Решение по делу № 2А-3279/2022 от 18.10.2022 | Тракторозаводский районный суд г. Челябинска (Челябинская область)

Дело № 2а-3279/2022

УИД 74RS0003-01-2022-003761-95

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Челябинск 18 октября 2022 года

Тракторозаводский районный суд города Челябинска в составе председательствующего судьи Насыровой Л.Н.,

при секретаре судебного заседания Михайлусовой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г.Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконным бездействия, выразившегося в непредоставлении налогового вычета, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г.Челябинска (далее по тексту – ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска) о признании незаконным бездействия, выразившегося в непредоставлении налогового вычета, возложении обязанности предоставить имущественный налоговый вычет в сумме 46 314,46 руб.

В обоснование заявленных требований указал, что он представил в ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска декларацию по форме 3-НДФЛ для получения налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на приобретение недвижимого имущества в размере 114 313,00 руб. После завершения камеральной проверки поданной декларации, произведено частичное возмещение налогового вычета в сумме 67 998,54 руб., письменные пояснения о причинах частичного возмещения ему не направлялись. В связи с чем он обратился с жалобой 15.07.2022 в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее по тексту – УФНС России по Челябинской области), ответ не был получен.

Определением суда от 20 июля 2022 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФНС России по Челябинской области.

Административный истец ФИО1 не явился, извещен, ранее в судебном заседании административный исковые требования поддержал, настаивал на удовлетворении, представив письменные пояснения на возражения административного ответчика.

В судебном заседании представитель административных ответчиков ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска ФИО2 исковые требования не признала, просила отказать в удовлетворении, представила письменные возражения.

Выслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Право оспаривания решений, действий (бездействия) должностных лиц органа государственной власти предусмотрено положениями статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что 18.03.2022 года ФИО1 представил в ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2021 год, согласно которой подлежал возврату имущественный налоговый вычет в сумме 112 372,00 руб., 13.04.2022 налогоплательщиком представлена уточненная декларация, заявленная сумма налога к возврату из бюджета составила 114 313,00 руб.

Сторонами в судебном заседании не отрицалось, что налоговым органом на счет истца зачислена сумма налогового вычета по двум платежным поручениям от 18.04.2022 в размере 67 931,54 руб.

В адрес ФИО1 14.04.2022 о принятых решениях о произведенных зачетах налога (сбора) ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска были направлены сообщения №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, а также сообщение о принятых решениях о возврате налога на доходы физических лиц № на сумму 1 941,00 руб., № на сумму 65 990,54 руб.

ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска письмом от 18.05.2022 №ЗГ на обращение ФИО1 о причинах частичной выплаты проинформировало его о правомерности произведенных зачетов по налогам.

УФНС России по Челябинской области рассмотрена жалоба ФИО1 от 15.07.2022 на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС по Тракторозаводскому району г.Челябинска. В решении УФНС России по Челябинской области от 05.08.2022 № установлена правомерность произведенных ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска указанных зачетов, кроме того, установлено, что в адрес ФИО1 ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска направлялось письмо с разъяснением произведенных зачетов по налогам.

В соответствии с частью 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно части 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Как усматривается из представленных ответчиком документов, после окончания камеральной налоговой проверки декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год и подтверждения суммы излишне уплаченного ФИО1 НДФЛ в размере 114 313,00 руб., ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска, учитывая наличие задолженности по налогам и сборам, приняты решения от 14.04.2022:

№ о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 на сумму 22 204,84 руб.,

№ о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 на сумму 4 355,56 руб.,

№ о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений (ОКТМО 75620450) по налоговому периоду 2014, 2015, 2016, 2020 годы на сумму 763,66 руб.,

№ о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений (ОКТМО 75647425) по налоговому периоду 2020 года на сумму 766,00 руб.,

№ о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (по налоговому периоду 01.01.2019, 01.01.2018, 01.02.2018, 01.03.2018, 01.04.2018, 01.05.2018, 01.06.2018, 01.07.2018, 01.08.2018, 01.09.2018, 01.10.2018, 01.11.2018, 01.12.2018), на сумму 388,68 руб.,

№ о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (по налоговому периоду 01.01.2019, 01.01.2018, 01.02.2018, 01.03.2018, 01.04.2018, 01.05.2018, 01.06.2018, 01.07.2018, 01.08.2018, 01.09.2018, 01.10.2018, 01.11.2018, 01.12.2018), на сумму 1 981,43 руб.,

№ о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по налогу на имущество физических лиц городского округа с внутригородским делением по налоговому (расчетному) периоду 2015, 2016, 2020 годы на сумму 5 640,08 руб.,

№ о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по пеням по налогу на имущество физических лиц городского округа с внутригородским делением по налоговому (расчетному) периоду 2015, 2016, 2020 годы на сумму 2 730,53 руб.,

№ о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по пеням по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений (ОКТМО 75620450) по налоговому (расчетному) периоду 2014, 2015, 2016, 2020 годы на сумму 216,82 руб.,

№ о зачете НДФЛ, подлежащего возврату, в счет погашения имеющейся задолженности по пеням по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений (ОКТМО 75620425) на сумму 35,34 руб.,

А также решения о возврате налога на доходы физических лиц № на сумму 1 941,00 руб., № на сумму 65 990,54 руб.

