дело № 3а-9/2023

УИД46OS0000-01-2022-000098-37

Курский областной суд

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Курск 10 января 2023 года

Курский областной суд в составе:

председательствующего судьи - Павловой Е.Б.,

с участием: прокурора гражданско-судебного отдела прокуратуры Курской области Польской И.И.,

административного истца ФИО3 и его представителя по доверенности ФИО4,

представителя административного ответчика Министерства имущества Курской области по доверенности ФИО7,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил :

Решением комитета по управлению имуществом Курской области от 30.12.2020 № 01.01-17/1030 утвержден Перечень объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2021 г., Перечень на 2021 г.).

30.12.2020 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте комитета по управлению имуществом Курской области <адрес>

Нежилое помещение с кадастровым номером № включено в Перечень на 2021 г. под пунктом №.

24.12.2021 комитетом по управлению имуществом Курской области принято решение № 01.01-17/1269 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2022 год (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 г., Перечень на 2022 г.).

В Перечень на 2022 г. включены: пункт № - нежилое помещение с кадастровым номером №, пункт № - здание с кадастровым номером №

Постановлением Губернатора Курской области от 19.09.2022 № 261-пг «Об утверждении структуры исполнительных органов Курской области» комитетом по управлению имуществом Курской области переименован в Министерство имущества Курской области, который является правопреемником по всем обязательствам предыдущего исполнительного органа Курской области.

ФИО3 обратился в Курский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимого имущества на 2021 г. и пунктов № Перечня объектов недвижимого имущества на 2022 г., мотивируя свои требования тем, что принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером № и здание с кадастровым номером №, в котором расположено указанное нежилое помещение, не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, включение их в Перечни не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает его права, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании административный истец ФИО3 и его представитель ФИО4 поддержали административные исковые требования по изложенным в заявлении основаниям, указав, что нежилое помещение с кадастровым номером №, было расположено на 1 и 4 этажах здания, предназначено для медицинского центра по оказанию комплексной медицинской, в том числе стоматологической, помощи. Однако в оспариваемые периоды не использовалось ввиду отсутствия лицензии. Вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному делу также было установлено, что вид разрешенного использования земельного участка, наименование и назначение здания с кадастровым номером № не предполагают размещение в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, а также об использовании здания в целях делового, административного и (или) коммерческого назначения. При этом надлежащего фактического обследования как нежилого помещения, так и здания административным ответчиком не проводилось.

Представитель административного ответчика ФИО7 возражала против удовлетворения административного иска по тем основаниям, что согласно документам технического учета (инвентаризации) нежилое помещение с кадастровым номером № предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Заинтересованные лица – ФИО8, ФИО2, в судебное заседание не явились, представив ходатайства о рассмотрении дела без их участия. Представитель заинтересованных лиц по доверенностям ФИО4 поддержал административное исковое заявление в части признания незаконным включение в Перечень на 2022 нежилого здания с кадастровым номером №, по тем же доводам, изложенным в обоснование заявленных требований.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, показания свидетелей, заключение прокурора Польской И.И., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Согласно подпункту 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Комитет по управлению имуществом Курской области в соответствии с пунктом 3.58 Положения о комитете по управлению имуществом Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, действовавшей до 22.11.2022), является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство комитетом осуществляет председатель, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции комитета (пункты 5.1, 5.4 Положения о комитете по управлению имуществом Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно указанному Порядку (в редакции, действовавшей до 28.12.2022) Перечень объектов недвижимого имущества формируется, ведется, утверждается и публикуется комитетом по управлению имуществом Курской области;

объекты недвижимого имущества, подлежащие включению в Перечень, определяются в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Курской области «О налоге на имущество организаций»;

основанием для включения объекта недвижимости в Перечень является информация, поступившая от органов местного самоуправления муниципальных районов и городских округов Курской области и от учреждения, подведомственного Комитету, и территориальных органов федеральных органов исполнительной власти;

комитет формирует Перечень на очередной налоговый период на основании сведений об объектах недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень, представленных в Комитет учреждением не позднее 1 декабря года, предшествующего налоговому периоду;

состав сведений, подлежащих включению в Перечень объектов недвижимого имущества, определяется согласно приказу ФНС России от 30.06.2020 № ЕД-7-21/409@ «Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@»;

не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу комитет утверждает Перечень, направляет его в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области и размещает на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па, решения комитета по управлению имуществом Курской области от 30.12.2020 № 01.01-17/1030 «Об утверждении Перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и от 24.12.2021 № 01.01-17/1269 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» были подписаны председателем комитета, после чего 30.12.2020 и 27.12.2021, соответственно, вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещены и опубликованы на официальном сайте комитета по управлению имуществом Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru (том 1 л.д. 66, 67).

