Резерв по сомнительным долгам в 2025–2026: как создать и не поссориться с ФНС
Смотреть Содержание
Резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) – это сумма денежных средств, сформированная из регулярных отчислений организации, которая аккумулируется на тот случай, если дебиторская задолженность не будет погашена. Его создание – это не право, а обязанность компаний, установленная в ПБУ 21/2008. Ее выполнение обеспечивает соблюдение принципа осмотрительности и позволяет составлять достоверную бухгалтерскую отчетность.
Какая задолженность считается сомнительной
Сомнительная задолженность — это дебиторка, которая не была оплачена своевременно или в отношении которой есть основания полагать, что она ее не погасят в срок, обозначенный в договоре сторон (п. 1 ст. 266 НК РФ). Она возникает в связи с продажей товаров, оказанием услуг или осуществлением работ. В ее отношении отсутствует обеспечение, например:
- залог;
- поручительство;
- гарантия банка;
- другие способы удержать имущество должника.
С 2026 года в состав сомнительных долгов разрешено включать невыплаченные штрафы, пени и прочие санкции, если те подтверждены решением суда и возникли из договоров на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ, задолженность по которым уже признана сомнительной.
Если у компании с конкретным контрагентом имеются встречные обязательства, то сомнительной является та сумма, на которую дебиторская задолженность оказалась больше кредиторской.
При условии, что на отчетную дату у предприятия есть уверенность, что дебиторка будет погашена, ее не признают сомнительной задолженностью, резервирование не требуется. К сомнительным не относятся долги по операциям, для которых датой признания дохода считается дата, когда компания фактически получает деньги.
Сомнительная и безнадежная задолженности: разница
Безнадежная задолженность (нереальной к взысканию) — это долги, в отношении которых выполняется любое из утверждений (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- срок исковой давности прошел;
- должник ликвидирован;
- обязательство прекращено по решению государственного органа, т.к. его нельзя взыскать.
Невозможность взыскания должна подтверждаться документально – постановлением судебного пристава. Оно оформляется, если нельзя установить местонахождение должника, если у того нет имущества или не удается его найти.
Различие между сомнительной и безнадежной задолженностью — в таблице:
| Критерий для сравнения | ❓ Сомнительная задолженность | ⛔️ Безнадежная задолженность |
|---|---|---|
| Возможность возврата | Средства могут быть возвращены самим должником или в судебном порядке. | Средства однозначно не будут возвращены, т.к. должник ликвидирован или признан банкротом, истек срок исковой давности. |
| Причина для признания | Просрочка по платежам или наличие оснований полагать, что таковая произойдет. | Ликвидация / банкротство должника или постановление пристава. |
| Основание для признания | Экспертная оценка компании. | Подтверждающий документ. Перечень безнадежных долгов приводится в ст. 266 НК РФ и является закрытым. |
| Последствия признания | Формирование резерва сомнительных долгов. | Включение суммы долга в состав внереализационных расходов. |
Правила создания резерва по сомнительным долгам
Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете – обязанность всех организаций, независимо от масштабов бизнеса и сферы деятельности, которая распространяется в том числе на хозяйствующих субъектов, применяющих упрощенные способы ведения бухучета. В налоговом учете у предприятий, которые работают по методу начислений, есть право выбирать, создавать ли резервы.
Критерии долгов, в отношении которых резервируются средства:
👉 В бухучете
Любая дебиторская задолженность, признаваемая сомнительной.
👉 В налоговом учете
Если компания работает по методу начислений, то средства резервируются только в отношении долгов, возникших по договорам, предмет которых – товарная поставка, услуги или работы. Не принимается в расчет задолженность, образовавшаяся в связи с неуплатой процентов, вытекающая из договоров передачи имущественных прав (например, лицензионных соглашений, договоров цессии). Эти правила не действуют только для банков, кредитных кооперативов и МФО (согласно п. 1 ст. 266 НК РФ).
Метод начисления предусматривает признание доходов и расходов по факту возникновения обязательств, независимо от поступления или выплаты денежных средств. Например, доход признается в момент отгрузки товара или оказания услуги, а расходы — в момент получения товара или услуги.
