Выемка документов: что это такое и чем отличается от истребования документов
Смотреть Содержание
В рамках выездных проверок организаций и ИП налоговые органы применяют разные меры, позволяющие проверить правильность расчета налоговой базы и полноту уплаты бюджетных обязательств. Одна из них – выемка документов. Это более радикальное средство, чем их истребование.
Бумаги и предметы изымаются в принудительном порядке и используются как доказательство совершенных налогоплательщиком правонарушений.
Что понимается под выемкой документации
В НК РФ нет определения понятия «выемка предметов и документов». Исходя из общего анализа положений НК РФ можно сделать вывод, что этот термин означает принудительное изъятие у компании или ИП документации, которая нужна налоговым органам для определения размера налогов к уплате.
Согласно положениям НК РФ выемка документов при выездной налоговой проверке имеет цель подтвердить достаточными доказательствами, что фирма или ИП нарушили положения налогового законодательства. Процедура инициируется, если:
✅ налогоплательщик отказывается предоставить документацию;
✅ нужна ее почерковедческая или иная экспертиза;
✅ документация будет использоваться как вещественное доказательство в деле о правонарушении;
✅ есть подозрения, что налогоплательщик может ее уничтожить, подменить, скорректировать и т.п.
Выемка отличается от прочих мер налогового контроля (в том числе от истребования) своей принудительностью. Чтобы получить доступ к бумагам предприятия, налоговики не запрашивают согласия. Это влечет вероятность, что на период, когда проходит выездная проверка, компания будет испытывать затруднения в своей деятельности, потому что лишится необходимой документации.
Если процедура нарушает права компании или ИП, они вправе обжаловать действия налоговиков (ст. 21 и 137 НК РФ). Жалоба оформляется письменно и направляется в ту ИФНС, которая проводит проверку на предприятии. Последняя обязана передать обращение на рассмотрение в вышестоящий фискальный орган.
По каким основаниям проводится выемка
Исходя из положений НК РФ, существует два основания выемки документов:
- Налогоплательщик добровольно не исполнил требование ИФНС о предоставлении документации (п. 4 ст. 93 НК РФ). В этом случае налоговики могут изъять ее копии принудительно.
- У ИФНС имеются основания считать, что документация будет уничтожена, спрятана и изменена, если останется в распоряжении налогоплательщика (ст. 31 и 89 НК РФ). В этой ситуации фискальный орган вправе изъять не только копии, но и подлинники.
Налоговики вправе приступить к изъятию, если существует любое из двух обозначенных оснований.
Если причиной процедуры является второе основание, то налоговая не направляет налогоплательщику требования о добровольном предоставлении документации. Инспекторы ФНС вправе счесть, что данный шаг ухудшит ситуацию и заставит предприятие уничтожить бумаги быстрее.
Требование, высылаемое налогоплательщику о предоставлении документации, может быть вручено уполномоченному лицу компании лично (под расписку), направлено по почте или по ТКС. В нем содержится список, что именно надо направить в ИФНС. Фирме или ИП необходимо исполнить требование в 10-ти-дневный срок с момента получения. Если этого не произошло, налоговики вправе выбирать: привлечь компанию или ИП к ответственности по ст. 126 НК РФ или издать постановление о выемке документов.
В устоявшейся деловой практике сложилось, что второй вариант используется только в случае, если требование было направлено в рамках выездной налоговой проверки.
Если налоговики изымают документацию по второму основанию, то налогоплательщик вправе потребовать у них подтвердить мнение о том, что предприятие может уничтожить или изменить необходимые сведения. Если те отказываются объяснить и аргументировать угрозу (сославшись на конкретные обстоятельства), то постановление о выемке признается недействительным.
Например, в качестве доказательства своей позиции налоговики могут использовать протоколы допросов бывших работников, которые заявили о получении ими «серой» заработной платы, материалы встречных проверок, данные инвентаризации имущества предприятия и т.д.
