Арбитражный суд Челябинской области Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chelarbitr.ru Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

27 сентября 2025 года Дело № А76-25776/2023

Резолютивная часть решения объявлена 01 июля 2025 года Решение в полном объеме изготовлено 27 сентября 2025 года

Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Брюхановой Я.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГлавАвтоматика», г. Копейск, Челябинская область, ОГРН <***>, ИНН <***> к Межрайонной ИФНС России № 29 по Челябинской области о признании недействительным решения (отказа), обязании совершить действия,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонной ИФНС России № 30 по Челябинской области,

при участии в судебном заседании представителя ответчика - ФИО1 по доверенности от 24.12.2024,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ГлавАвтоматика» (далее – ООО «ГлавАвтоматика») 15.08.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к ИФНС России по Советскому району г. Челябинска, в котором просит:

1. Обязать ИФНС России по Советскому району г.Челябинска устранить допущенные нарушения путем исключения из обработки уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года за № 1, представленной 21.04.2021г неуполномоченным и не имеющим отношения к ООО «Теллур» лицом (ИП ФИО2) и восстановить результаты первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной ООО «Теллур» ранее;

2. Обязать ИФНС России по Советскому району г.Челябинска устранить допущенные нарушения путем исключения из обработки уточнённой налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года за № 1, представленной 06.08.2021 г неуполномоченным и не имеющим отношения к ООО «Комплекс» лицом (ФИО3) и восстановить результаты первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, представленной ООО «Комплекс» ранее;

3. Обязать ИФНС России по Советскому району г.Челябинска устранить допущенные нарушения путем исключения из обработки уточнённой налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года за № 1, представленной 05.08.2021 г неуполномоченным и не имеющим отношения к ООО «Комплекс» лицом (ФИО3) и восстановить результаты первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, представленной ООО «Комплекс» ранее.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 22.08.2023 заявление принято к производству.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС России № 10 по Челябинской области.

В ходе судебного разбирательства 05.12.2023 ООО «ГлавАвтоматика» уточнены заявленные требования, согласно которым заявитель просит:

- признать недействительным решение ИФНС России по Советскому району г. Челябинска об отказе в исключении недостоверных уточненных налоговых деклараций, поданных неуполномоченными лицами за ООО «Теллур» и ООО «Комплекс», из системы учета налоговой отчетности по НДС;

- обязать ИФНС России по Советскому району г. Челябинска устранить допущенные нарушения путем исключения из обработки уточнённой налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года за № 1, представленной 21.04.2021г неуполномоченным и не имеющим отношения к ООО «Теллур» лицом (ИП ФИО2) и восстановить результаты первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной ООО «Теллур» ранее;

- обязать ИФНС России по Советскому району г.Челябинска устранить допущенные нарушения путем исключения из обработки уточнённой налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года за № 1, представленной 06.08.2021г неуполномоченным и не имеющим отношения к ООО «Комплекс» лицом (ФИО3) и восстановить результаты первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, представленной ООО «Комплекс» ранее;

- обязать ИФНС России по Советскому району г.Челябинска устранить допущенные нарушения путем исключения из обработки уточнённой налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года за № 1, представленной 05.08.2021 г неуполномоченным и не имеющим отношения к ООО «Комплекс» лицом (ФИО3) и восстановить результаты первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, представленной ООО «Комплекс» ранее.

Судом уточнения исковых требований приняты в порядке 49 АПК РФ.

Определением суда от 15.02.2024 произведена замена третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Челябинской области на правопреемника – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области

Определением суда от 10.06.2025 судебное разбирательство отложено на 01.07.2025.

Присутствующий в судебном заседании представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом с соблюдением требований статей 121-123 АПК РФ посредством направления в его адрес копий определений суда, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом, не препятствует рассмотрению дела без их участия (пункт 5 статьи 156 АПК РФ).

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, изучив представленные сторонами письменные доказательства, суд установил следующее.

ООО «ГлавАвтоматика» обратилось в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска с заявлением от 20.01.2023 об аннулировании представленной 21.04.2021 от имени ООО «Теллур» уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2020 года с нулевыми показателями и представленных 05.08.2021 и 06.08.2021 от имени ООО «Комплекс» уточненных (корректировка № 1) налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кв. 2018 года с нулевыми показателями.

