Приостановление выездной проверки: причины, срок, действия ФНС

Смотреть Содержание

Получили от налоговой решение о приостановлении выездной проверки? Это не повод для расслабления, а сигнал тревоги и активной подготовки. В то время, как на территории компании стало тихо и нет проверяющих, инспекция активно анализирует собранные данные и делает запросы контрагентам.

Разберемся, что такое приостановление проверки и какие есть причины приостановления.

Приостановление выездной проверки

Что значит «приостановление проверки»

Когда заходит речь о приостановлении выездной проверки, это не значит, что ее закончили и больше проводить не будут. Приостановление выездной проверки – это временный перерыв, в течение которого инспекция не вправе совершать проверочные действия в отношении плательщика, например, запрашивать документы, проводить осмотры и т.д. (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Простыми словами, это официальная пауза на определенный срок и по предопределенным законом основаниям. Проверочные действия продолжаются в самой инспекции.

Если плательщик получил решение о приостановлении, проверяющие не имеют права:

⛔️ находиться на территории проверяемой компании;

⛔️ осматривать помещения, проводить выемку;

⛔️ истребовать у компании дополнительные документы;

⛔️ опрашивать сотрудников на территории организации.

Закрыть

Опрос сотрудников и допрос — разные понятия. При допросе вызывают в налоговую, а опрос проводится на рабочих местах. Подробнее про допрос в ФНС сотрудников и других физлиц >>>

Все оригиналы документов, запрошенные до момента приостановления (за исключением полученных в ходе выемки), должны быть возвращены налогоплательщику (абз. 10 п. 9 ст. 89 НК РФ).

Основания для приостановления выездной проверки

Перечень оснований для приостановления строго ограничен п. 9 ст. 89 НК РФ.

Основание Описание, примеры
Истребование документов (информации) у контрагентов, иных лиц В ходе ВНП инспектор выявляет факты, которые требуется подтвердить. Для этого запрашиваются документы у партнера проверяемого лица. Поскольку срок проведения основной ВНП строго ограничен (в общем порядке 2 месяцами), инспектор вправе приостановить проверку для запроса документов по п. 1 ст. 93.1 НК РФ
Запрос информации от иностранных госорганов по международным договорам Для основания установлены спецусловия: если в общий срок приостановления (до 6 месяцев) инспектор не смог получить информацию от иностранных госорганов, он вправе увеличить срок приостановления еще на 3 месяца
Экспертиза Экспертиза требует времени, в т.ч. на подготовку заключения эксперта (ст. 95 НК РФ)
Перевод на русский язык документов, представленных плательщиком Перевод разрешен по ст. 97 НК РФ. Если плательщик предоставил документы на иностранном языке, то налоговая вправе привлечь переводчика (он, кстати, несет ответственность за правильность перевода по ст. 129 НК РФ)

Если инспектор не успевает, нет опыта (из-за этого тратит много времени) – это не законный повод приостановить проверку.

Зачем приостанавливать выездную проверку

Представим, что проверка приостановлена, на территории компании со стороны налоговой никаких действий не происходит. Зато в самой инспекции налоговики активно работают:

  • анализируют, исследуют полученные документы и сведения;
  • направляют требования контрагентам;
  • назначают и проводят экспертизу и пр.

💡 Приостановление ВНП – это тактика ФНС, которая дает время на сбор информации, анализ данных.

На какой срок разрешено приостановить выездную проверку

Максимальный срок приостановления – это 6 месяцев. Об исключении уже упоминали: продлить можно еще на 3 месяца, если приостановление связано с запросом информации от иностранных госорганов.

Минимальный срок приостановления не обозначен, как и количество приостановлений (за исключением приостановления для истребования документов). Получается, что ставить проверку на паузу можно неоднократно, главное, чтобы в сумме период не превысил 6 месяцев.

Представим, до окончания основной выездной проверки оставался 1 месяц, инспекция приостановила ВНП на 2 месяца. По прошествии времени приостановления, у основной ВНП остается еще месяц на продолжение, несмотря на то, что физически прошло уже 3 месяца. Приостановить ВНП налоговики могут и в период продления основной проверки.

Как оформляется приостановление проверки

Приостановление проведения ВНП оформляется специальным решением, которое принимает руководитель (его заместитель) инспекции, проводящей основную ВНП. Форма решения установлена в Приложении № 7 Приказа ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

В решении указывается:

  • номер и дата решения;
  • с какого числа проверку приостанавливают;
  • на основании какого решения назначена основная ВНП;
  • информация о плательщике, которого проверяют;
  • основания для приостановления (выбор из 4х возможных, если основание связано с запросом документов у партнера, то указывается у кого запрашиваются документы);
  • должность, ФИО, подпись руководителя ИФНС (заместителя).

В форме предусмотрены поля для отметки о вручении плательщику.

❗️ Решение о возобновлении оформляется отдельным документом из Приложения №8 Приказа № ММВ-7-2/628@.

Чем грозит приостановление проверки для налогоплательщика

Для плательщика приостановление ВНП – сигнал о том, что инспекция перешла к активным действиям. На практике, это:

  • затягивание времени;
  • глубокий анализ со стороны налоговиков;
  • увеличение шансов на доначисления.

💡 Большинство ВНП заканчиваются для плательщика большими доначислениями, поэтому:

  1. Внимательно изучите решение о приостановлении, а именно его основания;
  2. Готовьте и проверяйте документы;
  3. Будьте готовы к повторным вызовам в инспекцию для дачи пояснений;
  4. Проведите внутренний аудит с целью выявления потенциальных рисков, особенно по тем направлениям, которые обозначены в решении о приостановлении;
  5. Проконсультируйтесь с экспертами, консультантами, аудиторами, адвокатами, так как на данном этапе риск доначислений возрастает.

Можно ли обжаловать приостановление выездной проверки

Приостановление ВНП – законный инструмент налоговой, но некоторые компании пробуют оспорить его в суде. Вот пример — Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.05.2024 № 15АП-18536/2023 по делу № А32-15938/2023.

У компании проводили ВНП и неоднократно приостанавливали процедуру. По итогам проверки ей доначислено около 97,7 млн рублей. Основные претензии налоговиков – это работа с фирмами-однодневками и получение незаконных вычетов по НДС.

Компания считала, что налоговая нарушила процедуру проведения проверки. Одно из решений о возобновлении ВНП датировано 30 августа 2021 г., а выемка документов проведена 31 числа. Организация утверждала, что выемка незаконна, так как на момент ее проведения действовало приостановление проверки (само решение о возобновлении ВНП по ТКС компания получила только 15 сентября).

Суд указал, что дата решения о возобновлении – 30 августа, за день до даты выемки. Тот факт, что решение получено в сентябре, не имеет юридического значения. Дата получения не отменяет факта вынесения решения и его вступление в силу. Поэтому довод о незаконности выемки признан необоснованным.

Суд отклонил и другие доводы компании:

  • нарушение сроков ВНП;
  • нарушение сроков составления акта проверки;
  • неподписание акта всеми проверяющими (нет подписи сотрудника МВД, но суд признал, что это не нарушает права компании и не искажает содержание акта);
  • нарушение сроков проведения допмероприятий налогового контроля.

Налоговая представила комплекс доказательств, что контрагенты компании (более 30 партнеров) – технические и не вели реальной деятельности.

⚖️ Как итог – компания действовала недобросовестно, создавая формальный документооборот. В рамках приостановления проверки важно: дата вынесения и отправки решения о возобновлении ВНП – важнее фактической даты получения.