Подробнее про методы учета доходов и расходов >>>
Как определить сумму резервирования
Законодательно установлены следующие правила, как определить сумму резервирования:
👉 Бухгалтерский учет
Резерв создается отдельно по каждой сомнительной задолженности. Его размер определяется по результатам экспертной оценки платежеспособности должника и вероятности, что тот рассчитается по обязательствам полностью или отчасти.
👉 Налоговый учет
Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете – это регламентированные нормативными актами величины. Сумма определяется в зависимости от длительности просрочки, максимальный размер – в зависимости от выручки организации (п. 4 ст. 266 НК РФ). Резервирование проводится не по каждому долгу, а по общей их сумме.
Из этих правил следует, что суммы бухгалтерских и налоговых резервов будут неодинаковыми из-за разных правил расчета. Разницы между ними признаются временными разницами согласно ПБУ 18/02.
Возможно два варианта:
1️⃣ Бухгалтерский резерв больше налогового
Это наиболее распространенная ситуация. Образуется вычитаемая временная разница, формирующая отложенный налоговый актив.
2️⃣ Налоговый больше бухгалтерского
Формируется налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство. Размер налогового обязательства или актива определяется как разница, умноженная на ставку налога на прибыль.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете: как создать
Порядок создание резерва по сомнительным долгам регламентирован п. 4 ст. 266 НК РФ. Сначала компании надо провести инвентаризацию резерва сомнительных долгов, т.е. проанализировать портфель дебиторской задолженности. Далее в зависимости от давности возникновения последней определите сумму, которую надо зарезервировать, по следующим параметрам:
Анализ дебиторской задолженности выполняется в последний день отчетного периода.
👉 для дебиторки, возникшей более 90 дней назад, – в полной ее сумме;
👉 возникшей более 45, но менее 90 дней назад – в размере 50% от суммы;
👉 возникшей менее 45 дней назад – сумма не резервируется.
В п. 4 ст. 266 НК РФ указано, что сумма, направленная на резервирование по итогам налогового периода, не может превышать большую из двух величин: 10% от выручки предприятия за налоговый период (год) или 10% от выручки за отчетный период (квартал).
Бухгалтерский учет резерва по сомнительным долгам: проводки
Резерв по сомнительным долгам отражается в бухучете следующими проводками:
| Суть операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Формирование или увеличение резерва | 91.2 | 63 |
| Уменьшение резерва (например, если должник погасил часть обязательств) | 63 | 91.1 |
| За счет резерва произошло списание дебиторки, признанной безнадежной | 63 | 62 или 76 |
Если в течение года у компании существенно изменился размер резерва, причины следует отразить в пояснениях к отчетности.
Споры с ФНС по сомнительным долгам
Сомнительная и безнадежная задолженность для налога на прибыль в 2025-2026 годах – предмет для споров между коммерческими организациями и налоговиками. Перечислим основные разногласия между компаниями и ФНС.
Завышенный показатель резерва по сомнительным долгам
Инспекторы по результатам проверки правильности исчисления налога на прибыль могут признать расходы предприятия на формирование резервов завышенными в отношении одного или нескольких контрагентов.
Налоговики обычно аргументируют свою позицию следующими критериями:
👉 долг возник в результате уступки прав требования;
👉 долг не связан с реализацией товаров, работ или услуг;
👉 срок погашения по финансовым обязательствам контрагента не наступил;
👉 кредитор не проанализировал финансовое состояние должника;
👉 отсутствовала претензионная работа и т.д.
ФНС часто отказывает фирме в праве резервирования средств под задолженность, возникшую из договора перевода долга. Налоговая считает, что смена лица-должника формирует новое обязательство, которое не связано с продажей товаров, работами или услугами. Суды выступают на стороне организаций. По их мнению, замена стороны не приводит к возникновению нового обязательства, поэтому положения ст. 266 НК РФ не нарушаются.
Наличие встречных долгов
Еще один повод для споров – встречная задолженность. Налоговики придерживаются позиции, что сомнительной может быть признана только незачтенная ее часть. Суды в этом вопросе встают на сторону организаций. По их мнению, зачет встречных обязательств – право, а не обязанность фирмы. То, что предприятие не воспользовалось этой возможностью, не влечет автоматическую корректировку резерва.