НДС при экспорте в 2026: подтверждение 0% и пакет документов
Смотреть Содержание
Экспорт из России — тот случай, когда бизнес может вовсе не платить НДС. Но только если подтвердит, что товар действительно ушел за границу. Разберем, как законно применять нулевую ставку НДС при экспорте в 2026 году, какие нужны документы и что делать, если сроки пропущены.
Ставка НДС при экспорте из России
Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%. Налог рассчитывают налогоплательщики на общей системе налогообложения (ОСН), а также на УСН (в случае превышения лимита годового дохода для освобождения от НДС).
Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно соблюсти два условия:
- Товар фактически вывезен за пределы России.
- У налогоплательщика есть пакет документов, подтверждающих экспорт, и они предъявлены в налоговый орган в установленный срок.
НДС 0% можно применять не только к экспортируемым товарам, но и к услугам, связанные с экспортом, — международные перевозки, транспортно-экспедиторские и другие сопутствующие услуги.
Чтобы применить ставку НДС 0%, ее нужно обязательно подтвердить в налоговой. Для этого подается пакет документов, состав которого зависит от страны экспорта.
Нулевая ставка НДС — это не льгота, а налоговая ставка, которая применяется только после документального подтверждения экспорта.
Срок подтверждения 0% НДС при экспорте
Экспортер обязан подтвердить применение нулевой ставки НДС в течение 180 календарных дней.
- При экспорте за пределы ЕАЭС срок отсчитывается с даты выпуска товаров таможенным органом, что подтверждается отметкой «Выпуск разрешен» в декларации.
- При экспорте в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) — с даты отгрузки (передачи) товаров покупателю. Для целей НДС датой отгрузки считается дата самого раннего первичного документа, подтверждающего передачу товара покупателю или перевозчику.
Пакет документов при экспорте: как подтвердить нулевую ставку
Состав документов для подтверждения экспорта зависит от страны назначения. Экспортер вместе с декларацией по НДС подает пакет документов, подтверждающий продажу за рубеж.
При экспорте в страны ЕАЭС:
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заполняется покупателем-импортером и заверяется налоговым органом страны этого покупателя.
- Товаросопроводительные документы, подтверждающие перевозку товаров между странами ЕАЭС, предусмотренные законодательством государства — члена ЕАЭС (например, CMR-накладная). Данные перевозочных документов вносятся в заявление о ввозе.
- Договор (контракт) с покупателем из страны ЕАЭС.
Приказом ФНС РФ от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@ утверждена электронная форма «Перечень заявлений о ввозе и уплате косвенных налогов» — КНД 1150035. Данную форму можно отправить вместо перечисленных выше документов, если эти заявления уже есть в базе ФНС. Проверить наличие заявлений, поступивших в базу ФНС, можно на ее официальном сайте.
Сам же перечень заявлений удобно подготовить и подать в специальном онлайн-сервисе «Офис экспортера».
В ходе проверки инспекторы могут выборочно запросить документы — контракты, товаросопроводительные бумаги, подтверждающие, что товар действительно вывезен из России и ввезен в страну-участницу ЕАЭС.
На предоставление документов отводится 30 календарных дней с даты получения требования ФНС. Если же экспортер не представит запрошенные документы, ставка 0% будет считаться неподтвержденной (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).
В случае экспорта за пределы ЕАЭС экспортер подает только электронные реестры, которые содержат сведения:
- из таможенной декларации на товары, подтверждающей, что товары выпущены в режиме экспорта и вывезены за пределы ЕАЭС;
- из контракта с иностранным покупателем.
При этом подтверждающие документы на бумаге подавать не нужно.
Формы электронных реестров в отношении экспорта/реэкспорта товаров и припасов утверждены приказом ФНС РФ от 26.12.2023 №ЕД-7-15/1003@. Там же прописан порядок заполнения и форматы представления.
Подготовить и подать реестры можно в «Офисе экспортера».
В этом случае налоговый орган, проводящий камеральную проверку, вправе затребовать у экспортера копии документов, данные из которых отражены в электронных реестрах (п. 15 ст. 165 НК РФ). Срок на представление документов — 30 дней с даты получения требования.
Таким образом, экспортеру следует сохранять оригиналы:
- таможенных деклараций;
- контрактов с зарубежными контрагентами;
- прочих документов, подтверждающих экспорт.
Для автотранспорта больше не требуется проставлять отметки таможни на перевозочных бумагах — вместо них в налоговую подается электронный реестр с данными из этих документов. При железнодорожных перевозках подтверждение нулевой ставки также осуществляется через электронный реестр.
