Решение по делу № А68-10606/2023 от 19.03.2025

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

г. Тула Дело № А68-10606/2023

Резолютивная часть решения объявлена «18» марта 2025 года

Полный текст решения изготовлен «19» марта 2025 года

Арбитражный суд Тульской области в составе:

судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Анциферовой А.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) общества с ограниченной ответственностью «Подъячье» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недоимки невозможной ко взысканию

при участии в заседании:

от общества – не явились, извещены,

от ответчика – представитель ФИО1 по доверенности от 24.01.2025 № 00-21/031, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Подъячье» (далее – ООО «Подъячье», общество) обратилось в суд с заявлением (с учетом уточнения от 08.09.2023) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – УФНС России по Тульской области, Управление, ответчик) о признании невозможной ко взысканию недоимки, поименованной в требовании № 348274 по состоянию на 17.08.2023 об уплате 6 085 976,99 руб. налогов, 3 076 024,54 руб. пени и 59 119,35 штрафа.

Ответчик требования общества не признает по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях на него.

Представитель ООО «Подъячье» в судебное заседание не явился, заявил ходатайство об истребовании из материалов дела № А68-1521/2015 отчета конкурсного управляющего ООО «Подъячье» на последнюю дату и об отложении судебного заседания в связи с участием представителя общества в ином судебном заседании.

Судом рассмотрены ходатайства общества в порядке ст. 159 АПК РФ и отклонены, поскольку отсутствуют основания, предусмотренные ст.ст. 66 и 158 АПК РФ.

В соответствии с ч. 4 ст. 66 АПК РФ лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства.

В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.

В обоснование заявленного ходатайства об истребовании из материалов дела № А68-15121/2015 отчета конкурсного управляющего ООО «Подъячье» на последнюю дату представитель общества указал, что из отчетов конкурсного управляющего ООО «Подъячье», представленных в Арбитражный суд Тульской области в рамках дела № А68-1521/2015, следует, что налоговый орган знал о наличии у общества счета в ПАО Банк ЗЕНИТ, но не выставлял к нему инкассовые поручения.

Между тем, в нарушение ч. 4 ст. 66 АПК РФ общество не указало, в связи с чем, являясь участником дела № А68-1521/2015, у него отсутствует возможность самостоятельно представить указанное доказательство.

Кроме того, приведенные обществом доводы о ненаправлении в ПАО Банк ЗЕНИТ инкассовых поручений опровергаются представленными налоговым органом в материалы дела доказательствами.

Согласно ч. 5 ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании, в том числе вследствие неявки кого-либо из лиц, участвующих в деле, других участников арбитражного процесса, а также при удовлетворении ходатайства стороны об отложении разбирательства в связи с необходимостью представления ею дополнительных доказательств, при совершении иных процессуальных действий.

Из анализа указанных норм следует, что отложение судебного разбирательства по ходатайству лица, участвующего в деле, является правом суда, а не его обязанностью.

В обоснование ходатайства об отложении судебного разбирательства представитель общества сослался на невозможность обеспечения явки представителя в судебное заседание.

Между тем, обществом не обоснована невозможность рассмотрение настоящего дела без его участия и не указано, для совершения каких процессуальных действий необходимо отложение судебного разбирательства.

Суд отмечает, что настоящее дело находится в производстве арбитражного суда продолжительное время.

Рассмотрение дела неоднократно судом откладывалось.

Обществом его позиция по существу спора представлена в исковом заявлении и письменных объяснениях. Суд и ответчик с данной позицией ознакомлены.

Суд не запрашивал у общества представления каких-либо дополнительных пояснений и доказательств.

Явка представителя общества в судебное заседание обязательной судом не признавалась.

При указанных обстоятельствах отложение рассмотрения дела ведет к необоснованному затягиванию рассмотрения настоящего дела.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2023 положений Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» налоговым органами проводились мероприятия, предусматривающие формирование для каждого налогоплательщика сальдо единого налогового счета (далее – ЕСН), в том числе за счет направления сумм излишне уплаченных налоговой на погашение сумм неисполненных обязанностей по уплате обязательных платежей либо признания их единым налоговым платежом (далее - ЕНП).

Формирование сальдо ЕНС Общества осуществлялось на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений и представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

Управлением в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи направлено информационное сообщение № 2022-11088 от 02.11.2022 о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 01.11.2022, согласно которому задолженность Общества по налогам составляла 4 869 462,49 руб., по пени – 2 626 536,79 руб., по штрафам – 59 119,35 руб.

Также в данном информационном сообщении отражена задолженность, находящаяся в процедуре банкротства, в том числе: страховые взносы в сумме 16 299,75 руб., пени – 6 426,66 руб.

