Бухгалтерский и налоговый учеты: разница
Смотреть Содержание
Почему в отчетности бухгалтера одна прибыль, а налоговая инспекция считает другую? Ответ заключается в разницах между бухгалтерским и налоговым учетом. Они тесно связаны между собой, но преследуют разные цели.
Разберемся с особенностями бухгалтерского и налогового учета, их нормативным регулированием, все ли обязаны вести указанные виды учета.
Компании всегда совмещают ведение бухгалтерского и налогового учета. Но они имеют существенные различия в целях. Разберемся с принципиальными отличиями.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет – это система, которая учитывает все ценности компании (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Он ведется непрерывно, ежедневно, а каждый факт деятельности подтверждается документами (первичка, договора, акты приема-передачи и пр.).
Деньги, имущество, активы и пассивы.
Бухучет нужен, чтобы в любой момент времени знать:
👉 сколько у компании имущества и на какую сумму;
👉 есть ли долги и каким контрагентам;
👉 результат деятельности – прибыль или убыток;
👉 сколько денег пришло на расчетный счет от клиентов, а сколько уплачено поставщикам;
👉 в каком размере организация платит зарплаты и т.д.
Цель бухучета – формирование полной, достоверной, справедливой информации о финансовом состоянии организации.
Есть еще один подвид учета, который связан с бухгалтерским, но отличается от него – это управленческий учет. Он, совместно с бухгалтерским учетом, является основной для принятия управленческих решений.
Например, по отчету о финансовых результатах финансовый директор анализирует валовую прибыль, а после ищет причины ее снижения или увеличения. Банки запрашивают бухгалтерскую отчетность, чтобы рассмотреть возможность кредитования. Клиенты могут попросить промежуточную бухгалтерскую отчетность для оценки финсостояния бизнеса, чтобы принять решение – сотрудничать или нет с организацией.
Собственники бизнеса, генеральный директор смотрят, как изменились активы компании, обязательства, увеличилась ли кредиторская задолженность, за счет чего. Финансовый отдел рассчитывает показатели ликвидности, оборачиваемости и пр. То есть у бухгалтерской отчетности много пользователей, которых условно делят на внешних и внутренних. Поэтому бухучет, прежде всего, нужен для аналитики и принятия грамотных управленческих решений.
Налоговый учет
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных по правилам НК РФ (абз. 2 ст. 313 НК РФ).
Цель НУ – исчисление правильной суммы налогов к уплате в бюджет, обеспечение контроля со стороны государства в лице ФНС за полнотой и своевременностью налоговых платежей.
Таким образом, налоговый учет носит фискальный и контрольный характер.
Нормативное регулирование налогового и бухгалтерского учета
Разные цели предопределяют разницу в законодательной базе. Чем регулируется бухгалтерский и налоговый учет — в таблице.
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|
|
1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ – это основной закон, устанавливающий общие принципы, требования и объекты учета. 2. Приказ Минфина от 29 июля 1998 г. №34н – это основное положение по ведению бухучета и формированию отчетности. 3. Федеральные и отраслевые стандарты бухучета (ФСБУ, ПБУ). Они детализируют правила учета конкретных объектов и операций, например, ФСБУ 6/2020 для учета основных средств, а ПБУ 9/99 для учета доходов. Стандарты постоянно обновляются, на смену ПБУ 9/99 с отчетности за 2027 г. придет новое ФСБУ 9/2025. Обновление стандартов сближает российский учет с правилами международных стандартов. 4. Учетная политика для целей бухгалтерского учета. Это локальный документ компании, в котором устанавливаются способы ведения учета в организации, закрепляется перечень форм первичных документов и т.д. Учетная политика регулярно обновляется (по мере изменения правил учета, например, при введении новых ФСБУ). |
1. Налоговый кодекс РФ – основной закон для ведения налогового учета. Практически для каждого налога НК РФ предусмотрена отдельная глава. Он устанавливает не только права и обязанности плательщиков, налоговых органов, порядок проведения проверок, но и детализирует правила учета, например, что признается доходом и расходом, а что не включается в налогооблагаемую базу. 2. Законы о применении специальных налоговых режимов, которые введены, к примеру, в качестве эксперимента. Например, закон о применении АУСН (Федеральный закон от 25 февраля 2022 г. №17-ФЗ) или закон о самозанятости (Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ). 3. Региональные и местные законы. Власти субъектов вправе вводить льготы по региональным налогам, которые утверждаются отдельными законами субъекта. 4. Письма финансовых ведомств и ФНС. Это не НПА, но они служат ориентиром для применения норм НК РФ. 5. Учетная политика для НУ. Это внутренний документ, где организация или ИП закрепляют выбранные способы НУ (линейный метод амортизации, использование кассового метода и пр.) |
Кто обязан вести бухгалтерский и налоговый учет
Одно из различий заключается в послаблениях в ведении бухгалтерского учета. Юридические лица ведут бухучет в полном объеме, независимо от применяемого налогового режима. Для некоторых организаций, которые относятся к сектору МСП предусмотрены правила применения упрощенных способов учета.