Инспекция письмом от 21.02.2023 № 12-27/002320 сообщила обществу об отсутствии оснований для признания непредставленными данных налоговых деклараций, поскольку Инспекцией не установлены обстоятельства, перечисленные в пункте 4.1 статьи 80 НК РФ.

Инспекцией в обоснование отказа указано, что уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2020 года от имени ООО «Теллур» представлена по ТКС 21.04.2021, то есть до вступления в силу пункта 4.1 статьи 80 НК РФ, в связи с чем положения указанной нормы в отношении данной налоговой декларации не применены налоговым органом.

Уточненные (корректировка № 1) налоговые декларации по НДС за 3, 4 кв. 2018 года от имени ООО «Комплекс» представлены по ТКС 05.08.2021 и 06.08.2021, то есть после вступления в силу пункта 4.1 статьи 80 НК РФ, но до внесения 13.09.2021 в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений о руководителе/учредителе данной организации.

Инспекцией сделаны выводы об отсутствии предусмотренных пунктом 4.1 статьи 80 НК РФ основания для признания непредставленными данных налоговых деклараций по НДС от имени ООО «Теллур» и ООО «Комплекс». Обращение ООО «ГлавАвтоматика» от 20.01.2023 о признании неподанными «нулевых» декларации по НДС ООО «Теллур» и ООО «Комплекс», оставлено без удовлетворения, в том числе со ссылками на выводы судов по делам № А76-405332/2021 и № А76-38023/2021 и не предоставление доказательств негативных последствий для ООО «ГлавАвтоматика» вследствие представления нулевых деклараций ООО «Теллур» и ООО «Комплекс».

Решение Инспекции обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - УФНС по Челябинской области.

Решением УФНС по Челябинской области от 17.04.2023 № 18-13/1/001463@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «ГлавАвтоматика» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований, общество указывает, что ООО «ГлавАвтоматика» по результатам проведенных мероприятий налогового контроля были предъявлены налоговые претензии по сформированным налоговым разрывам по НДС по контрагентам:

- по решению от 25.06.2021 № 3613 МИФНС № 10 по Челябинской области за ООО «Теллур» ИНН <***>: уточненная № 1 налоговая декларация по НДС от 21.04.2021 за 1 квартал 2020 года с внесенными нулевыми показателями.

- по решению от 25.06.2021 № 8 МИФНС № 10 по Челябинской области за ООО «Комплекс» ИНН <***>: уточненная № 1 налоговая декларация по НДС от 06.08.2021 за 3 квартал 2018 года и уточненная № 1 налоговая декларация по НДС от 05.08.2021 за 4 квартал 2018 года, с внесенными нулевыми показателями.

Материалами проверки следственного отдела по Советскому району г. Челябинска Следственного управления Следственного комитета РФ по Челябинской области по заявлению руководителя ООО «ГлавАвтоматика» ФИО4 было установлено, что уточненные налоговые декларации ООО «Теллур» № 1 от21.04.2021 за 1 квартал 2020 года, ООО «Комплекс» № 1 от06.08.2021 за 3 квартал 2018 года, № 1 от05.08.2021 за 4 квартал 2018 года с внесенными нулевыми показателями представлены в ИФНС России по Советскому району г. Челябинска вопреки воли налогоплательщиков ООО «Теллур» и ООО «Комплекс» неуполномоченными и неустановленными лицами. Указанные декларации содержат недостоверные сведения, так как лица, подавшие их, не владеют информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Теллур» и ООО «Комплекс», и преследовали цель искажения достоверных сведений, представленных ранее самими обществами (ООО «Теллур», ООО «Комплекс»).

Сохранение и отражение Инспекцией в системе учета налоговой отчетности по НДС ООО «Теллур» и ООО «Комплекс» «нулевых» данных, на основании налоговых деклараций, поданных неуполномоченными лицами, нарушает права и законные интересы ООО «ГлавАвтоматика» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку незаконно возлагает на него налоговые обязанности по НДС, вследствие констатации налогового разрыва и, соответственно, привлечения ООО «ГлавАвтоматика» к налоговой ответственности по НДС: за 1 квартал 2020 года в сумме 3 371 771,30 руб., за 3 квартал 2018 года в сумме 2 864 650,56 руб., за 4 квартал 2018 года в сумме 2 794 249,75 руб., итого в сумме 5 658 900,31 руб. Для восстановления нарушенных прав налогоплательщика требуется исключение из системы учета налоговой отчетности по НДС недостоверных уточненных налоговых деклараций, поданных неуполномоченными лицами в отношении ООО «Теллур» и ООО «Комплекс».