При этом в информационном сообщении Управление проинформировало Общество, что при наличии разногласий в соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 21 Кодекса рекомендуется обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Информационное сообщение № 2022-11088 от 02.11.2022 направлено в адрес Общества 02.11.2022 по ТКС. Разногласия в Управление не поступали.

По состоянию на 31.12.2022 сумма задолженности ООО «Подъячье» составляла 8 078 452,50 руб., в том числе: налоги (взносы) – 5 312 892,99 руб., пени – 2 706 440,16 руб., штрафы – 59 119,35 руб.

Данная задолженность образована вследствие неуплаты (несвоевременной уплаты) Обществом налогов (взносов) за период 2015-2021 годов, а также по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по земельному налогу за 2017-2019 годы, по УСН за 2016 год, по налогу на имущество организаций за 2017, 2019 годы.

Поскольку в период с 01.01.2023 по 17.08.2023 Общество не осуществляло перечисление сумм денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП, по состоянию на 17.08.202 отрицательное сальдо по ЕНС составило 9 223 555,27 руб., в том числе по налогам (страховым взносам) в размере 6 085 976,99 руб., по пени – 3 078 458,93 руб., по штрафам – 59 119,35 руб.

Учитывая изложенное, Управлением в адрес Общества было направлено требование № 348274 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023, в соответствии с которым ему в срок до 20.09.2023 было предложено уплатить вышеуказанную задолженность.

ООО «Подъячье» считает, что основания, указанные в требовании, не соответствуют ст. ст. 46, 47, 69, 70, 75, 76 НК РФ, а недоимка, указанная в нем, подлежит списанию как невозможная к взысканию.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Проанализировав материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Из статьи 11 НК РФ следует, что сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, является недоимкой.

Статьей 75 НК РФ установлено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, то есть начисление пени прекращается с датой уплаты налога в полном объеме.

В силу статей 44, 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает в силу закона и должна быть исполнена самостоятельно в установленные законом сроки.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьей 69 НК РФ.

Согласно положениям пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим кодексом.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Как следует из пунктов 1 - 3 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу пункта 6 данной статьи требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

По смыслу положений статей 46, 47, 69 и 70 НК РФ процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пени проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк, и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, положения НК РФ предусматривают определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливают соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

В соответствии с положениями статьи 59 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ в качестве основания признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежной к взысканию, является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ).

Из положений статьи 59 НК РФ следует, что обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию.

Указанное обстоятельство, в свою очередь, является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 9 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» разъяснил, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При этом НК РФ не предоставляет налоговым органам права на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налоговым обязательствам в случае соблюдения сроков, установленных пунктом 3 статьи 46 и (или) пунктом 1 статьи 47 НК РФ, при отсутствии иных оснований, предусмотренных пунктом 3 статьи 45 НК РФ, поскольку предусматривает обязанность по реализации взыскания налогов во внесудебном порядке.

В пункте 9 постановления № 57 Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

По смыслу положений подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Федеральным законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ и статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

При этом пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

Пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.

Из положений пункта 2 статьи 11.3 НК РФ следует, что ЕНС признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности,

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Кодекса.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу пункта 6 статьи 11.3 НК РФ, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2023 положений Федерального закона № 263-Ф3 налоговыми органами проводились мероприятия, предусматривающие формирование для каждого налогоплательщика сальдо ЕНС, в том числе, за счет направления сумм излишне уплаченных налогов на погашение сумм неисполненных обязанностей по уплате обязательных платежей либо признания их единым налоговым платежом.

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Как следует из материалов дела, Управлением в адрес общества по ТКС направлено информационное сообщение от 02.11.2022 № 2022-11088 о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 01.11.2022, согласно которому Общество проинформировано о суммах неисполненной текущей обязанности по видам налогов, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, процентам, об обязательствах с не наступившим сроком уплаты, о задолженности, находящаяся в процедуре банкротства, о суммах налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, о суммах излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, со дня уплаты которых прошло более трех лет. Согласно указанному сообщение задолженность общества по налогам составляла 4 869 462,49 руб., по пени – 2 626 536,79 руб., по штрафам – 59 119,35 руб.

Также в данном информационном сообщении была отражена задолженность, находящаяся в процедуре банкротства, в том числе: страховые взносы в сумме 16 299,75 руб., пени – 6 426,66 руб.

При этом в информационном сообщении Управление проинформировало общество, при наличии разногласий в соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 21 Кодекса рекомендуется обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Какие-либо возражения от общества в налоговый орган не поступали.

