая их в административном исковом заявлении не указал, как рассчитывал пени, не указал конкретный период возникновения задолженности, вследствие чего не представляется возможным по представленным документам установить достоверность требований. С учетом того, что возможность принудительного взыскания задолженности по налогу на добавленную стоимость утрачена, взыскание пени в судебном порядке также невозможно.

Поскольку сумма ко взысканию заявленных пеней заявлены на сумму налогов по двум требованиям №... и №..., по одному из которых (№...) решением суда во взыскании сумм налогов было отказано, а взыскание сумм по требованию №... не было заявлено в судебном порядке, доказательств выставления требования и взысканий в судебном порядке суммы налога на добавленную стоимость отсутствует, при указанных обстоятельствах, административное исковое заявление о взыскании задолженности по пени не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь, ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по начисленным суммам соответствующих пеней отказать.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Нововаршавский районный суд Омской области.

Судья Е.М. Мусаэльянц

Мотивированное решение в окончательной форме изготовлено

26.07.2023 года

Судья Е.М. Мусаэльянц