Мероприятия налогового контроля: что может делать ФНС

Смотреть Содержание

• Мероприятия налогового контроля: коротко о важном
• Классификация мероприятий налогового контроля
• Когда проводятся мероприятия налогового контроля

Эти инструменты, строго регламентированные НК РФ, называются мероприятиями налогового контроля.

Мероприятия налогового контроля: коротко о важном

Мероприятия налогового контроля – это установленные НК РФ процессуальные действия, которые сотрудники инспекции проводят для проверки соблюдения плательщиками законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ). Простыми словами, это все возможные законные методы и инструменты, которыми пользуется ФНС, чтобы доказать факт нарушения и неправильности расчета (или опровергнуть его).

Что должно соблюдаться при проведении мероприятий налогового контроля.

Классификация мероприятий налогового контроля

Мероприятия налогового контроля условно разделим на две группы:

• Основные, которые проводятся в рамках камеральных, выездных проверок.
• Дополнительные, которые выявляют больше доказательств нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Виды мероприятий налогового контроля

С некоторыми видами сталкивается каждый бухгалтер после сдачи отчетности, а с некоторыми не знаком и опытный специалист. Разберемся, чтобы плательщики понимали спектр полномочий налоговых органов по собиранию доказательной базы.

Истребование документов, информации (ст. 93, 93.1 НК РФ)

Самое распространенное мероприятие – обычное требование о представлении документов, даче пояснений. Инспектор, выявив факт отклонения, направляет в компанию требование, в котором просит перечень документов в зависимости от цели.

Например, если цель – подтвердить реальность поставки товара и его перевозки, то запросят:

• договор поставки, перевозки;
• УПД, накладные, акты, иную первичку;
• платежные поручения;
• путевые листы, транспортные накладные;
• ОСВ, карточки счетов;
• пояснения – кто занимался доставкой, ФИО лиц, телефоны и т.д.

Требование практически в 100% случаях придет в электронном виде по ЭДО или в личном кабинете налогоплательщика. Встретить бумажный вариант сейчас – редкость. Получив требование, плательщик обязан дать ответ в срок, указанный в документе. Если перечень собираемых документов большой, есть неясности – ищите телефон ответственного инспектора в конце требования.

Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ)

Инспектор вправе проводить осмотр:

• помещений;
• территорий;
• предметов;
• документов.

Но, с соблюдением процедуры. Перед тем, как зайти на территорию, он предъявляет служебное удостоверение и решение о назначении выездной (мотивированное постановление).

Проверяющий вправе фотографировать, снимать на видео объекты, делать копии, а также изучать информацию на компьютерах организации (Определение Верховного суда РФ от 17 июля 2017 г. № 302-КГ17-8315). Вы, юрист, главбух (иное лицо) вправе присутствовать на осмотре и наблюдать за правильностью проведения, вносить замечания в протокол, который составляется по факту осмотра.

Выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ)

Выемка – одно из самых серьезных мероприятий налогового контроля. Ее суть – из компании принудительно изымают документы и предметы, которые требуются в рамках выездной проверки и есть риск, что доказательства уничтожат или скроют.

Для процедуры требуется мотивированное постановление, утвержденное руководителем инспекции (его заместителем). Прийти в 00:00 для изъятия документов инспекция не вправе, п. 2 ст. 94 НК РФ установлен прямой запрет на выемку в ночное время.

В процедуре участвуют:

• понятые;
• инспектора;
• лицо, у которого изымаются документы, иные представители организации;
• специалисты (например, технические, для вскрытия помещений, работы с компьютерной техникой).

Инспектор до начала процесса предъявляет постановление и разъясняет права и обязанности присутствующим. Сначала инспектор предложит выдать документы добровольно, а если получит отказ, то начнется принудительное изъятие. При вскрытии дверей, сейфов, должен быть нанесен минимальный ущерб плательщику.

После проведения процедуры составят протокол, где подробно опишут, что изъяли и когда. Изъятые документы прошиваются, нумеруются и скрепляются печатью плательщика. Если он отказывается, то делается запись в протоколе. Копию протокола вручается плательщику.

💡 Основная «боль» этого мероприятия, что изымаются именно оригиналы, а не копии. Если инспектор изымает подлинники, то он обязан сделать копии и заверить их. Обычно копии делают на месте, но если нет такой возможности, то передача копий плательщику осуществляется в течение 5 дней после изъятия. Нарушение этого порядка является серьезным нарушением со стороны налогового органа и может быть основанием для обжалования действий инспекторов и признания доказательств, полученных в ходе выемки, недопустимыми.

Экспертиза (ст. 95 НК РФ)

Экспертиза назначается, когда для разъяснения вопросов требуются специальные знания в науке, технике, искусстве или ремесле. Ее проводит привлеченный на договорной основе эксперт.

