Ответственность за грубое нарушение правил учета: ст. 120 НК РФ в 2026 году

Смотреть Содержание

Пренебрежение правилами учета обернется компании штрафами по ст. 120 НК РФ. Основные положения статьи остаются стабильными в 2026 г., но каждый финансовый год приносит новую судебную практику, которую необходимо учитывать.

Разберемся, что ждет налогоплательщиков по ст. 120 НК РФ в 2026 году и как избежать штрафов.

Штраф по ст. 120 НК РФ

Понятие грубого нарушения: за что оштрафуют в 2026 году

Ст. 120 НК РФ раскрывает, что именно признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. В 2026 г. перечень включает в себя следующие проступки налогоплательщиков, за которые можно получить штраф:

⛔️ Отсутствие первички

К ней относятся любые документы, которыми оформляются хозяйственные операции (УПД, товарные накладные, акты выполненных работ, кассовые чеки, авансовые отчеты и пр.). Напомним, что обязательные реквизиты первичных документов указаны в ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие любого документа, подтверждающего совершенную операцию – это риск для компании.

Электронные ТОРГ-12 и акты отменили: как перейти на УПД в 2026 и не потерять вычеты
23 октября 2025 г. 17:03
{{ article_page.get_title_in_list }}

⛔️ Отсутствие счетов-фактур

НК РФ выделяет счет-фактуру, как отдельный документ, за который можно получить штрафные санкции, поскольку он участвует в налоговом администрировании НДС.

Счет-фактура в 2025: что такое, зачем нужен, как составить
14 февраля 2025 г. 9:58
{{ article_page.get_title_in_list }}

⛔️ Отсутствие регистров бухгалтерского и налогового учета

Регистры – это сводные оборотки, карточки, иные документы, которые систематизируют информацию из первички. В требованиях инспекция часто запрашивает предоставление ОСВ, карточек счетов, регистры внереализационных доходов или расходов, прочие аналогичные регистры. Отсутствие регистров могут расценить, как отсутствие учета в организации в целом.

Систематическое (2 и более раз в течение одного года), несвоевременное, неправильное отражение на счетах бухучета, регистрах БУ и НУ, отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, финвложений и пр.

Ключевое в ст. 120 НК РФ – это системность. Единичная ошибка может не попасть под санкции, но если выявлено две или более ошибок, то это станет основанием для штрафа.

Закрыть

Например, компания два раза не отразила реализацию товара в адрес покупателя или три раза не пробила кассовый чек и пр.

Штрафные санкции по ст. 120 НК РФ в 2026 г.: 3 уровня ответственности

Ст. 120 НК РФ условно делит ответственность и систему штрафов на три уровня в зависимости от масштаба и последствий нарушений.

Уровень Описание Пример
Базовый штраф Плательщик грубо нарушил правила учета в течение 1 налогового периода и не занизил налоговую базу. Штраф составит 10 000 руб. Это самое мягкое наказание по рассматриваемой статье НК РФ. При проверке ООО «Закон.рф» за 2025 г. не предоставило проверяющим акты выполненных работ из-за их утери. В учетной базе документы отражены, на занижение налоговой базы отсутствие документов не повлияло.
Усиленный штраф Те же деяния совершены в нескольких налоговых периодах – штраф увеличивается до 30 000 руб. Это указывает на систематичность проблем учета в организации. ООО «Закон.рф» не смогло предоставить 2 акта за 2025 г. и 4 акта за 2024 г. Проводки в учете сделаны, налоговая база не занижена.
Штраф с максимальными последствиями Ждет тех, чьи нарушения привели к занижению налоговой базы и бюджет не получил денежные средства (налоги). Штраф составит – 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Налоговая выявила, что ООО «Закон.рф» необоснованно занизила налогооблагаемую базу. В итоге, общество не доплатило в бюджет налог в размере 134 134 руб. Расчетный штраф составит 134 134 * 20% = 26 826 руб., что меньше минимального, поэтому общество оштрафуют на 40 000 руб. Также придется заплатить пени и недоимку в бюджет.

Ответственность должностных лиц: пострадает ли руководитель и главный бухгалтер

Штрафы за грубое нарушение учета грозят не только самой компании, но и должностным лицам. Такая ответственность установлена в ст. 15.11 КоАП РФ. За грубое нарушение требований к бухучету и отчетности штраф составит:

  • от 5 до 10 тыс. руб. за первичное нарушение;
  • от 10 до 20 тыс. руб. или дисквалификация от года до двух лет за повторное.

Судебная практика по ст. 120 НК РФ

Рассмотрим, какую позицию по грубым нарушениям бухучета принимают суды.