Может ли ФНС отказать в применении НДС 0% при экспорте
Налоговые органы могут отказать в применении нулевой ставки НДС. Основные причины:
- Экспортер не предоставил пакет документов или часть бумаг, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.
- Документы поданы с нарушением сроков.
- Данные в документах не совпадают с информацией, имеющейся у налоговой. В таком случае инспекция может запросить дополнительные бумаги. Если экспортер не предоставит требуемые документы в течение 30 дней с даты запроса ФНС, ставка НДС 0% считается неподтвержденной.
Отказ в применении нулевой ставки означает, что операция облагается НДС по обычной ставке, налог к уплате пересчитывается.
Не успели подтвердить 0% НДС: что делать
Если в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный контроль (для поставок за пределы ЕАЭС) или с даты отгрузки товара (при экспорте в страны ЕАЭС) экспорт не подтвержден документами или реестрами, применять нулевую ставку нельзя. Иными словами, будет считаться, что товар реализован на внутреннем рынке.
В этом случае экспортер обязан начислить НДС на сумму неподтвержденной экспортной операции по соответствующей ставке — 22% (до 2025 года включительно — 20%) или 10% в зависимости от вида товара. Для упрощенцев, применяющих пониженные ставки, — по ставке 5% или 7%.
Моментом определения налоговой базы по неподтвержденным операциям считается крайний день квартала, в котором истек 180-дневный срок.
Составляют один экземпляр счет-фактуры с начисленным НДС по обычной ставке (ненулевой) и отражают его в книге продаж за тот квартал, когда истек срок подтверждения нулевой ставки.
Налоговая база и начисленный НДС отражается в разделе 6 декларации по НДС за соответствующий квартал, налог уплачивается в бюджет.
Что делать при позднем подтверждении экспорта
Если документы собрали после того, как срок подтверждения экспортных операций завершился, нулевую ставку можно применить позднее — в декларации по НДС за квартал, в котором был собран полный пакет документов. В этом случае ранее начисленный и уплаченный экспортный НДС подлежит вычету (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Что нужно сделать
- в книге продаж зарегистрировать счет-фактуру по ставке 0 % – в последний день квартала;
- в книге покупок — счет-фактуру, по которой был начислен НДС по обычной ставке — в последний день того же квартала;
- в декларации по НДС за тот квартал, когда собрали документы, отразить операцию в разделе 4. К декларации приложить полный пакет документов по экспорту.
Действия при просрочке подтверждения 0% НДС
| Ситуация | Что делать | НДС и отражение в учете |
|---|---|---|
| Документы не поданы в течение 180 дней | Начислить НДС по обычной ставке | Зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж, отразить операцию в разделе 6 декларации за квартал, когда истек срок |
| Документы собраны и поданы позднее 180 дней | Зачесть ранее начисленный НДС по обычной ставке | Зарегистрировать счет-фактуры в книге продаж и книге покупок, отразить экспортную операцию в разделе 4 декларации за квартал, когда собран пакет документов |
Вычеты НДС по товарам, предназначенным для экспорта
Экспортер вправе принять к вычету НДС, уплаченный при покупке товаров, которые предназначены для экспортной продажи. Порядок возмещения зависит от того, какие товары компания вывозит — сырьевые или несырьевые, а также от системы налогообложения.
Если экспортируется сырьевая продукция, то вычет разрешен только после подтверждения этого экспорта. То есть в том квартале, когда в налоговую представлен весь комплект документов, подтверждающих право на ставку 0%. Если экспортер сырья не успел подтвердить 0 % в 180-дневный срок, то право на вычет появляется в день отгрузки сырья.
Например, драгметаллы, древесина, минеральные продукты)
Если экспорт несырьевой (обычные товары), вычет можно заявлять сразу (при отгрузке товара и оформлении счет-фактуры), не дожидаясь подтверждения нулевой ставки.
Если организация или ИП на УСН со ставками 5% или 7%, то «входной» НДС, уплаченный поставщикам, они не возмещают из бюджета.
FAQ
- Что делать, если пропущен срок 180 дней для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте?
Если срок пропущен, на экспортную реализацию нужно начислить НДС по обычной ставке. Счет-фактуру датируют последним днем квартала, когда закончился срок, и отражают в книге продаж за тот квартал. Операцию отражают в разделе 6 декларации по НДС за соответствующий период, Если позже собрать полный пакет экспортных документов, нулевую ставку можно применить, а ранее начисленный НДС подлежит вычету.
- Нужно ли подавать бумажные документы в ФНС, если экспорт осуществляется за пределы ЕАЭС?
Основной способ — электронный реестр, который содержит данные таможенной декларации и контракта с иностранным покупателем. Бумажные документы не обязательны, но налоговая, при необходимости, может запросить их копии.