НДС: практическое пособие для новичков

Смотреть Содержание

• Налогоплательщики НДС
• Налоговые агенты и НДС
• Что облагается НДС
• Льготы по НДС
• Как рассчитывается налог НДС
• Налоговые ставки по НДС
• Условия для принятия НДС к вычету
• Восстановление НДС
• Как понять, НДС к возмещению или к уплате
• Когда сдавать декларацию по НДС и уплачивать налог

Осветим основные особенности обложения НДС и разберем, кто является плательщиком НДС, как его считать и когда отчитываться.

Налогоплательщики НДС

Плательщики налога на добавленную стоимость – это категории юрлиц и ИП, указанных в ст. 143 НК РФ. Плательщиками признаются все юрлица и ИП, которые применяют ОСНО, но в некоторых случаях налог уплачивают и на спецрежимах. Приведем примеры:

1. Бизнес применяет УСН и ЕСХН. Напомним, с 2026 г. часть плательщиков УСН платят НДС, если их доходы за 2025 г. превысили 20 млн рублей.
2. Товары ввозятся в Россию из-за границы (импортные операции.
3. Выставлена счет-фактура с суммой НДС к уплате и пр.

Не платят НДС те, на кого такая обязанность прямо не возложена по закону (например, национальные футбольные ассоциации) и остальной бизнес, применяющий спецрежимы (УСН и ЕСХН с учетом исключений, ПСН, АУСН, самозанятые).

Налоговые агенты и НДС

Есть ряд плательщиков, которые носят статус налоговых агентов. Это те, кто прямо по закону не обязан уплачивать НДС, но обязанность возникает в конкретных ситуациях, предусмотренных НК РФ.

Примеры ситуаций:

• покупка металлолома, макулатуры, другого вторсырья (покупатель является налоговым агентом и обязан перечислить НДС в бюджет);
• если российская компания покупает услуги, работы у иностранной фирмы, которая не состоит на учете в России, то обязанность уплатить НДС в бюджет ложиться на российского покупателя (налогового агента). Например, импорт электронных услуг (реклама Google, иностранное ПО и пр).

Что облагается НДС

НДС облагается обычная реализация товаров, работ, услуг на территории страны – это самый распространенный случай. Обратите внимание, что безвозмездная передача товаров и иных ценностей приравнивается к реализации.

Если компания что-то производит или строит для себя, то эта деятельность признается объектом обложения НДС. Например, строительство хозяйственным способом здания, которое потом будет принято к учету как основное средство.

На полученный аванс в счет будущей реализации тоже начисляется НДС. Если покупатель перечислил компании 100 000 руб. 19 сентября, а отгрузка планируется только в октябре, то в течение 5 дней, требуется выставить счет-фактуру на аванс и передать ее покупателю. После того, как отгрузка произойдет, компания исчислит НДС с реализации, а ранее начисленный налог с предоплаты правомерно заявит к вычету.

Импорт товаров всегда облагается НДС, его уплачивают на таможне или в налоговую. Другие особенности, что облагается НДС, указаны в ст. 146 НК РФ.

Льготы по НДС

Некоторые операции не облагаются НДС (п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ). Например, к таким операциям относится:

• реализация земельных участков или долей в них;
• реализация некоторых медизделей, включенных в специальный перечень;
• ветеринарные услуги и т.д.

Как рассчитывается налог НДС

НДС исчисляется по каждой операции, которая облагается налогом. Формула простая:

Чтобы было понятнее, разберем на примере.

Компания на ОСНО с реализации товаров за 4 кв. 2026 г. начислила НДС в размере 2 500 000 руб. В указанном периоде организация закупала материалы, товары и услуги с НДС. Все условия для принятия НДС к вычету выполнены (наличие счет-фактуры, отражение в учете и пр.). Сумма входящего НДС составила 2 000 000 руб. Компания заполнила декларацию по налогу и получила сумму к уплате: 2 500 000 (исчисленный с реализации) – 2 000 000 (входящий от поставщиков) = 500 000 руб.

Налоговые ставки по НДС

Ставки установлены в ст. 164 НК РФ. Бухгалтеры условно их делят на обычные и пониженные.

• Обычные ставки – это 22%, 10%, 0%. Те, что применяют плательщики на ОСНО. 22% облагается основная деятельность, 10% установлено для специальных товаров (медицинских, детских, продовольственных), а 0% применяется, например, при экспорте товаров в страны Таможенного союза. Поэтому ставка напрямую зависит от вида операции.
• Пониженные ставки – это 5% и 7%. Они введены с 2025 г. специально для бизнеса на УСН. Упрощенцы вправе выбрать – использовать пониженные (с некоторыми ограничениями) или обычные ставки. Выбор нужно осуществлять путем расчета и оценки, какой эффект дает та или иная ставка на налоговую нагрузку.
• Специальные расчетные ставки 22/122, 10/110, 5/105, 7/107. Они применяются в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 164 НК РФ. Расчетные ставки 18,03%, 9,09% также применяют в исключительных случаях, например, при продаже предприятия в целом, как имущественного комплекса.

Условия для принятия НДС к вычету

Исчисленный за квартал НДС можно уменьшить на сумму налоговых вычетом, но при выполнении определенных условий:

• Получить счет-фактуру от продавца с выделенным НДС.
• Приобретенные товары должны участвовать в облагаемых НДС операциях.
• Товары, услуги, сырье оприходовано и отражено в учете.

Также принять к вычету можно НДС, уплаченный при импорте из стран ЕАЭС и других государств с начислением суммы НДС с отгрузки. Это помогает избежать двойного налогообложения.

Также право на вычет НДС зависит от применяемой ставки. Например, упрощенец, выбравший ставки 5% или 7% не вправе принять входящий НДС к вычету. Получается, он является плательщиком налога, исчисляет его с реализаций, а НДС, предъявленный поставщиком, включается в стоимость товара.

Восстановление НДС

Законодательство предусматривает случаи, когда правомерно принятый к вычету НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Наиболее характерная ситуация – переход с ОСНО на спецрежимы (УСН, ПСН).

Порядок восстановления строго регламентирован НК РФ и варьируется в зависимости от основания. Например, про восстановление сумм налога, принятых к вычету по купленным или созданным ОС, читайте в ст. 171.1 НК РФ.

Как понять, НДС к возмещению или к уплате

• Если в декларации исчисленная с реализации сумма налога больше принятого к вычету, то образуется сумма к уплате.
• Если исчисленная сумма меньше принятой к вычету, то плательщик вправе возместить ее.

Когда сдавать декларацию по НДС и уплачивать налог

Декларация сдается по итогам квартала — не позднее 25 числа месяца за отчетным кварталом.

Например, по итогам 3 квартал 2026 г., декларацию НДС требуется сдать до 26 октября 2026 г. (25 число выпадает на выходной).

А уплата разбивается на несколько этапов:

• платеж 1 – до 28.10.2026;
• платеж 2 – до 30.11.2026 (28 число – выходной);
• платеж 3 – до 28.12.2026.

Можно уплатить налог и в одном платеже, если сумма незначительная для “кармана” плательщика. Налог уплачивается на ЕНС. Налоговые агенты платят налог в те же сроки.