Решение по делу № А34-10421/2024 от 29.01.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Курган

Дело № А34-10421/2024

29 января 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 29 января 2025 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе: судьи Самсонова В.Е., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания до перерыва секретарём Томашевской Н.В., после перерыва помощником судьи Мосиным К.О., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭПСИЛОН» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения,

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третьи лица: 1. Департамент финансов Курганской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), 2. Курганская областная Дума (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии до перерыва 14.01.2025:

от заявителя: явки нет, извещен (в связи с неявкой представителя заявителя, видеконференц-связь с Арбитражным судом Астраханской области прервана),

от заинтересованного лица: ФИО1, доверенность, № 29-18/055097 от 17.06.2024, удостоверение, диплом;

от заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике: явки нет, извещено;

от третьих лиц: явки нет, извещены;

после перерыва 21.01.2025, после перерыва 23.01.2024:

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 01.11.2024, паспорт, диплом;

от заинтересованного лица: ФИО1, доверенность, № 29-18/055097 от 17.06.2024, удостоверение, диплом;

от третьих лиц: явки нет, извещены;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЭПСИЛОН» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным Решения УФНС по Курганской области от 18.07.2024 №2696 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определением суда от 10.10.2024 по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 18.07.2024 №2696 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта по заявлению о признании данного решения незаконным.

Заявитель, заинтересованное лицо (Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике), третьи лица, извещенные надлежащим образом, явку своих представителей не обеспечили. От заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания, в связи с занятостью представителя в другом деле.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании против требований возражал по доводам отзыва.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 21.01.2024 до 13 час. 30 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Заинтересованное лицо (Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике), третьи лица, извещенные надлежащим образом, явку своих представителей не обеспечили.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал, пояснив, что налоговым органом не учтено в качестве обстоятельства смягчающего ответственность наличие тяжёлого финансового положения заявителя, в связи с объявлением в Курганской области чрезвычайного положения (лесные пожары), также считает, что налоговым органом неверно определён штраф, без учёта п. 4 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержал ранее изложенную позицию, доводы заявителя считает необоснованными.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 23.01.2024 до 10 час. 30 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя в судебном заседании после перерыва, поддержал ранее изложенную позицию, отметив, что поскольку заявитель до 19.09.2022 находилось на территории Чеченской республики, считает, что налог до 19.09.2022 должен быть исчислен по ставкам, действующим на территории Чеченской республики.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании после перерыва против требования возражал, представил письменные пояснения.

В материалах дела имеется отзывы третьих лиц, в которых третьи лица против требований заявителя возражают (листы дела 92-94, 104).

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителей заинтересованного лица (Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике) и третьих лиц.

Изучив имеющиеся в деле материалы, суд установил, что общество с ограниченной ответственностью «ЭПСИЛОН» зарегистрировано в качестве юридического лица 08.04.2021, состоит на учёте в Управлении Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике.

С 19.09.2022 по 16.09.2024 в связи со сменой места нахождения состояло на учёте в УФНС по Курганской области.

С 17.09.2024 ООО «Эпсилон» состоит на налоговом учёте в Управление Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике.

ООО «Эпсилон» 27.03.2023 представлена в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области первичная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) за 2022 год, сумма полученных доходов и сумма исчисленного налога составила 0 руб. 02.02.2024 была представлена уточнённая налоговая декларация (номер корректировки 1) с суммой к уплате налога 592 589 руб., налогоплательщиком применена ставка – 1%.

Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт налоговой проверки № 3052 от 20.05.2024.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган по ТКС направил в адрес заявителя требование от 9366 от 02.04.2024 о предоставлении пояснений о причине применения при исчислении УСН за 2022 год пониженной ставки 1%; о виде деятельности организации «56.10 Деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания», который не поименован в приложении №1 к Закону Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области».

Требование заявителем не исполнено.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением вынесено решение № 2696 от 18.07.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 5 880 473 руб., налогоплательщик привлечён к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 161 826 руб. 55 коп.

Не согласившись с решением Управления № 2696 от 18.07.2024, заявитель в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому Федеральному округу № 380К/2024 от 30.08.2024 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Управления без изменения.

Таким образом, досудебный порядок заявителем соблюден.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с заявлением на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В порядке реализации данного конституционного требования абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налоговые ставки могут быть установлены в пределах от 1 до 6 процентов.

Законом Курганской области от 24 ноября 2009 года № 502 на территории Курганской области установлены пониженные налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Указанный областной Закон принят на основании статей 12, 346 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации устанавливать законами соответствующих субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговые ставки:

- в пределах от 1 до 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

- в пределах от 5 до 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основанием для привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило применение им налоговой ставки в размере 1%, установленной пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области от 24 ноября 2009 года № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области» (далее - Закон Курганской области № 502).

Указанным пунктом 5 статьи 1 и пунктом 3-1 статьи 2, пунктом 1 статьи 1 и пунктом 1 статьи 2 Закона Курганской области № 502 на территории Курганской области установлен пониженный размер налоговой ставки и определены категории налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеющих право на ее применение.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Курганской области № 502 установить пониженную налоговую ставку в размере 1 процента для организаций, зарегистрированных после 1 января 2019 года, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы и осуществляющих виды предпринимательской деятельности по перечню согласно приложению 1 к настоящему закону.

Пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502 установлена пониженная налоговая ставка в размере 1 процента для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы, зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя.