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции, изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта.

Порядок принятия, опубликования и введения в действие указанных решений административным ответчиком не нарушены, что не оспаривается стороной административного истца.

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, к которому в соответствии с подпунктами 4 и 6 пункта 1 указанной статьи относится, в том числе, помещение.

Судом установлено, что административному истцу ФИО3 на праве собственности принадлежало нежилое помещение с кадастровым номером № общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, <адрес> (том 1 л.д. 43-44).

Указанное нежилое помещение включено в Перечни объектов недвижимого имущества на 2021 и на 2022 г.г. под пунктами № и №, соответственно. Кроме того, в Перечень на 2022 г. под пунктом № включено здание с кадастровым номером №, в котором расположено указанное нежилое помещение (том 1 л.д. 22-23, 24-26).

В силу статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц согласно статье 15 Налогового кодекса Российской Федерации относится к местным налогам.

Законом Курской области от 10.09.2015 № 84-ЗКО «Об установлении единой даты начала применения на территории Курской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Курской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2016 г.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

К вопросам местного значения муниципального, городского округа относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального, городского округа (пункт 2 части 1 статьи 16 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Пунктом 2 решения Курского городского Собрания от 23.10.2015 № 143-5-РС «Об установлении на территории муниципального образования «Город Курск» налога на имущество физических лиц» (в редакции решения Курского городского Собрания от 21.06.2022 № 243-6-РС) на территории муниципального образования город Курск налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, установлена в размере 1 процента в 2021 году и 2 процента в 2022 году и в последующие годы от их кадастровой стоимости, в то время как в отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения составляет 0,5 процента.

Указанное выше свидетельствует о том, что оспариваемые в части нормативные правовые акты применяются к административному истцу и затрагивают его права, поскольку возлагают на него обязанность по уплате налога на нежилое помещение с кадастровым номером 46:29:102251:72 в завышенном размере, что также подтверждается копией налогового уведомления от 01.09.2022 (том 1 л.д. 68).

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых в части нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд установил следующие обстоятельства.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1) и нежилые помещения (подпункт 2), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которое фактически используются для размещения перечисленных объектов.

Фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из системного толкования приведенных выше норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

В соответствии со статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

Законом Курской области от 20.08.2021 № 75-ЗКО статья 1.1 Закона Курской области «О налоге на имущество организаций» дополнена пунктом четвертым, согласно которому административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них относятся к объектам недвижимости, налоговая база которых определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с чем, оспариваемые пункты Перечней объектов недвижимого имущества будут соответствовать статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанное в них нежилое помещение, находится в здании, отвечающем условиям, предусмотренным в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, либо нежилое помещение соответствует требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако судом на основании представленных сторонами доказательств установлено, что ни принадлежащее административному истцу нежилое помещение, ни здание, в котором оно расположено, ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

Так судом установлено, что земельный участок с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м по адресу: <адрес>, имеет категорию земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для эксплуатации административного здания медицинского назначения (том 1 л.д. 41-42).

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не тождественен понятию офисного здания делового, административного и коммерческого назначения и не соответствует кодам разрешенного использования Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 № 39, Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, либо Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412, позволяющих отнести здание к административно-деловому центру.

Таким образом, на дату принятия оспариваемых нормативных правовых актов земельный участок, не являясь безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, прямо не предполагал размещения на нем объектов офисного, коммерческого, делового назначения, в связи с чем для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на вышеназванном земельном участке, к объектам, перечисленным в статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Судом установлено, что нежилое помещение с кадастровым номером №, имеющее назначение – нежилое, наименование - «<данные изъяты>», расположено <данные изъяты> здания с кадастровым номером № площадью 1342 кв.м, имеющего назначение – нежилое, наименование - административное (том 1 л.д. 35-40, 43-46, том 2 л.д. 12, 18-20).

Однако наименование здания как «административное» также не позволяет сделать вывод о том, что здание используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из фотообраза технического паспорта на здание № по <адрес>, составленного по состоянию на 14.09.2010 с изменениями на 22.03.2012, усматривается, что указанное здание имеет назначение – административное, вид пользования «медицинский центр», в состав которого входят помещения, которые не предусматривают размещение в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (том 1 л.д. 155-174).

Наличие помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует об использовании здания в целях делового, административного и (или) коммерческого назначения, поскольку приведенное наименование по своему значению не является тождественным понятию «офис».

