Решение по делу № А76-5440/2025 от 23.06.2025 | АС Челябинской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, <...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

23 июня 2025года Дело № А76-5440/2025

Резолютивная часть решения объявлена 20 июня 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 23 июня 2025 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Масловой О.С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1, г.Чебаркуль

к Межрайонной ИФНС России № 31 по Челябинской области

о признании недействительным решение от 18.09.2024 № 2161 об отказе в привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в заседании:

от заявителя ФИО2 – представителя по доверенности от 19.06.2024, паспорт, диплом,

УСТАНОВИЛ :

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 18.09.2024 № 2161 об отказе в привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование доводов заявитель сослался на то, что спорные земельные участки приобретались изначально для постройки семейной усадьбы, дом для семьи, семьи брата, родителей.

В целях освоения участка для таких целей был разработан проект родовой усадьбы, получены технические условия для присоединения к электрическим сетям.

Планы семьи по проживанию в д.Верхние Караси изменились, поэтому участки были размежеваны и проданы.

Таким образом, как указывает Заявитель, отчужденные земельные участки приобретались для личных нужд, в предпринимательской деятельности не использовались, что подтверждается актом выездного обследования.

Заявитель также указывает, что динамика количества проданных участков не показательна, значение имеет тот факт, что приобретался единый земельный участок для нужд семьи, а размежеванные в последующем участки в предпринимательской деятельности не использовались.

При таких обстоятельствах, по мнению Заявителя, решение налогового органа в части выводов о наличии состава налогового правонарушения, доначисленных налогов, является необоснованным.

Инспекцией представлен отзыв на заявление, в котором указывает, что деятельность по реализации земельных участков в 2023 году осуществлялась заявителем в рамках предпринимательской деятельности.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал доводы заявления по изложенным в нем основаниям, просил заявленные требования удовлетворить.

МИФНС России № 31 по Челябинской области в судебное заседания не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, представила отзыв на заявление, просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Заслушав пояснения представителя Заявителя и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по УСН за 2023 год, по результатам которой составлен акт № 3987 от 31.07.2024 и вынесено решение от 18.09.2024 № 2161 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в связи с наличием положительного сальдо единого налогового счета). Заявителю начислен налог по УСН за 2023 год в сумме 32 693 руб. Налогоплательщик не привлекался к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с наличием положительного сальдо ЕНС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 12.11.2024 № 7400-00-11-2024/002113, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспоренное решение инспекции утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Нормой п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Объектом налогообложения по УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ признаются доходы.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Нормой ст. 248 НК РФ определено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В силу ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, сумма выручки за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, подлежит включению индивидуальными предпринимателями в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Согласно системному толкованию норм НК РФ понятие «индивидуальный предприниматель» охватывает понятие «физическое лицо».

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (п. 3 ст. 23 ГК РФ).

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ).

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со ст. 2 ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Из совокупного анализа приведенных правовых норм следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в п. 1 ст. 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

В этой связи Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности.

При налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 № 1017-О-О, от 22.03.2012 № 407-О-О).

О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации; хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок; взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 № 14009/09, от 18.06.2013 № 18384/12).

Таким образом, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, а потому для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий на ее получение.

Кроме того, в отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости (имущественных прав) вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 № 6778/13).

Основанием для вынесения оспоренного решения послужили выводы инспекции о занижении полученного налогоплательщиком дохода от реализации объектов недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Так, в ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с 02.11.2006 и применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения – «доходы».

Налогоплательщиком 24.04.2024 представлена первичная налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения за 2023 год.

Доход, полученный за налоговый период, согласно данным декларации составил 1 802 343 руб., сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом уплаченных страховых взносов, - 47 647 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации инспекцией установлено, что налогоплательщиком не отражен доход в сумме 1 290 000 руб. за 2023 год от реализации 11 земельных участков, расположенных в границах одного кадастрового квартала

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости налогоплательщиком по договору купли-продажи от 30.04.2009 № 1 приобретен земельный участок, расположенный по адресу: Челябинская область, Чебаркульский р-н, 3410 м на северо-запад от п. Кумысный, участок № 19, с кадастровым номером 74:23:02010001:69, общей площадью 50 га, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования – для ведения дачного хозяйства.

Стоимость земельного участка составила 50 000 руб. На основании заявления ФИО1 и Постановления Главы Чебуркульского муниципального района Челябинской области от 23.06.2009 № 995 приобретенный земельный участок разделен на 27 участков с видом разрешенного использования - для индивидуального жилищного строительства.