По состоянию на 31.12.2022 сумма задолженности ООО «Подъячье» составляла 8 078 452,50 руб. (в том числе: налоги (взносы) – 5 312 892,99 руб., пени 0 2 706 440,16 руб., штрафы – 59 119,35 руб.):

- задолженность по земельному налогу с организаций – 5 862 217,48 руб., в том числе: недоимка – 3 906 104,21 руб., пени – 1 913 601,87 руб., штраф – 42 511,40 руб.;

- задолженность по налогу, взимаемому в налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, - 139 475,11 руб., в том числе: недоимка – 80 490 руб., пени – 55 112,11 руб., штраф – 3 873 руб.;

- пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент – 321, 31 руб.;

- задолженность по налогу на имущество организаций – 1 599 335,98 руб., в том числе: недоимка – 1 037 982,32 руб., пени – 548 868,71 руб., штраф – 12 484,95 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года – 30 262,31 руб., в том числе: недоимка – 18 869,21 руб., пени – 11 393,10 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года – 54 710,87 руб., в том числе: недоимка – 31 804 руб., пени – 22 906,87 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) – 662,96 руб., в том числе: недоимка – 377 руб., пени 285,96 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) – 23 039,70 руб., в том числе: недоимка – 14 500 руб., пени – 8 539,70 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) – 127 914,71 руб., в том числе: недоимка – 79 686 руб., пени – 48 228,71 руб.;

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) – 240 262,07 руб., в том числе: недоимка – 143 080,25 руб., пени – 97 181,82 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Кодекса (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) – 250 руб.

Налоговым органом в связи с систематическим неисполнением в добровольном порядке обязанности по уплате налогов в адрес ООО «Подъячье» за период с 03.02.2016 по 01.09.2022 по ТКС направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщики, вынесенные в соответствии со ст. 46 НК РФ, в том числе и на задолженность, вошедшую в отрицательное сальдо, по состоянию на 01.01.2023.

По состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо расчетов общества, подлежащее распределению в ЕНС, составило 8 078 452,50 руб., в том числе: налоги (взносы) – 5 312 892,99 руб., пени – 2 706 440,16 руб., штрафа – 59 119,35 руб.

При этом суд учитывает, что определением Арбитражного суда Тульской области от 16.03.2015 принято к производству заявление ОАО «ПКИ «КРАНГОРМАШ» в качестве заявления о вступлении в дело о банкротстве ООО «Подъячье» (дело № А68-1521/2015).

Определением суда от 07.08.2015 (резолютивная часть объявлена 06.08.2015) признаны обоснованными требования «ПКИ «КРАНГОРМАШ», в отношении ООО «Подъячье» введено наблюдение.

Решением суда от 10.06.2016 (резолютивная часть объявлена 06.06.2016) ООО «Подъячье» признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

18.04.2022 производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО «Подъячье» прекращено в связи с утверждением мирового соглашения.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 17.11.2015 по делу № А68-1521/2015 в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «Подъячье» включены требования ФНС России в размере 18 319,55 руб., в том числе: основной долг – 16 299,75 руб., пени – 2 019,80 руб.

Иных заявлений о включении требований по задолженности перед ФНС России в реестр требований кредиторов ООО «Подъячье» в рамках дела о банкротстве налоговым органом не подавалось.

Отрицательное сальдо по состоянию на 01.01.2023 сформировалось за счет текущей задолженности общества.

Как разъяснено в п. 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить инкассовые поручения. Решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.

В практике судов возникают вопросы о порядке принудительного исполнения текущих требований по обязательным платежам в процедурах банкротства. При решении данных вопросов надлежит учитывать следующее.

Кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о банкротстве, а требования уполномоченного органа о взыскании таких обязательных платежей предъявляются вне рамок дела о банкротстве.

Следовательно, в случае выявления налоговой недоимки по текущим платежам уполномоченный орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69 - 70 НК РФ, а также принять решение о взыскании текущих обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должника (статья 46 НК РФ) и направить в банк инкассовое поручение.

Кроме того, учитывая, что в процедурах наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления исполнительное производство по текущим платежам не приостанавливается (пункт 1 статьи 96 Закона об исполнительном производстве), при наличии соответствующих оснований уполномоченный орган обязан принять решение о взыскании недоимки за счет иного имущества должника в порядке и сроки, предусмотренные статьей 47 НК РФ, и направить судебным приставам-исполнителям соответствующее постановление.

При этом необходимо принимать во внимание, что в силу абзаца десятого пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве с момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим. Одновременно снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения по распоряжению его имуществом. Основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается (абзац девятый пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве).

Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается. В связи с этим в случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Как указывалось выше, отрицательное сальдо образовалось вследствие неуплаты (несвоевременной уплаты) обществом налогов (взносов) за период 2015-2021 годов, в связи с чем на основании статей 69,70 НК РФ налоговым органом в период с 03.02.2016 по 01.09.2022 направлены 53 требования об уплате об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и приняты решения о взыскании за счет денежных средств налогоплательщики, вынесенные в соответствии со ст. 46 НК РФ, в банки направлены соответствующие инкассовые поручения.

