Решение в окончательной форме принято 28 ноября 2022 г.
Дело № 2-966/2022
УИД 59RS0030-01-2022-001385-56
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
24 ноября 2022 года Пермский край г. Оса
Осинский районный суд Пермского края в составе
председательствующего судьи Мялицыной О.В.,
при секретаре судебного заседания Захаровой Н.И.,
с участием представителя истца ФИО1,
ответчика ФИО2,
представителя ответчика ФИО3,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения в виде излишне возвращенного налога на доходы физических лиц,
установил:
Межрайонная ИФНС России № 18 по Пермскому краю обратилась в суд с иском к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения в виде излишне возвращенного налога на доходы физических лиц в сумме 171 173 рубля.
В обоснование иска указано, что 26.04.2021 ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация на доходы физических лиц за 2020 г., в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилого дома по адресу <...> по договору купли-продажи от 10.04.2020. На основании налоговой декларации за 2020 г. и документов, подтверждающих несение расходов на приобретение жилого дома, налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 1 316 718,41 рублей (НДФЛ 13% к возврату составил 171 173 рубля), стандартный налоговый вычет на ребенка в сумме 4 200 (НДФЛ 13% к возврату 546 рублей) и социальный налоговый вычет за медицинские услуги в сумме 12 800 рублей (НДФЛ 13% к возврату 1664 рубля). Налоговым органом произведен возврат налога на доходы физических лиц на расчетный счет ответчика за 2020 год в сумме 173 383 рубля по решению о возврате от 20.08.2021 № 32078.
При проведении Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю в 2022 г. внутреннего аудита на предмет правомерности предоставления имущественных налоговых вычетов выявлен факт повторного предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья ФИО2, так как в 2001 г. ФИО2 предоставлялся имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу <адрес> по договору купли-продажи квартиры от 07.04.2000. Остаток имущественного налогового вычета в связи с приобретением указанной квартиры, переходящий на последующие налоговые периоды, отсутствует. Имущественный налоговый вычет за 2020 г. получен ответчиком незаконно, следовательно, возвращенный ответчику НДФЛ в сумме 171 173 рубля является неосновательным обогащением, подлежит возврату в бюджет.
В судебном заседании представитель истца заявленные требования поддержала.
Ответчик ФИО2 в судебном заседании пояснил, что с исковыми требованиями не согласен.
Представил письменные возражения, согласно которым после предоставления 26.04.2021 налоговой декларации на доходы физических лиц за 2020 г. со всеми подтверждающими документами налоговым органом проводилась камеральная проверка, в результате вынесено решение о возврате НДФЛ в сумме 173 383 рубля. В период камеральной проверки и в период выплаты никаких документов налоговая служба не запрашивала. Полагает, что к нему применима статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность предоставления имущественного налогового вычета по нескольким объектам недвижимости до полного его использования (2 000 000 рублей), так как приобрел недвижимость в 2020 г. в период действия новой редакции указанной статьи в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»; слово «впервые» в федеральном законе отсутствует.
Представитель ответчика ФИО3 в судебном заседании пояснила, что с исковыми требованиями не согласна. Привела доводы возражений ФИО2
Суд, исследовав материалы гражданского дела, заслушав стороны, приходит к следующему выводу.
В соответствии со статьей 56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается, как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Порядок предоставления налоговых вычетов предусмотрен статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей (пункт 3). Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 данного Кодекса, не допускается (пункт 4).
Федеральным законом от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2014, внесены изменения, касающиеся, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.
При этом, согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Таким образом, нормы указанного Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014.
Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов.
Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, и документы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 и пунктом 4 настоящей статьи. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган в письменной форме, либо электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика указанных заявления и документов (пункт 8 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, положения новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, возникшим после 01.01.2014, право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.
Нормы, регулирующие обязательства вследствие неосновательного обогащения, установлены главой 60 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 данного кодекса.
Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки (пункт 3 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из изложенного следует, что неосновательное обогащение имеет место в случае приобретения или сбережения имущества в отсутствие на то правовых оснований, то есть неосновательным обогащением является чужое имущество, включая денежные средства, которое лицо приобрело (сберегло) за счет другого лица (потерпевшего) без оснований, предусмотренных законом, иным правовым актом или сделкой.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.03.2017 № 9-П, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета.