Указанные выше обстоятельства в отношении земельного участка с кадастровым номером № и здания с кадастровым номером № также установлены вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 09.08.2021 по делу по административному исковому заявлению ФИО9 к комитету по управлению имуществом Курской области об оспаривании нормативных правовых актов в части (том 2 л.д. 112-118).

Из экспликации технического паспорта усматривается, что на 1м этаже здания расположены помещения с наименованиями «операционный зал» (общей площадью 64,5 кв.м), «касса» (общей площадью 11,7 кв.м), «комната приема денег» (4,2 кв.м), «кабина клиентов» (общей площадью 6,5 кв.м), «сейфовая» (9.7 кв.м), которые по назначению отнесены к «конторским», что не тождественно термину «офис» и «офисная инфраструктура». Иные помещения в здании отнесены к лечебно-санитарным.

Таким образом, исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости и документов технического учета, не подтверждается, что спорное здание имеет помещения общей площадью более 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно сведениям об основных характеристиках объекта недвижимости принадлежащее административному истцу помещение с кадастровым номером № имеет назначение и вид разрешенного использования – нежилое, наименование «Помещение в здании литер А», площадь 522 кв.м, расположено на этаже № 1 (том 1 л.д. 43).

На основании запроса суда, 06.12.2022 государственным регистратором Управления Росрееста по Курской области в соответствии с частью 5 статьи 61 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» была исправлена техническая ошибка в части номера этажа в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №, а именно с значения «1» на «1, 4» (том 2 л.д. 12, 18-20).

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу, что наименование и назначение нежилого помещения с кадастровым номером №, содержащиеся в ЕГРН, назначение его частей (подпомещений), указанных в техническом паспорте, не позволяло признать их предназначенными для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания.

Таким образом, для включения спорных объектов недвижимости в Перечни на 2021-2022 гг. должно было выясняться их фактическое использование.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па (далее - Порядок определения вида фактического использования помещений).

В соответствии с требованиями пункта 1.2 Порядка (здесь и далее в редакции, действовавшей до принятия постановления Администрации Курской области от 24.03.2022 № 276-па) вид фактического использования объектов недвижимости определяется комитетом по управлению имуществом Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области и представленных в Комитет подведомственным ему учреждением.

Пунктом 2.1 Порядка предусмотрено, что вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости. В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами государственной власти Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

В силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации бремя доказывания обстоятельств фактического использования здания с кадастровым номером № и нежилого помещения с кадастровым номером № возложены на административного ответчика.

Однако Министерством имущества Курской области акт обследования либо иные относимые и допустимые доказательства, с достоверностью подтверждающие соответствие здания либо нежилого помещения условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни, суду не представлено.

Так, судом установлено, что мероприятия по обследованию здания с кадастровым номером № перед включением его в Перечень на 2022 г. не проводились.

В ходе рассмотрения дела было установлено, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером №, существовавшее до 22.02.2022, в 2021-2022 гг. не использовалось, заключенный на период с 05.04.2011 по 04.05.2021 договор аренды с <данные изъяты>», по которому арендатор занимал часть помещения с кадастровым номером №, расположенное на 1 этаже здания, был расторгнут 04.12.2020 (том 1 л.д. 44, 134-140, том 2 л.д. 110);

с 22.02.2022 нежилое помещение с кадастровым номером № разделено на два самостоятельных объекта недвижимости: нежилое помещение с кадастровым номером № (площадью 213,7 кв.м, 1 этаж, наименование «медицинский центр») и нежилое помещение с кадастровым номером № (площадью 266 кв.м, 4 этаж, наименование «медицинский центр») (том 1 л.д. 47, 108).

В отношении иных помещений здания стороной административного истца представлены копии договоров аренды, из которых следует, что принадлежащие ФИО8 нежилые помещения с кадастровым номером № (площадью 244,6 кв.м, наименование «медицинский центр», 2 этаж) и с кадастровым номером № (площадью 266.3 кв.м, наименование «медицинский центр», 3 этаж) (том 1 л.д. 208, 210) сдаются в аренду:

<данные изъяты> (ОВД – <данные изъяты>) в период с 01.04.2021 для осуществления медицинской деятельности (194 кв.м, 2 этаж), с 01.01.2022 для медицинской деятельности и размещения персонала (160 кв.м, 2 этаж), с 04.07.2016 по настоящее время – для осуществления коммерческой деятельности (281,9 кв.м, 3 этаж) (том 1 л.д. 216-229, том 2 л.д. 119-125).