Налоговый орган в представленном в суд отзыве с заявленными требованиями не согласился. Сославшись на законность решения налогового органа.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Пунктом 4 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Сведения, содержащиеся представленной налоговой декларации, должны быть достоверны.

Статья 81 НК РФ, регулирует порядок представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за предыдущие налоговые периоды. Из ее положений следует, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено данным Кодексом, и обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленным форматам в электронной форме

по ТКС через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Приказом Федеральной налоговой службы от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343 утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (далее – Административный регламент № 343).

В соответствии с п. 163 Административного регламента № 343 налоговая декларация (расчет), направленная в электронной форме, проверяется на наличие оснований, указанных в п. 19 Административного регламента.

Исходя из п. 19 Административного регламента № 343, основанием для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов), в частности, являются:

- представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

- представление налоговой декларации (расчета), подписанной руководителем (иным представителем - физическим лицом) организации-заявителя (физическим лицом - заявителем или его представителем), у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Согласно п. 164 Административного регламента № 343 при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в п. 19 Административного регламента, в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) с использованием программного обеспечения налоговых органов формируется и отправляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа.

В силу п. 166 Административного регламента при отсутствии оснований, указанных в п. 19 Административного регламента, в течение одного рабочего дня со дня получения налоговой декларации (расчета) выполняются с использованием программного обеспечения налоговых органов определенные действия: регистрируется налоговая декларация (расчет); формируется и отправляется заявителю по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата).

Как установлено судом согласно выписке из ЕГРЮЛ на ООО «Теллур» ИНН <***> в отношении директора ФИО5 внесена запись о недостоверности сведений 19.04.2021.

Согласно положениям пункта 6 статьи 9 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», положения пунктов 4 - 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении налоговых деклараций (расчетов), представленных после 1 июля 2021 года.

Уточненная налоговая декларация в отношении ООО «Теллур» представлена в налоговый орган 21.04.2021 и подписана представителем налогоплательщика по

доверенности, которая выдана директором организации ФИО5 Таким образом оснований для отклонения указанной налоговой декларации у Инспекции не имелось.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ на ООО «Комплекс» ИНН <***> в отношении директора ФИО6 внесена запись о недостоверности сведений 13.09.2021.

Согласно положениям подпункта 4 пункта 4.1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации установлено, что в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшего налоговую декларацию, в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации.

Уточненные декларации (корректировка № 1) от организации ООО «Комплекс» представлены 05.08.2021 и 06.08.2021 и подписаны представителем налогоплательщика ООО «Комплекс» ФИО3, о чем представлена соответствующая доверенность, подписанная директором организации ФИО6

Таким образом, уточненная декларация в отношении ООО «Комплекс» представлена после вступления в силу положений пункта 4.1 статьи 80 НК РФ, но до внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений.

Следовательно, налоговым органом правомерно сделаны выводы о том, что спорные уточненные декларации приняты в установленном законом порядке.

Заявитель, указывая на незаконность отказа Инспекции в признании спорных деклараций непредставленными, ссылается на выводы следственного органа, изложенные в постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела от 19.12.2022.

Суд полагает, что заявителем не доказано наличие в действиях и решении налогового органа нарушений норм статьи 80 НК РФ и прав и законных интересов заявителя.

В обоснование нарушения своих прав отказом Инспекции в признании спорных деклараций непредставленными, заявителя ссылается на решения налогового органа по итогам камеральной и выездной проверок ООО «ГлавАвтоматика», по итогам которых с учетом спорных уточненных налоговых деклараций налоговым органом сделаны выводы о создании налогоплательщиком формального документооборота с контрагентами. Выводы налогового органа подтверждены судебными актами арбитражного суда по делам № А76-40533/2021 и № А76-38023/2021.