Предприниматели освобождены от обязанности вести бухучет, если они ведут НУ (ст. 6 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Но и вести бухучет предпринимателям никто не запрещает, то есть выбор остается за самим ИП.
💡 Для НУ послаблений нет. Его ведут все без исключения юрлица и предприниматели.
Различия в признании доходов и расходов в БУ и НУ
Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом заключается в порядке признания доходов и расходов. Из-за них образуется масса постоянных, временных разниц. Кратко осветим, в чем различия.
| Критерий | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|---|---|---|
| Признание доходов | Признание доходов | Признание доходов |
| Применяемый метод учета | Используется метод начисления и кассовый метод (для тех, кто вправе применять упрощенные способы учеты) | Применение зависит от системы налогообложения. Например, для ОСНО – это метод начисления, а для УСН – кассовый метод |
| Какие доходы не учитываются | Узкий перечень, например, НДС, авансы | Законодательно закрепленный перечень в ст. 251 НК РФ |
| Признание расходов | Признание расходов | Признание расходов |
| Какие расходы признаются | Любое уменьшение экономических выгод. Связь с доходами не является обязательным условием (но скоро это изменится с введением новых ФСБУ «Расходы», «Доходы») | В учете принимается расход, который экономически оправдан, документально подтвержден, направлен на получение дохода (ст. 252 НК РФ) |
| Применяемый метод | Начисления, кассовый | Начисления, кассовый в зависимости от выбранной системы налогообложения |
| Нормирование | Расход признается в полной сумме по факту совершения операции, в периоде совершения | Для некоторых расходов установлены нормативы, например, для представительских, рекламных и т.д. |
| Что не включается в расходы | Узкий перечень, например, приобретение дорогостоящего ОС – это не расход, а актив, стоимость которого будет списываться через амортизацию | Перечень не принимаемых для налогового учета расходов установлен ст. 270 НК РФ |
Понятие и учет разниц
Из-за перечисленных выше различий в учете возникают разницы. Для их отражения и учета предназначено ПБУ 18/02. Применение положения закрепляется в учетной политике. Разницы делят на два вида:
- Постоянные разницы – если доходы, расходы признаются в БУ, но никогда не признаются в НУ (или редко, наоборот).
- Временные разницы – если доходы, расходы признаются в бухучете и налоговом учете, но в разные периоды времени. Например, при амортизации ОС, создании резервов (на отпуска в БУ обязателен, а в НУ – по желанию; по сомнительным долгам – аналогично).
Применение ПБУ 18/02 позволяет корректно отразить в бухгалтерском учете и отчетности расчеты по налогу на прибыль, увязав бухгалтерскую прибыль с текущим налогом на прибыль.
Для малого бизнеса наиболее выгодной с точки зрения простоты учета является форма ИП (минимальная отчетность, патентная система) или ООО со статусом малого предприятия на УСН. Крупный бизнес, планирующий привлекать инвестиции, организуется в форме АО или ООО, что предполагает полную систему бухучета в соответствии со всеми стандартами.