Назначение экспертизы оформляется мотивированным постановлением налогового органа, где указываются вопросы эксперту и предоставляемые материалы. Проверяемое лицо вправе:

• заявлять отвод эксперту;
• просить о назначении конкретного специалиста;
• представлять свои вопросы;
• присутствовать при экспертизе, давая пояснения (только с разрешения налогового органа);
• знакомиться с заключением.

Эксперт дает письменное заключение, содержащее выводы по поставленным вопросам. Если выводов недостаточно или они вызывают сомнения, может быть назначена дополнительная или повторная экспертиза.

Привлечение специалиста (ст. 96 НК РФ)

Для оказания содействия в осуществлении контроля может быть привлечен специалист, обладающий необходимыми знаниями и навыками (например, работе с техническими средствами). В отличие от эксперта, специалист не дает заключения, а оказывает консультационную, техническую помощь. Он не заинтересован в исходе проверки.

Допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ)

Налоговый орган обладает правом привлечь в качестве свидетеля практически любое физлицо: бывшего бухгалтера, курьера, доставляющего документы в компанию, руководителя компании-партнера.

Допрос свидетеля в НК РФ - не простой опрос, а формальное мероприятие с протоколом и предупреждением об ответственности. Человек, вызванный для дачи показаний, по закону обязан явиться и говорить только правду. За отказ или заведомо ложные показания ему грозит штраф, что приравнивает этот налоговый инструмент к следственным действиям.

Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ)

Переводчик требуется, когда возникает языковой барьер (иностранный язык, язык жестов). Переводчика привлекают по договору, он – независимое лицо, которое не заинтересовано в исходе проверки. Он приезжает по вызову и точно выполняет перевод, а также предупреждается об ответственности за отказ или ложный перевод. Такая отметка делается в протоколе.

Участие понятых (ст. 98 НК РФ)

Понятые – это незаинтересованные граждане, привлекаемые налоговиками для подтверждения факта и результатов процессуальных действий во время проведения мероприятий налогового контроля. Они привлекаются в случаях, прямо установленных НК РФ. Их количество – не менее 2 человек.

Сами сотрудники инспекции не могут быть понятыми. Привлеченные лица подписывают протокол наравне с проверяемым лицом и инспекторами. Они вправе вносить замечания, которые заносятся в протокол.

Простыми словами, это независимые свидетели.

Инвентаризация

При осмотре налоговые органы вправе проводить инвентаризацию (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ, п. 13 ст. 89 НК РФ). Порядок ее проведения устанавливается специальным положением, утвержденным в Приказе Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. №20н, ГБ-3-04/39.

Ключевые цели проведения инвентаризации:

✅ выявить (сверить) реальное наличие активов с учетными данными;

✅ выявить неучтенные объекты, недостачи, скрытые от налогообложения операции;

✅ проверить наличие необоснованного списания активов, безнадежных долгов и не отраженных обязательств и пр.

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Особая категория, которая направлена не на поиск новых нарушений, а на подтверждение выявленных, например, когда недостаточно доказательств для привлечения плательщика к ответственности.

В рамках дополнительных мероприятий документы и пояснения могут запрашивать у партнеров, а также допрашиваться свидетели, например, бывшие работники.

Когда проводятся мероприятия налогового контроля

Основной массив мероприятий проводится в рамках камеральной или выездной проверки. Обычно, налоговики сочетают процедуры, совмещая несколько видов разрешенных мероприятий.

Как уже обозначено, основная цель мероприятий – найти нарушения законодательства о налогах и сборах. Например, в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2025 № 11АП-190/2025 по делу А72-12654/2024 рассмотрено, как инспекция одновременно применяет несколько мероприятий в рамках выездной налоговой проверки:

1. Истребование документов. Компания не предоставила некоторые учетные регистры (ОСВ).
2. Инвентаризация имущества. Налоговая провела выборочную инвентаризацию и доказала, что есть расхождения между данными бухучета и фактическим наличием. Так они подтвердили гипотезу о недостоверности данных, представленных плательщиком.
3. Допрос свидетеля (директора).
4. Получение информации от контрагентов и госорганов (Росреестр, ГИБДД).

Качественно проведенные мероприятия налогового контроля создали неопровержимую доказательственную базу, которая убедила суд в правомерности применения обеспечительной меры — приостановления операций по счетам.

Помните, что плательщик вправе:

✅ требовать предъявления оснований для проведения мероприятия и соблюдения российского законодательства;

✅ присутствовать на некоторых мероприятиях;

✅ давать пояснения и правомерные возражения;

✅ знакомиться с материалами проверки;

✅ обжаловать решения налогового органа и т.д.