Капитальные вложения в бухгалтерской отчетности: ФСБУ 26/2020
Смотреть Содержание
Чтобы стать владельцем недвижимости, оборудования или программного обеспечения, компании необходимо понести расходы, связанные с их созданием, покупкой, разработкой, вводом в эксплуатацию и т.д. Все перечисленные категории трат указаны в ФСБУ «Капитальные вложения» 26/2020. Из них формируется первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов.
Расскажем, что такое капитальные вложения в бухотчетности.
Что такое капитальные вложения
Согласно п. 5 ФСБУ 26/2020, капитальные вложения – это расходы, которые компания понесла на покупку, создание, улучшение и восстановление основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), если при этом соблюдаются определенные условия.
Для отражения капвложений используется счет бухгалтерского учета 08. Учет должен вестись отдельно по каждому объекту ОС или НМА. Также понятие «капвложения» включает стоимость материальных ресурсов, приобретенных предприятием для создания, усовершенствования или восстановления ОС. Согласно действующим нормативам, не имеет значения, на каком счете бухучета она отражена (пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).
В капвложения нельзя включить затраты: (п. 16 ФСБУ 26/2020):
- понесенные фирмой до принятия решения о создании, покупке, улучшении, восстановлении ОС или НМА;
- связанные с поддержанием работоспособности ОС или материальных носителей НМА;
- на неплановый ремонт ОС, направленный исключительно на восстановление нормативных параметров активов;
Открыть полный перечень:
- возникшие по причине природной или техногенной катастрофы;
- сверхнормативные расходы из-за простоев, брака, нарушений дисциплины и т.п.;
- обесценение других активов;
- управленческие расходы, расходы на продвижение и рекламу;
- на ликвидацию ранее использовавшихся ОС и т.д.
К затратам не относится предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента, пока тот не исполнит свои обязательства по передаче имущества, оказанию услуг, выполнению работ, предоставлению объектов интеллектуальной собственности.
К расходам организации относится уменьшение ее активов или увеличение обязательств.
С целью оценки затрат к уменьшению активов организации приравнивается эмиссия акций или выпуск долей в капитале, получение ОС или НМА безвозмездно от собственников бизнеса, рост целевого финансирования некоммерческой организации.
Капвложения признаются по мере фактического осуществления затрат предприятием. Они отражаются по справедливой стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией (или обесценением, если применимо).
Кто должен руководствоваться положениями ФСБУ 26/2020
Стандарт ФСБУ 26/2020 не распространяется только на бюджетные организации. Коммерческие компании должны руководствоваться положениями ФСБУ 26/2020. Бизнес освобожден от использования норматива в двух ситуациях:
- Созданный или доработанный фирмой объект принадлежит другому лицу. Например, компания разрабатывает программное обеспечение или строит здание по заказу другой организации, в качестве подрядчика.
- Актив создается специально для продажи. Например, застройщик возводит дом для реализации квартир.
Организации, использующие упрощенные методы ведения учета и подготовки отчетности, вправе не применять отдельные положения ФСБУ 26/2020:
- не менять первоначальную стоимость ОС на размер оценочных обязательств;
- не проверять ОС на обесценение и не учитывать его в балансовой стоимости;
- относить к капвложениям всю сумму затрат даже при получении отсрочки платежа;
- не учитывать в составе капвложений скидки и бонусы;
- указывать не справедливую, а балансовую стоимость расходов, если расчет производится не деньгами, а другим способом.
Если фирма планирует вести учет капитальных вложений обозначенным упрощенным способом, это нужно зафиксировать в ее учетной политике.
По каждому объекту, с которым связаны капвложения, компания определяет срок полезного использования. Это период, в течение которого тот будет приносить фирме экономические выгоды.
Как учитываются капитальные вложения при приобретении и создании основных средств
Капитальные вложения формируются из расходов, фактически понесенных предприятием и связанных с созданием или покупкой ОС, их приведением в состояние и доставкой в локацию, необходимые для дальнейшего использования (п. 9 ФСБУ 26/2020).
Рассмотрим в таблице, что включается в эту сумму по ОС и НМА:
| ОС | НМА |
|---|---|
— Покупка имущества, предназначенного для применения как объект ОС или его часть — Стоимость работ по созданию ОС, выполненных привлеченным подрядчиком — Стоимость материальных ценностей, которые были списаны в связи с использованием при создании ОС — Амортизация активов, применяемых при создании ОС — Зарплата работников, задействованных в создании ОС, и страховые взносы с нее — Расходы на доставку, монтаж и установку объекта ОС — Затраты на пусконаладку, испытания ОС, за вычетом рыночной стоимости выпущенных при этом товаров — Проценты по займам, взятым под создание ОС, если объект признается инвестиционным активом — Суммы ликвидационных обязательств, обязательств по оплате отпусков сотрудникам, возникших в связи с созданием или покупкой ОС — Государственные пошлины за регистрацию транспортного средства или права собственности на недвижимость |
— Покупка имущества, необходимого для создания НМА — Приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности, которые будут использоваться как НМА — Создание НМА своими силами, в том числе по результатам научно-исследовательской работы — Получение, пролонгацию, подтверждение лицензий — Совершенствование НМА, связанное с улучшением их нормативных показателей |
Перечисленные расходы учитываются за минусом НДС, который подлежит вычету. Также из суммы затрат вычитаются все скидки, премии, льготы и т.п., предоставленные компании контрагентом. Сумма всех капвложений, связанных с конкретным объектом основных средств, формирует его первоначальную стоимость (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).
По ФСБУ учет капитальных вложений организован на следующих субсчетах счета 08:
- 08.4 – затраты на приобретение объекта;
- 08.3 – расходы, связанные с его созданием, сборкой и монтажом.
Например, в дебете счета 08 отражаются затраты на покупку ОС в корреспонденции со счетами расчетов с контрагентами: Д 08 – К 60 (76). В кредите показывается уменьшение расходов, например, сумма выпущенной при пусконаладке продукции.
Когда капвложения завершены, расходы относятся на первоначальную стоимость объекта. Для этого делается проводка: Д 01.1 – К 08.4. В описанном порядке используется также субсчет 08.3.
Как учитываются капитальные вложения при улучшении и восстановлении ОС
Понятие «улучшение ОС» означает модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование ОС и аналогичные мероприятия (пп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020). Под восстановлением ОС понимается:
- капитальный ремонт;
- стоимость техосмотра и техобслуживания, если те проводятся не чаще, чем раз в год и их цена существенна для компании;
- неплановый ремонт.
Неплановый ремонт не относится к капвложениям, если он связан с поломками, дефектами или ненадлежащей эксплуатацией ОС.
Неплановый ремонт не относится к капвложениям, если он связан с поломками, дефектами или ненадлежащей эксплуатацией ОС. Также он не принимается к учету в той сумме, в которой он восстанавливает нормативные показатели функционирования ОС (например, срок полезного использования), но не улучшает их.
Учет капитальных вложений по ФСБУ 26/2020 при улучшении и восстановлении ОС организован так же, как и в случае с созданием активов. Затраты собираются в дебете счета 08, затем списываются на счет 01.