Между тем, заявителем не представлены доказательства, подтверждающие возникновение у ООО «ГлавАвтоматика» негативных последствий вследствие представления ООО «Теллур» и ООО «Комплекс» спорных уточненных налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями, с учетом установленных проверками обстоятельств и выводов судов по указанным выше судебным делам.

Суд соглашается с доводами налогового органа о том, что уточненные декларации касаются непосредственно взаимоотношений налогоплательщиков ООО «Теллур» и ООО «Комплекс» и налогового органа и не могут рассматриваться как нарушающие права и законные интересы ООО «ГлавАвтоматика».

Руководители ООО «Теллур» и ООО «Комплекс» с соответствующими заявлениями в налоговую инспекцию об исключении из учета спорных деклараций не обращались.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки на основе уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной ООО «ГлавАвтоматика», Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области (налоговый орган по месту учета Общества) установлено создание Обществом формального документооборота в бухгалтерском и налоговом учете в целях неправомерного применения налоговых вычетов по НДС в сумме 3 371 771,30 руб. по взаимоотношениям Общества с контрагентами ООО «Крона» и ООО «Кайрос».

Согласно материалам проверки организация ООО «Теллур» является контрагентом ООО «Крона» и ООО «Кайрос» (контрагент 2 звена).

По факту выявленных нарушений налоговым органом вынесено решение от 25.06.2021 № 3613 о привлечении ООО «ГлавАвтоматика» к ответственности за совершение налогового правонарушения (сумма начисленных налоговых платежей составляет 4 019 859,04 руб.).

Правомерность выводов налогового органа подтверждена решением Арбитражного суда Челябинской области от 25.02.2022 по делу № А76-40533/2021, согласно которому в удовлетворении заявленных требований Общества о признании недействительным решения налогового органа от 25.06.2021 № 3613 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения судом отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2022 решение Арбитражного суда Челябинской области от 25.02.2022 по делу № А76-40533/2021 оставлено без изменения.

По результатам проведения выездной налоговой проверки Общества за периоды 2017-2018 годов Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области установлено умышленное создание ООО «ГлавАвтоматика» формального документооборота с 15 контрагентами, в том числе с ООО «Комплекс» с целью получения необоснованной налоговой экономии.

По факту выявленных нарушений налоговым органом вынесено решение от 25.06.2021 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (сумма начисленных налоговых платежей составляет - 155 569 239,99 руб.).

Правомерность выводов налогового органа в части начисления НДС в сумме 30 412 310 руб. (в том числе НДС за 3 квартал 2018 года в сумме 2 864 650 руб., за 4 квартал 2018 года в сумме 2 794 250 руб. по взаимоотношениям Общества с контрагентом ООО «Комплекс») подтверждена вступившими в законную силу судебными актами по делу № А76-38023/2021.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 10.10.2022 по делу № А76-38023/2021 решение налогового органа от 25.06.2021 № 8 в части доначисления сумм НДС оставлено без изменения.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2023 № 18АП-16054/2022 решение Арбитражного суда Челябинской области от 10.10.2022 по делу № А76-38023/2021 в части доначисления НДС оставлено в силе.

Суммы НДС за 3 квартал 2018 года в размере 2 864 650 руб., за 4 квартал 2018 года - 2 794 250 руб., за 1 квартал 2020 года - 3 371 771,30 руб. начислены Обществу по результатам проведения мероприятий налогового контроля с учетом совокупности доказательств в их взаимосвязи, согласно которым установлено отсутствие поставки, ТМЦ от имени спорных контрагентов, в т.ч. ООО «Теллур» и ООО «Комплекс».

Выводы налоговых органов о создании ООО «ГлавАвтоматика» формального документооборота для целей получения налоговой экономии, в том числе по сделкам с ООО «Теллур» и ООО «Комплекс» подтверждены в судебном порядке. При этом выводы налогового органа выполнены на основе совокупности доказательств. Оснований считать, что исключение спорных уточненных налоговых деклараций опровергнет выводы судов, указанные в судебных актах по делам № А76-40533/2021, № А76-38023/2021, суд не усматривает.

Соответственно, суд полагает, что заявитель не доказал нарушения своих прав оспариваемым отказом налогового органа в отношении представления уточнённых налоговых деклараций.

Кроме того, пунктом 4.1 статьи 80 НК РФ также установлено, что налоговая декларация считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации установлен факт подписания налоговой декларации неуполномоченным лицом.