⚖️ Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.09.2025 № Ф06-5485/2025 по делу А55-6820/2023

Проверкой выявлена неполная уплата НДС, что привело к доначислениям и штрафу по ст. 120 НК РФ. Также инспекция наложила штраф на компанию по ст. 122 НК РФ (за неуплату налогов).

Суд отменил штраф по ст. 120 НК РФ, выводы суда:

Недопустимость двойной ответственности

Штрафы по ст. 120 НК РФ и ст. 122 НК РФ не должны применяться одновременно за совершение одних и тех же действий (бездействия), если это привело одновременно к занижению налоговой базы и неуплате налогов.

Формальный, немотивированный подход налоговой

Ключевое основание для отмены штрафа – налоговая не указала, какие конкретно действия плательщика признаны грубым нарушением правил учета. Нет указаний на конкретную бухгалтерскую операцию, позволяющую сделать вывод о наличии состава правонарушения. Инспекция ограничилась общей фразой о том, что представленные налоговые регистры не соответствуют данным в декларациях.

Исчерпывающий характер перечня нарушений

Суд подчеркнул, что ст. 120 НК РФ содержит исчерпывающий перечень грубых нарушений и не подлежит расширительному толкованию. Налоговая обязана четко квалифицировать действия компании по одному из приведенных пунктов (нет первички, системно не отражены операции и т.д.). Таких выводов налоговая не сделала.

⚖️ Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.12.2024 г. № Ф06-10179/2024 по делу А55-14638/2023

Налоговая наложила штраф на компанию по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета, считая, что компания для целей налогообложения учитывала операции с нереальным контрагентом (для создания формального документооборота и получения необоснованной налоговой выгоды).

Суды пришли к выводу, что оснований для штрафа по ст. 120 НК РФ нет:

  • Налоговая не доказала грубое нарушение правил учета в том смысле, как это определено в п. 3 ст. 120 НК РФ (нет первички, счетов-фактур и пр.).
  • Факт неотражения на счетах БУ и регистрах хозопераций, отсутствие регистрации счетов-фактур в книгах покупок инспекцией не доказан. То есть, формально учет велся, а документы присутствовали.
  • Нарушение носит не учетный, а экономико-правовой характер. Проблема не в том, как отражены операции в учете, а в том, что отражались операции, не имевшие реального экономического смысла. Они попадают под иные нормы НК РФ (ст. 54.1 НК РФ и ст. 122 НК РФ).

Суды трех инстанций отменили штраф по ст. 120 НК РФ, назначенный инспекций, посчитав его применение неправомерным. Но основные доначисления налогов и штрафы по другим статьям НК РФ сохранили.

⚖️ Решение Арбитражного суда Свердловской области от 29 октября 2024 г. № А60-31723/2024

Суд оставил в силе штраф в размере 30 000 руб., назначенный по ст. 120 НК РФ. Налоговая установила, что ООО в течение нескольких периодов систематически не отражало в налоговом учете и отчетности определенные хозяйственные операции:

  • Компания реализовывала лом и макулатуру.
  • По п. 8 ст. 161 НК РФ, НДС исчисляет и уплачивает покупатель (налоговый агент). Продавец обязан отразить операцию в книге продаж и в разделе 9 декларации НДС с применением спецкода.

Компания этого не сделала, то есть фактически исключила операции из налогового учета и отчетности.

Суд поддержал налоговую и признал штраф правомерным:

  1. Нарушение грубое, т.к. операции по реализации лома и макулатуры не отражались в учете.
  2. Нарушение носит системный характер (с 2019 по 2021 гг.).

Тенденции на 2026 год по ст. 120 НК РФ и как защититься бизнесу

С распространением ЭДО налоговики тщательно проверяют не только наличие электронных первичных документов и счетов-фактур, но и корректность их подписания электронной подписью, а также своевременность получения. Ошибка в этих процессах может повлечь штраф.

Налоговые органы стали чаще увязывать нарушения учета с несоблюдением требований к налоговой выгоде. Если у компании нет первички или регистров, она не может подтвердить реальность операции и добросовестность контрагента, это ведет к доначислению налогов и по ст. 54.1 НК РФ.

Лучшая защита плательщика – это предупреждение нарушений учета:

✅ Разработайте и четко следуйте учетной политике. Утвердите формы первички, рабочий план счетов, методику учета, состав регистров и пр.

✅ Наладьте документооборот. Обеспечьте своевременное поступление, проверку и отражение в учете всех первичных документов. Используйте ЭДО для ускорения процессов и следите за оригиналами.

✅ Проводите регулярные внутренние аудиты.

✅ Повышайте квалификацию бухгалтеров.

Ст. 120 НК РФ в 2026 году остается действенным инструментом налогового контроля. Штрафы по ней могут быть весьма существенными. В условиях цифровизации ФНС и роста аналитических возможностей АСК НДС скрыть нарушения учета становится сложнее.