Также выделен 1 земельный участок с видом разрешенного использования - для размещения внутрихозяйственных дорог и коммуникаций.

В 2023 году ФИО1 по договорам купли-продажи реализованы физическим лицам 11 земельных участков на сумму 1 290 000 руб.

Согласно информации, размещенной на публичной кадастровой карте Росреестра, все земельные участки, принадлежащие ФИО1, расположены в пределах одного кадастрового квартала (74:23:0201001) и имеют общую границу с земельным участком с видом разрешенного использования «для размещения внутрихозяйственных дорог и коммуникаций».

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в ходе проверки были направлены поручения об истребовании документов (информации) у контрагентов - физических лиц, которые в 2023 году приобрели земельные участки у ФИО3

Покупателями земельных участков - ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 (далее – физические лица) представлены документы - договоры купли-продажи и расписки.

Кроме того, покупателями представлены пояснения о том, что информация о продаже земельных участков была найдена в сети интернет на площадке «Авито», земельные участки были приобретены для личных целей, коммуникации на участках отсутствовали.

Инспекцией установлено, что информацию о продаже земельных участков заявитель размещал на интернет - сервисе «Авито» в разделе «Продажа земельных участков».

Объявление содержало данные о площади продаваемых участков с указанием кадастровых номеров и адреса участков: <...> номера с 1-25. Также были приложены фотографии данных земельных участков, на одной из фотографий объявление о продаже участков по ИЖС с указанием номера телефона – <***>.

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, а также выпискам из ЕГРН в 2023 году налогоплательщиком получен доход от реализации земельных участков в размере 1 290 000 руб.

Денежные средства получены ФИО1 от покупателей земельных участков в 2023 году до подписания договоров.

Согласно информационным ресурсам инспекции, формируемым на основе данных Росреестра, Инспекция установила, что налогоплательщик систематически реализует земельные участки.

Так в 2022 году ФИО1 реализовано 11 земельных участков, в 2023 году реализовано 11 земельных участков, в 2024 году реализовано 4 земельных участка.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлены такие обстоятельства, свидетельствующие о том, что деятельность по реализации земельных участков в 2023 году осуществлялась заявителем в рамках предпринимательской деятельности:

- разделение одного участка с разрешенным видом использования «для ведения дачного хозяйства» на 27 участков с разрешенным видом использования «для индивидуального жилищного строительства» и «для размещения внутрихозяйственных дорог и коммуникаций»;

- систематичность реализации объектов недвижимости (за период с 2015 по 2024 годы реализовано 47 земельных участков, в том числе 2021 году - 3 земельных участка, в 2022 году – 11 земельных участков, в 2023 году – 11 земельных участков, в 2024 году - 4 земельных участка);

- земельные участки реализованы в 2023 году, когда налогоплательщик являлся индивидуальным предпринимателем;

- значительная величина площади реализованных земельных участков (реализованы участки общей площадью 42 377 кв.м.);

- налогоплательщиком не представлено доказательств использования земельных участков для удовлетворения личных, семейных нужд.

Инспекцией был сделан вывод, что совокупность указанных обстоятельств свидетельствует о том, что осуществляемая ИП ФИО1 деятельность по реализации земельных участков является предпринимательской.

Налогоплательщик систематически реализует земельные участки с целью получения прибыли, в связи с чем, доход от продажи спорных земельных участков непосредственно связан с предпринимательской деятельностью налогоплательщика и подлежит налогообложению УСН в порядке главы 26.2 НК РФ.

При этом, налогоплательщиком не представлены доказательства использования спорных земельных участков в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Инспекцией собрана доказательственная база, в совокупности свидетельствующая об осуществлении Заявителем предпринимательской деятельности в виде реализации земельных участков.

Арбитражный суд соглашается с указанным выводом инспекции.

Так, налогоплательщик обладает статусом индивидуального предпринимателя и обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что:

- земельные участки реализованы в 2023 году, когда налогоплательщик являлся индивидуальным предпринимателем;

Следовательно, является правомерным вывод инспекции, что налогоплательщик использовал объекты недвижимости не в личных целях как физическое лицо, а использовал объекты недвижимости исключительно для дальнейшей продажи с целью извлечения прибыли.

Поскольку реализация объектов имущества произведена в рамках предпринимательской деятельности заявителя, то в рассматриваемом случае доначисления правомерно произведены Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В связи с вышеизложенным, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья И.В. Костылев