Из материалов дела следует и судом установлено, что 27.02.2002 ФИО2 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2001 г., в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением объекта недвижимости, расположенного по адресу <адрес> на сумму 60 502,32 рублей (НДФЛ к возврату – 7 866 рублей (= 60 502,32 х 13 %)) и социального налогового вычета на обучение в сумме 5 400 рублей (НДФЛ к возврату – 702 рубля (= 5 400 х 13 %)), приложив подтверждающие документы (л.д. 8 – 20).
НДФЛ за 2001 г. в размере 8 568 рублей (= 7 866 + 702) возвращен на расчетный счет ФИО2 08.04.2002 (л.д. 23).
ФИО2 26.04.2021 представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. (форма 3-НДФЛ), в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилого дома, расположенного по адресу <адрес>. На основании налоговой декларации за 2020 г., документов, подтверждающих несение расходов на приобретение жилого дома и других расходов, налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет на сумму 1 316 718,41 рублей (НДФЛ к возврату составил 171 173 рубля (= 1 316 718,41 х 13 %)), стандартный налоговый вычет на ребенка в сумме 4 200 рублей (НДФЛ к возврату составил 546 рублей (= 4 200 х 13%)) и социальный налоговый вычет за медицинские услуги в сумме 12 800 рублей (НДФЛ к возврату составил 1 664 рублей (= 12 800 х 13 %)), всего 173 383 рубля (= 171 173 + 546 + 1 664) (л.д. 24 – 27, 28 – 32, 33 – 49).
НДФЛ за 2020 г. в размере 173 383 рубля возвращен на расчетный счет ФИО2 24.08.2021 (л.д. 104).
Заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России № 18 по Пермскому краю от 20.08.2021 принято решение о возврате суммы излишне уплаченного налогоплательщиком ФИО2 налога на доходы физических лиц в сумме 173 383 рубля (л.д. 51).
ФИО2 направлены требования от 23.06.2022, от 14.09.2022 о предоставлении уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) за 2020 г. в течение 5 рабочих дней с даты получения требования; требования получены ФИО2 02.07.2022, 20.09.2022 соответственно (л.д. 52, 58 – 60). Уточненная декларация не представлена. До настоящего времени ответчиком денежные средства в бюджет не возвращены.
С учетом приведенных правовых норм, установленных обстоятельств дела суд приходит к выводу о неправомерности получения ответчиком повторного имущественного налогового вычета в сумме 171 173 рубля, денежные средства подлежат возврату в бюджет.
Возражения стороны ответчика о применении к нему статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей возможность предоставления имущественного налогового вычета по нескольким объектам недвижимости до полного его использования (2 000 000 рублей) в связи с приобретением недвижимости в 2020 г. в период действия новой редакции статьи 220 (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»), основаны на неверном понимании статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Доводы стороны ответчика об отсутствии замечаний во время проведения камеральной проверки после подачи налоговой декларации ФИО2 за 2020 г. не свидетельствуют о необоснованности исковых требований.
Так, реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных им документов в ходе камеральной налоговой проверки (статьи 78, 80 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации), т.е. получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц. Факт предоставления налогового вычета без законных на то оснований должен быть достоверно выявлен в надлежащей юридической процедуре, требующей изучения тех же документов, исследования тех же фактических обстоятельств, которые были положены в основу принятия первоначального решения налогового органа, а при необходимости - получения и анализа дополнительных сведений. Следовательно, изъятие в бюджет соответствующих сумм налога, в отношении которых ранее принято решение об их возврате налогоплательщику или об уменьшении на их размер текущих налоговых платежей, означает необходимость преодоления (отмены) решения налогового органа, предоставившего такой вычет. По настоящему делу факт неправомерного получения из бюджета имущественного налогового вычета установлен налоговым органом по результатам внутреннего аудита, исковое заявление подано в пределах срока исковой давности, в связи с чем у налогового органа имелись основания для предъявления требований к ответчику.
То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
С учетом вышеизложенного, суд находит обоснованными заявленные исковые требования и удовлетворяет их в полном объеме.
Учитывая, что истец, при подаче иска, в соответствии с требованиями статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины, то государственная пошлина в силу указанной нормы права подлежит взысканию с ответчика, не освобожденного от ее уплаты. В связи с чем с ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4 623 рубля 46 копеек.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 194 – 199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю (ИНН <***>) к ФИО2 (паспорт №) о взыскании неосновательного обогащения удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 в пользу федерального бюджета Российской Федерации неосновательное обогащение в виде излишне возвращенного налога на доходы физических лиц в сумме 171 173 рубля.
Взыскать с ФИО2 в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 623 рубля 46 копеек.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Осинский районный суд Пермского края в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.
Судья О.В. Мялицына