Поскольку в спорный период в отношении общества была введена процедура конкурсного производства (10.06.2016), решения о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) уполномоченным органом не принимались.

Суд не принимает во внимание довод общества о том, что поскольку запись о регистрации кредитной организации ПАО «Спиритбанк» аннулирована 08.05.2020, а в представленных материалах дела налоговым органом инкассовых поручениях отсутствуют сведения о передаче их в расчетные организации, а равно сведения о их помещении в картотеку, то налоговым органом не представлены доказательства реального принятия мер по осуществлению взыскания.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, в Единый государственный реестр юридических лиц 08.05.2020 внесена запись о прекращении деятельности ПАО «СПИРИТБАНК» в связи с реорганизацией в форме присоединения к ПАО Банк ЗЕНИТ.

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

С учетом изложенного, суд также не принимает во внимание довод заявителя о том, что налоговым органом не представлены доказательства предъявления инкассовых распоряжений о взыскании налогов к счету налогоплательщика в ПАО Банк ЗЕНИТ, единственном счете, который в спорный период был у налогоплательщика, поскольку указанный счет не указан в Справке о счетах ООО «Подъячье», представленной налоговым органом.

Как указывалось выше, ПАО Банк ЗЕНИТ является правопреемником ПАО «СПИРИТБАНК».

Согласно сведениями, имеющимся у налогового органа, у общества в период 2016-2018 были открыты счета в НКО «РКЦ ДВ». На данные счета выставлялись инкассовые поручения. После закрытия счетов в данном банке Управлением инкассовые поручения «перевыставлены» в ПАО Банк ЗЕНИТ.

При этом, начиная с 04.09.2020 (счет открыт 08.05.2020) инкассовые поручения выставлялись только в ПАО Банк ЗЕНИТ.

В материалах дела имеются поручения на списание денежных средств со счета налогоплательщика в ПАО Банк ЗЕНИТ (т.д. 1, л.д. 101, 107, 113, 114, 132, 134 и др.).

Суд не принимает во внимание довод общества о том, что инкассовые поручения в отношении пени предъявлены без выставления требований с указанием произвольной даты образования недоимки (30.09.2020).

Как следует из материалов дела, 01.09.2022 в связи с неисполнением обязанности по уплате недоимки обществу выставлено требование № 1759851 об уплате пени в общем размере 1 625 371,65 руб., в соответствии со ст. 46 НК РФ 19.10.2022 вынесено решение № 23459 о взыскании пени за счет денежных средств на счетах общества и в ПАО Банк ЗЕНИТ направлено 146 инкассовых поручений на общую сумму 1 625 371,65 руб.

Суд отмечает также, что в период с 01.01.2023 по 17.08.2023 обществу начислены:

- земельный налог за 2022 год в общем размере 663 625 руб.,

- налог на имущество организаций за 2022 год в размере 109 459 руб.

Поскольку в указанный период общество не осуществляло перечисление денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП, по состоянию на 17.08.2023 отрицательное сальдо по ЕНС составило 9 223 555,27 руб., в том числе: по налогам (страховым взносам) – 6 085 976,99 руб., по пени – 3 078 458,93 руб., по штрафам – 59 119,35 руб.

В силу пункта 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии со статьей 70 НК РФ (в ред. ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

При этом на основании пункта 1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличились на 6 месяцев.

В связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС, Управлением в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 4, пунктом 4 статьи 69, пунктом 2 статьи 70 Кодекса, пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 17.08.2023 обществу направлено требований № 348274 со сроком уплаты до 20.09.2023.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что в отношении задолженности, указанной в требовании № 348274 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023, возможность принудительного взыскания соответствующих сумм налоговым органом не утрачена, включение ее в отрицательное сальдо налогоплательщика произведено налоговым органом обоснованно и, соответственно, указанное требование об уплате спорных сумм выставлено налоговым органом в адрес общества в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023).

Суд отклоняет довод общества о том, что выставление требования об уплате задолженности, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, влечет повторное (двойное) взыскание соответствующих сумм либо необоснованное увеличение сроков принудительного взыскания.

Так, из пункта 9 статьи 4 Федерального закона следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).

В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (подпункт 2 пункта 9 статьи 4).

Таким образом, по смыслу вышеуказанных положений действующего налогового законодательства, с учетом пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании налоговым органом новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что указанные в требовании № 348274 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 суммы недоимки по налогам в размере 6 085 976,99 руб., пеней в размере 3 076 024,54 руб., штрафа в размере 59 119,35 руб. безнадежными к взысканию не являются.

При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

В силу ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины в размере 6 000 руб. по подлежат отнесению на ООО «Подъячье».

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Подъячье» отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на общество с ограниченной ответственностью «Подъячье».

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.

Судья Л.В.Елисеева