<данные изъяты> (ОВД – <данные изъяты> 43.22) для размещения персонала (каб. 30, площадью 17,4 кв.м, 2 этаж) (том 1 л.д. 230-244, том 2 л.д. 32),

<данные изъяты> (ОВД – <данные изъяты>) для размещения персонала (каб. 27 площадью 17,5 кв.м, 2 этаж) (том 1 л.д. 245-249, том 2 л.д. 1-6, 38).

До 25.03.2021 перечисленные выше нежилые помещения были объединены в одно нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 560,6 кв.м, которое вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 09.08.2021 было исключено из перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 и на 2021 гг. (том 2 л.д. 112-118).

Судом также установлено, что заинтересованное лицо ФИО2 является собственником помещения с кадастровым номером №, расположенного на 5м этаже здания (помещения №№ 1-13, общей площадью 201,1 кв.м (том 1 л.д. 144, 164 оборот).

Из объяснений представителя административного истца и заинтересованных лиц ФИО4 следует, что часть кабинетов сдаются ФИО2 в аренду, остальные он занимает сам, осуществляя предпринимательскую деятельность.

В подтверждение данных доводов суду представлены копии договоров аренды, заключенные ИП ФИО2 с физическими и юридическими лицами, из которых нельзя сделать однозначный вывод, что помещения используются для размещения офисов с целью осуществления в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности (том 2 л.д. 45-99).

Более того, общая площадь сдаваемых в аренду помещений в здании, за исключением помещений используемых в целях медицинской деятельности <данные изъяты>, не превышает 20 процентов общей площади здания, даже при условии включения площади всех помещений 5-го этажа (17,5 кв.м + 17,4 кв.м (помещения 2-го этажа) + 201,1 кв.м (площадь 5-го этажа) = 236 кв.м, что меньше 268,4 кв.м, составляющих 20 % от общей площади здания 1342 кв.м).

Таким образом, суду не представлено доказательств, что здание с кадастровым номером № фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в связи с чем суд приходит к выводу, что оснований для включения его в Перечень на 2022 г. не имелось.

В подтверждение законности включения в перечни на 2021 и 2022 гг. принадлежавшего административному истцу нежилого помещения с кадастровым номером №, суду были представлены акты обследований.

Так, согласно акту от 23.09.2020, составленному рабочей группой Администрации Центрального округа города Курска, в описании фактического использования помещения указано, что установить фактическое использование нежилого помещения с кадастровым номером № не представилось возможным. Однако в заключении о фактическом использовании нежилого помещения сделан вывод, что оно используется в коммерческих целях (том 1 л.д. 30-31).

При этом в акте отсутствуют сведения о причинах, по которым не представилось возможным установить фактическое использование помещения, отсутствует фототаблица внутренних помещений первого и четвертого этажа, а только представлено фото фасада здания с вывесками «<данные изъяты>».

Более того, в указанном акте ошибочно указан вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № «Для объектов общественно-делового значения», а также сделан немотивированный вывод, что административное здание используется в коммерческих целях.

Кроме того, в акте содержится информация о том, что общая площадь нежилого помещения, расположенного на 1 этаже, составляет 522 кв.м (по правоустанавливающим документам 560,6 кв.м), что не соответствует сведениям, содержащимся в техническом паспорте на здание № по <адрес>, согласно которым площадь всех помещений по 1-му этажу составляет 240,4 кв.м.

Учитывая изложенное, а также то, что в акте не указано выявленных признаков размещения спорного нежилого помещения в здании, используемом в коммерческих целях, и включенная в акт обследования фототаблица также не позволяет достоверно установить использование спорного объекта, суд приходит к выводу, что акт от 23.09.2020 объективно не подтверждает использование не менее 20 процентов общей площади нежилого помещения с кадастровым номером № для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, спорное нежилое помещение не подлежало включению в Перечень на 2021 год на основании представленных документов, поскольку не отвечало признакам объекта недвижимости, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Актом обследования фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером № от 22.11.2021, установлено, что нежилое помещение с кадастровым номером № используется для размещения объектов торговли, бытового обслуживания, офиса (том 1 л.д. 200).

Однако к указанному акту также следует отнестись критически, поскольку установлено, что подписавшие его лица осмотр помещения не проводили, так как на момент осмотра помещение первого этажа было закрыто. При этом в ЕГРН содержались ошибочные сведения о расположении нежилого помещения только на 1-м этаже здания, а часть помещения, расположенная на 4-м этаже, проверяющими лицами не обследовалась.

