Прекращение отсрочки и рассрочки по налогам: причины, как налогоплательщик узнает об этом

Смотреть Содержание

• Когда налогоплательщику предоставляется отсрочка и рассрочка по налогам
• Причины, по которым отсрочка и рассрочка по налогам прекращается
• Как инспекция сообщает о прекращении отсрочки и рассрочки по налогам плательщику
• Что делать налогоплательщику при получении решения о прекращении отсрочки, рассрочки по налогам

Разберемся, когда ее можно получить, по каким причинам ее вправе досрочно прекратить, как плательщик узнает о прекращении.

Когда налогоплательщику предоставляется отсрочка и рассрочка по налогам

Отсрочку и рассрочку по налогам регулирует ст. 64 НК РФ. Отсрочка по налогам – это перенос срока уплаты налога на более позднюю дату, предоставляется на срок не более 1 года. Рассрочка – это уплата налога частями в течение установленного срока, максимальный срок предоставления не более 3 лет.

По каким основаниям плательщик вправе получить отсрочку или рассрочку платежа по налогам (п. 2 ст. 64 НК РФ):

👉 Получен ущерб в результате стихийных бедствий, технологических катастроф. Пригодится акт оценки ущерба и официальные справки госорганов, подтверждающие нанесение ущерба.

👉 Задержка бюджетного финансирования. Это правило касается получателей бюджетных средств, которые не смогли заплатить налоги из-за несвоевременного получения денег из бюджета.

👉 Угроза банкротства (единовременный налоговый платеж приведет к потенциальному банкротству).

👉 Тяжелое имущественное положение физлица. При оценке риска, имущество, на которое не может быть обращено взыскание, в расчет не берется.

👉 Сезонный характер деятельности.

👉 Основания, связанные с таможенными платежами.

👉 Невозможность единовременно уплатить налоги по результатам налоговой проверки.

По некоторым основаниям, предоставление отсрочки, рассрочки является платным (п. 3 ст. 64 НК РФ). Например, при угрозе банкротства, на сумму долга начисляются проценты (1/2 ключевой ставки ЦБ РФ). Если запрос плательщика связан с предоставлением отсрочки, рассрочки в связи со стихийным бедствием или задержкой бюджетного финансирования, то проценты не начисляются.

Если налогоплательщик хочет получить рассрочку, отсрочку, то в налоговую подается специальное заявление (Приказ ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@) и подтверждающие документы по п. 4 ст. 64 НК РФ. Налоговый орган примет решение в течение 10 дней со дня получения заявления. О положительном решении (или отказе) плательщика известят в течение 3 дней со дня принятия решения (отказа).

Причины, по которым отсрочка и рассрочка по налогам прекращается

Прекращение отсрочки и рассрочки регулируется ст. 68 НК РФ.

Естественное прекращение

Это окончание срока, на которой предоставлена отсрочка, рассрочка. Как только внесен последний платеж, обязательства плательщика признаются исполненными перед бюджетом. Такая ситуация возможна, если плательщик досрочно погасил сумму долга и уплатил начисленные проценты (если есть). Запрет на досрочное погашение не предусмотрен.

Досрочное прекращение по инициативе налогового органа

Основания для прекращения отсрочки и рассрочки по инициативе налогового органа – это нарушение условий, на которых они предоставлены (п. 3 ст. 68 НК РФ).

Примеры нарушения условий.

По п. 4 ст. 68 НК РФ, плательщик, отсрочка (рассрочка) которого досрочно прекращена, обязан в течение 1 месяца после получения решения о досрочном прекращении уплатить оставшийся долг и пени за каждый календарный день просрочки. Начисленные проценты за период включаются в общую сумму задолженности к погашению.

Как инспекция сообщает о прекращении отсрочки и рассрочки по налогам плательщику

После вынесения решения о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки, инспекция уведомляет плательщика в течение 5 дней со дня его принятия (п. 5 ст. 68 НК РФ). Форма решения утверждена в Приложении № 9 Приказа ФНС от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1134@. Оно составляется в письменном виде, является мотивированным (есть четкие основания прекращения), содержит все реквизиты.

Его направят по почте России, по ТКС или вручат лично. Сейчас самый распространенный способ получения – по ТКС.

Что делать налогоплательщику при получении решения о прекращении отсрочки, рассрочки по налогам

Разберемся, какие действия сделать плательщику при получении решения:

1. Внимательно ознакомиться с решением, проверить на правильность составления.
2. Оценить суммы задолженности и пеней, подлежащих уплате в течение месяца.
3. Принять решение о дальнейших действиях.
4. Дальнейшие действия – это исполнить требования закона и уплатить долг в бюджет или запустить процедуру обжалования (п. 6 ст. 68 НК РФ).

Сначала жалоба подается в вышестоящий налоговый орган, а после в суд. Подача жалобы не приостанавливает обязанность по уплате задолженности, поэтому безопаснее сумму долга уплатить, а после начинать разбирательства. Если налоговый орган окажется не прав, то уплаченные средства вернут компании. Некоторые компании вместе с жалобой подают ходатайство о приостановлении исполнения оспариваемого решения.

Но плательщик должен понимать, что суд вправе вынести решение не в его пользу.

Примеры судебной практики

⚖️ Решение Арбитражного суда города Москвы от 02.10.2024 № А40-167001/2024

Общество просит суд отменить решение налоговой о досрочном прекращении действия рассрочки.

В ноябре 2023 г. компания получила рассрочку на 3 года. Основание - угроза банкротства при единовременной уплате. Одним из условий рассрочки стала своевременная и полная уплата текущих налогов и взносов. То есть компания обязана гасить старый долг по графику и вовремя платить текущие налоги. В апреле 2024 г. у компании образовалась новая задолженность по налогам, пеням, плюс она нарушила график рассрочки. Обнаружив нарушения, налоговая направила компании требования об оплате, но деньги не перечислили. На основании п. 3 ст. 68 НК РФ инспекция вынесла решение о досрочном прекращении рассрочки.

Суд встал на сторону налоговой, так как компания объективно нарушила условия рассрочки: неуплата долга и текущих платежей.

Компания не остановилась и подала апелляцию, но и другой суд поддержал инспекцию (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2025 №09АП-73255/2024).

⚖️ Решение Арбитражного суда города Москвы от 16.09.2024 № А40-123735/2024

Компания подала в суд на инспекцию, ссылаясь на бездействие налогового органа в вопросе рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки налогового платежа.

По результатам ВНП организации доначислили налоги, инспекция вынесла постановление о взыскании задолженности за счет имущества компании и возбудила исполнительное производство. Чтобы остановить взыскание, компания подала в территориальную инспекцию заявление о предоставлении отсрочки платежа. Прошение обосновывали наличием крупных контрактов и ожидаемым притоком денежных средств.

В ответ компания получила от инспекции приглашение на комиссию и не дождавшись решения по существу, обратилась в суд, обвинив начальника инспекции в бездействии рассмотрения заявления об отсрочке.

Причины, почему суд встал на сторону налоговой:

• Не тот получатель заявления. На тот момент принять решение о предоставлении отсрочки могла не местная инспекция, а Межрегиональная ИФНС по управлению долгом. У территориальной инспекции таких полномочий нет, следовательно, она не могла допустить бездействия.
• Компания направила заявление по почте, а по п. 5 ст. 61 НК РФ оно направляется по ТКС или через личный кабинет плательщика.
• Бездействие инспекции не доказано. Получив заявление, налоговая вызвала представителя компании на комиссию, а позже направила письменный ответ с разъяснением, куда надо обращаться.