Право на применение пониженных налоговых ставок, установленных пунктами 5, 6 статьи 1 настоящего закона, имеют организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в качестве таковых по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области (пункт 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Курганской области № 502 право на применение пониженных налоговых ставок, установленных пунктами 1 и 2 статьи 1 настоящего закона, имеют налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, включенные в группировки видов экономической деятельности Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)), по перечню согласно приложению 1 к настоящему закону при условии, что доля доходов от указанных видов предпринимательской деятельности составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов за налоговый (отчетный) период, определяемой в соответствии со статьей 346-15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346-25 Налогового кодекса Российской Федерации, а в случае осуществления ими видов предпринимательской деятельности в области информационных технологий также наличия государственной аккредитации в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по специальному налоговому режиму «Упрощенная система налогообложения» являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Учитывая изложенное, право на применение пониженной налоговой ставки в размере 1 %, установленной пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502, по смыслу норм указанного закона имеют организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся по состоянию на 1 января 2020 года налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, зарегистрированные вне территории Курганской области, сменившие после 1 января 2020 года соответственно место нахождения организации, место жительства индивидуального предпринимателя на территорию Курганской области, либо организации, зарегистрированные после 1 января 2019 года, осуществляющие предпринимательскую деятельность по перечню согласно приложению №1 к Закону № 502.

Государственная регистрация ООО «Эпсилон» осуществлена 08.04.2021. С начала своей деятельности общество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», основной вид деятельности – 56.10. Деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания.

С 19.09.2022 ООО «Эпсилон» сменило место нахождения, состояло на учёте в УФНС по Курганской области.

Закон №502, прямо предусматривает положение о необходимости наличия регистрации организации по состоянию на 01.01.2020 года вне территории Курганской области.

Таким образом, ООО «Эпсилон» по состоянию на 01.01.2020 не было зарегистрировано в качестве юридического лица, ООО «Эпсилон» не осуществлялись виды деятельности (Приложение № 1) для применения пониженной ставки по пункту 1 статьи 1 Закона №502.

Действия налогоплательщика, в результате необоснованного применения пониженной ставки при исчислении налога, в нарушение статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, повлекло за собой неполную уплату налога в бюджет.

При имеющихся обстоятельствах, приведенные заявителем доводы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании положений Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области».

Налоговым органом, при определении санкции в соответствии со ст. 112 НК РФ установлены смягчающие ответственность обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания ввиду совершения налогового правонарушения впервые, налогоплательщик является субъектом малого и среднего предпринимательства, Обществом осуществляется благотворительная деятельность и финансовая помощь в проведении специальной военной операции, в результате чего размер штрафа при привлечении общества к налоговой ответственности снижен инспекцией в 8 раз до 161826,55 руб.

Учитывая установленные в настоящем споре фактические обстоятельства, суд, руководствуясь положениями статей 112, 114 НК РФ, оснований для дальнейшего снижения назначенного налогоплательщику штрафа по п. 1, п. 3 ст. 122 НК РФ не усматривает.

Доводы заявителя о наличии тяжёлого финансового положения ввиду объявления в Курганской области чрезвычайного положения, судом отклоняется, поскольку не представлено доказательств непосредственного негативного влияния приведённого обстоятельства.

Согласно представленным налоговым органом документов, а именно данным налоговой декларации по УСН за 2023 год сумма полученного дохода определена в размере 137 481 726 руб., за 2022 год сума полученного дохода определена в размере 118 517 904 руб.

Согласно общедоступным сведениям, размер чистой прибыли заявителя за 2022 год составил 6 149 тыс. руб., таким образом, довод заявителя о наличии тяжёлого финансового положения не подтверждён.

Доводы о том, что налоговым органом неверно определён размер штрафа, также подлежит отклонению.

Обстоятельства совершённого правонарушения приведены на стр. 2, 5-6 оспариваемого решения: первичная налоговая декларация по УСН за 2022 год была сдана 27.03.2023 с нулевыми показателями, уточнённая декларация (корр. №1) 02.02.2024 с исчисленной суммой к уплате в бюджет 592 589 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней;

Налогоплательщиком не выполнено условие, установленное подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации – на дату представления уточнённой налоговой декларации (корр. №1) 02.02.2024 налогоплательщика отсутствовало положительное сальдо ЕНС в размере недостающей суммы налога,

Положительное сальдо ЕНС должно быть непрерывно со срока уплаты (с 28.03.2023) до дня предоставления уточнённой налоговой декларации (02.02.2024).

Согласно пункту 4 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату вынесения решения) не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной настоящей статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета.

У налогоплательщика отсутствовало положительное сальдо ЕНС со срока уплаты (с 28.03.2023) до принятия решения (18.07.2024), что подтверждается представленными налоговым органом сведениями ЕНС.

Довод заявителя о том, что поскольку заявитель до 19.09.2022 находилось на территории Чеченской республики, считает, что налог до 19.09.2022 должен быть исчислен по ставкам, действующим на территории Чеченской республики также подлежит отклонению, поскольку в силу пункта 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя) в течение налогового периода налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется, если иное не установлено настоящим пунктом, по налоговой ставке, установленной законом субъекта Российской Федерации по новому месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Документальных доказательств, свидетельствующих о наличии иных смягчающих обстоятельств, заявителем в материалы дела представлено не было.

Учитывая изложенное, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с пунктом 76 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика по делу о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

Учитывая, что удовлетворении требования отказано, обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 18.07.2024 №2696 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат отмене с момента вступления в законную силу судебного акта.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации вопрос о распределении суммы судебных расходов не подлежит разрешению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении заявления о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.07.2024 №2696, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Закону Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области», отказать.

Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 18.07.2024 №2696 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить с момента вступления судебного акта по делу №А34-10421/2024 в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

В.Е. Самсонов