Выемка документов, содержащих тайну, возможна, если против предприятия заведено уголовное дело. Основанием для него является судебное решение (ст. 183 УПК РФ).
Постановление о выемке документации
Налоговая выемка документов организуется на основании постановления. Оно выносится должностным лицом налогового органа, которое проводит выездную проверку, и утверждается его руководителем (или заместителем руководителя).
Постановление составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС от 07.11.2018 № MMВ-7-2/628@. В нем должны указывается, почему налоговики выбрали именно такое мероприятие налогового контроля. Также обозначается, что будет изъята именно документация и относительно какого вопроса.
Также в постановлении должна содержаться следующая информация:
- дата оформления;
- название налогового органа;
- ФИО и должность инспектора, который вынес постановление;
- название (ФИО), ИНН, КПП налогоплательщика.
Постановление обязательно заверяется подписями должностных лиц налогового органа. Оно передается уполномоченному представителю компании или ИП под роспись.
Как проходит выемка документов
Прежде чем изымать документы у налогоплательщика, представители ФНС обязаны создать необходимые условия для проведения этой процедуры. Первое, что нужно сделать, – сформировать состав участников данного мероприятия налогового контроля. Согласно п. 3 ст. 94 НК РФ в ходе процедуры должны присутствовать понятые и представители самой компании или ИП.
В роли понятых могут выступать любые не заинтересованные в вопросе физические лица, не менее двух человек.
Также представитель налогового органа должен предъявить участникам процесса постановление, разъяснить их права и обязанности (п. 3 ст. 94 НК РФ). Компании или ИП обязаны предложить добровольно предоставить запрашиваемую документацию.
❗️ Процедура проводится только в дневное время. Нельзя проводить выемку с 22:00 до 06:00. Выемка документов по НК РФ предполагает, что можно изъять только то, что непосредственно относится к налоговой проверке.
Если процессуальные требования не соблюдены, то налоговики не вправе обосновывать свои выводы документацией, полученной с нарушением НК РФ.
Если налогоплательщик отказался предоставлять требуемое добровольно, то представители фискального органа переходят к следующему шагу. Организуется выемка документов при проверках, т.е. принудительное изъятие. Инспектор вправе вскрывать шкафы, сейфы и помещения, где хранится необходимая документация. При этом он должен соблюдать необходимую аккуратность, чтобы не нанести не обоснованные необходимостью повреждения имуществу предприятия.
Кто имеет право изъять документы и какие можно изъять
Согласно действующим правилам, это могут делать только представители фискального органа, который проводит проверку. Если изымаются подлинники, то налогоплательщику оставляют копии, заверенные инспектором ФНС. Если сделать это сразу нельзя, то копии передаются предприятию в течение 5-ти дней.
Изъятая документация предъявляется понятым и другим гражданам, участвующим в процедуре, затем нумеруется, прошнуровывается, скрепляется подписью или печатью налогоплательщика. Если последний отказывается ее проставлять, об этом делается специальная отметка.
Акт выемки документов
Инспекторы готовят протокол, который должен отвечать требованиям, изложенным в ст. 99 НК РФ. Документ должны прочесть все участники процедуры, при необходимости внести в него свои комментарии и замечания. Подписи всех этих лиц обязательно присутствуют на документе.
Если налоговиками были изъяты предметы, в протоколе должны быть указаны их индивидуальные признаки и стоимость (п. 7 ст. 94 НК РФ).
Копия протокола обязательно вручается лицу, у которого изымалась документация, под подпись.
Обязаны ли налоговики вернуть изъятые документы
Законодательством не установлены нормы, в соответствии с которыми налогоплательщику возвращаются изъятые документы. По устоявшимся правилам, предприятие получает их обратно после завершения налоговой проверки. Отказ налоговиков вернуть их является неправомерным и может быть оспорен компанией в судебном порядке.