Соответственно, описание фактического использования нежилого помещения площадью 522 кв.м на 1 этаже для размещения объектов торговли, бытового обслуживания, офиса, не соответствует действительности.

Из показаний свидетелей ФИО5 и ФИО6, которые непосредственно выходили на осмотр нежилого помещения, следует, что они не помнят обстоятельства проведения этого обследования, в том числе причины, по которым они не смогли попасть в помещение. Фактическое использование нежилого помещения было ими установлено на основании наименования здания «Административное» и сведений из информационно-коммуникационной сети «Интернет», согласно которым на других этажах здания расположены офисы, объекты бытового обслуживания, мастерская, в связи с чем был сделан вывод, что и спорное помещение используется для размещения объектов торговли, бытового обслуживания, офиса.

Однако в подтверждение доводов о том, что на момент составления акта в сети Интернет содержалась информация о расположении в здании офисов и объектов бытового обслуживания ни к акту, ни в суд доказательств не представлено, в связи с чем невозможно установить, что по состоянию на 22.11.2021 в нежилом помещении с кадастровым номером № располагались офисы либо объекты бытового обслуживания.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2.5 Порядка определения вида фактического использования помещений, в случае если при проведении мероприятия возникли обстоятельства, препятствующие доступу членов рабочей группы (комиссии), уполномоченных на проведение мероприятия, в обследуемый объект недвижимости, в акте обследования делается соответствующая отметка и указываются выявленные признаки размещения объектов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако в акте от 22.11.2021 такие признаки не указаны, а из приложенной к акту фототаблицы следует, что на фасаде здания имеется одна вывеска <данные изъяты> (том 1 л.д. 201).

Актом обследования фактического использования помещения с кадастровым номером № от 22.08.2022, составленном главным консультантом управления государственного имущества комитета по управлению имуществом Курской области, установлено, что комнаты на 1м этаже не используются, на входе имеется вывеска «Аптека». В комнатах на 4м этаже размещается медицинский центр, который не эксплуатируется (том 1 л.д. 175-190).

Из объяснений административного истца ФИО1 и представленных доказательств следует, что в конце 2020 г. у него был расторгнут договор аренды помещений, расположенных на первом этаже с <данные изъяты> после чего 11.12.2020 с фасада здания демонтирована вывеска банка. Помещения на 4м этаже им не использовались, так как он планировал открыть там стоматологический и зубопротезный кабинет, поскольку сам является врачом этого профиля. После освобождения 1го этажа он совместно с партнером решил организовать аптеку, однако из-за пандемии они не смогли получить лицензию. Также из-за возникших финансовых проблем не имеется возможности получить медицинскую лицензию, хотя в помещениях на 4м этаже закуплено и установлено дорогостоящее медицинское оборудование и специальная мебель (том 1 л.д. 140, 141, 146-147, 192, 193, том 2 л.д. 8).

В силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Принимая во внимание, что судом установлено, что нежилое помещение с кадастровым номером № не является офисом и не находится в здании административно-делового или торгового центра (комплекса), и административным ответчиком не представлено доказательств, что не менее 20 процентов общей площади этого помещения используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, суд приходит к выводу о том, что на дату принятия оспариваемого Перечня на 2022 год данное нежилое помещение также не могло быть отнесено к объектам недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости.

Таким образом, суд находит обоснованными административные исковые требования ФИО3 о незаконности оспариваемых в части нормативных правовых актов.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50, нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны не действующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые в части нормативные правовые акты следует признать недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество в 2021, нежилое помещение с кадастровым номером № снято с кадастрового учета 22.02.2022, в связи с чем признание отдельных положений нормативных актов с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, поэтому суд приходит к выводу, что оспариваемые в части решения подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

В силу части 11 статьи 11 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решения судов по административным делам подлежат обязательному опубликованию в случаях, предусмотренных Кодексом. Такому опубликованию подлежат, в частности, решения либо сообщения о его принятии по делам об оспаривании нормативных правовых актов (пункт 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Исходя из обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что опубликованию подлежит сообщение о принятом судом решении на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу.

На основании статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины при подаче административного иска в размере 600 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия пункт № Перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением комитета по управлению имуществом Курской области от 30 декабря 2020 г. № 01.01-17/1030.

Признать не действующими со дня принятия пункты № Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением комитета по управлению имуществом Курской области от 24 декабря 2021 г. № 01.01-17/1269.

Возложить на Министерство имущества Курской области обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Министерства имущества Курской области в пользу ФИО3 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 600 рублей (шестьсот рублей).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 24 января 2023 г.

Председательствующий: судья Е.Б. Павлова