Из материалов дела следует, что решением Тракторозаводского районного суда г.Челябинска от 27.01.2020 по иску ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска с ФИО1 взыскана задолженность в сумме 36 613,92 руб., в том числе недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 7770,35 руб., пени по налогу на имущество физических лиц: за период с 02.12.2016 по 14.12.2016 в сумме 18,69 руб., за период с 02.12.2017 по 11.02.2018 в сумме 49,68 руб., недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии (с 01.01.2017) в размере 22204,84 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии (с 01.01.2017) за период с 28.12.2017 по 21.01.2018 в размере 143,41 руб., пени по страховым взносам в фиксированном размере на обязательное медицинское страхование (до 01.01.2017) за период с 03.12.2017 по 21.01.2018 в размере 43,26 руб., недоимка по страховым взносам в фиксированном размере на обязательное медицинское страхование (с 01.01.2017) в размере 4355,56 руб., пени по страховым взносам в фиксированном размере на обязательное медицинское страхование (с 01.01.2017) за период с 28.12.2017 по 21.01.2018 в размере 28,13 руб.

Согласно сведениям ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска решение суда не исполнено, в связи с чем указанная задолженность при принятии решения о предоставлении вычета была зачтена в суммы излишне уплаченного налога.

Кроме того, по остальным налогам (сборам) ИФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска направлялись требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № по состоянию на 15.12.2016, № по состоянию на 27.03.2017; № по состоянию на 15.11.2017; № по состоянию на 12.02.2018, № по состоянию на 07.02.2019; № по состоянию на 18.11.2020; № по состоянию на 15.12.2021, которые административным истцом не исполнены, в связи с чем указанная задолженность также зачтена в сумму излишне уплаченного налога.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (пункт 4 статьи 229 НК). Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7 статьи 220 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за определенный календарный год налоговым органом проверяется в том числе обоснованность заявленных налогоплательщиком в декларации имущественных налоговых вычетов за указанный год. В связи с этим камеральная налоговая проверка является формой текущего документарного контроля, направленного на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения.

Суд принимает во внимание, что факт наличия выявленной по результатам вышеуказанной камеральной проверки задолженности административного истца ФИО1 перед бюджетом по указанным налогам и сумма этой задолженности в судебном заседании не оспаривались.

Устанавливая федеральный налог на доходы физических лиц, НК РФ предусматривает, что объектом налогообложения являются доходы, полученные налогоплательщиком, и указывает их основные виды (статьи 208, 209 НК РФ). Как следует из данных правовых норм, налогообложению подлежат все доходы, получаемые физическим лицом в течение налогового периода, независимо от формы – денежной, натуральной, в виде материальной выгоды.

Одновременно в статьях 218-221 НК РФ закреплен и ряд льгот по данному налогу, включая право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных) при определении налоговой базы.

Так, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Одним из способов получения налогового вычета является представление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих право на получение такого вычета.

На основании пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Положениями абзаца 2 пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введенными в действие с 1 октября 2020 года (часть 6 статьи 3), предусмотрено, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

При этом, доводы административного истца о том, что к спорным отношениям не могут быть применены указанные положения НК РФ в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ, поскольку указанный закон не имеет обратной силы, не могут быть учтены в данном случае, поскольку спорные отношения сложились в связи с зачетом сумм налогов (сборов) при предоставлении имущественного налогового вычета за 2021 год.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что произведенные ИФНС России по Тракторозаводскому району города Челябинска налогоплательщику ФИО1 решения о зачетах на общую сумму 46 314,46 руб. осуществлены в пределах полномочий данного государственного органа, в соответствии с требованиями НК РФ, являются законными и не нарушают права и законные интересы административного истца. В связи с этим, обжалуемые действия (бездействия) ИФНС России по Тракторозаводскому району города Челябинска являются законными и обоснованными.

В целом доводы истца сводятся к несогласию произведенного налоговым органом зачета по налогам и свидетельствуют об ошибочном толковании норм налогового законодательства Российской Федерации, регулирующих спорные правоотношения, в связи с чем не могут быть приняты судом во внимание.

Исходя из содержания пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, условиями для принятия судом решения об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) государственного органа, должностного лица государственного органа незаконными, являются признание таковых судом не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца. При этом обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов административного истца в силу части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации возложена на лицо, подавшее в суд административный иск.

Таким образом, для удовлетворения требования о признании решения, действия (бездействия) государственного органа незаконным необходимо установление его противоправности и одновременно факта нарушения прав административного истца.

Вместе с тем наличия такой совокупности условий при рассмотрении данного административного дела не установлено.

Принимая во внимание вышеизложенное, оценивая все доказательства по делу, суд приходит к выводу, что требования административного искового заявления удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований административного искового заявления ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Тракторозаводскому району г.Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконным бездействия, выразившегося в непредоставлении налогового вычета, возложении обязанности, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Тракторозаводский районный суд города Челябинска.

Председательствующий Л.Н. Насырова

Мотивированное решение составлено 01.11.2022.