В рассматриваемом случае налоговые декларации поданы в налоговый орган доверенным лицом.

Заявитель в качестве доказательства подписания спорных деклараций неустановленным лицом ссылается на материалы доследственной проверки, проведенной следственным отделом по Советскому району Следственного комитета РФ по Челябинской области,

проведенной по заявлению руководителя ООО «ГлавАвтоматика» ФИО4 в отношении действий должностных лиц ИФНС России по Советскому району г. Челябинска.

По итогам доследственной проверки вынесено постановление от 19.12.2022 об отказе в возбуждении уголовного дела.

Согласно выводам, изложенным в указанном постановлении следственным органом установлено, что в налоговый орган налоговая декларация за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1) от организации ООО «Теллур» представлена по средствам телекоммуникационных каналов связи и подписана представителем налогоплательщика ООО «Теллур» - ФИО2, о чем последней представлена соответствующая доверенность, подписанная директором организации ФИО5

В рамках доследственной проверки ФИО5 отрицал выдачу доверенности ФИО2

Декларации за 3 и 4 кварталы 20l8 года (корректировка № 1) от организации ООО «Комплекс» представлены по средствам телекоммуникационных каналов связи и подписаны представителем налогоплательщика ООО «Комплекс» ФИО3 по доверенности, которая подписана директором организации ФИО6

ФИО3 подачу спорных налоговых деклараций отрицал, как и получение доверенности от директора ООО «Комплекс» ФИО6

Опрошенная в ходе проверки ФИО2 указала, что занимается отправкой налоговых деклараций и отчетности в компетентные налоговые органы РФ в рамках осуществления предпринимательской деятельности, в том числе в ИФНС России по Советскому району города Челябинска, о чем она официально зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Налогоплательщик, либо его представитель· подписывают налоговую декларацию. В том случае, если декларацию подписывает представитель, то уполномоченное лицо представляет основание представительства, то есть доверенность.

ФИО2 подтвердила, что ею была отправлена налоговая декларация за 1 квартал 2020 года (корректировка № 1) от организации ООО «Теллур» в ИФНС России по Советскому району города Челябинска. Декларация была направлена на основании доверенности от имени директора ООО «Теллур» ФИО5, выданной на ее имя, дающая право сдавать декларации и отчетность. ФИО5 лично ей не знаком. При каких обстоятельствах и кем ей передана доверенность о представлении интересов ООО «Теллур» в силу давности события и большого количества организаций, не помнит. Сведения в декларацию не вносила, а только отправляла ее в инспекцию. Декларация подписана декларация ее электронно-цифровой подписью, как представителя налогоплательщика ООО «Теллур» по доверенности.

Из постановления от 19.12.2022 следует, что проведенными проверочными действиями и мероприятиями не установлены лица, отдавшие указания ФИО7 и ФИО3 о направлении вышеуказанных оспариваемых деклараций от ООО «Теллур» и ООО «Комплекс», в налоговые органы Российской Федерации, тогда как, достоверно установлено, что уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Комплекс» за 3 квартал 2018 года и 4 квартал 2018 года, содержащие нулевые показатели, представлены в налоговый орган ФИО3, а уточнённая налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость ООО «Теллур» за 1 квартал 2020 года, содержащая нулевые показатели, представлена в налоговый орган ФИО2

Учитывая вышеизложенное, органы предварительного следствия пришли к выводу, что вышеуказанные оспариваемые декларации представлены в налоговые органы вопреки воли руководителей ООО «Теллур» и ООО «Комплекс», по указанию неуполномоченных на то неустановленных лиц.

Между тем, суд полагает, что органами предварительного следствия установлен лишь факт отсутствия признаков состава преступления со стороны должностных лиц налогового органа, а также отсутствие согласия и подтверждения представителей ООО «Теллур» и ООО «Комплекс» ранее направленных в налоговый орган уточненных деклараций.

Между тем, представленными процессуальные документы не содержат выводы о том, кем оформлены выданные на представителей доверенности на подачу уточненных налоговых деклараций.

Представленные в налоговый орган доверенности содержат подписи руководителей организаций.

Доказательств того, что выданные представителям доверенности были сфальсифицированы, материалы дела не содержат.

Само по себе отрицание руководителями факта выдачи доверенности на подачу уточненной налоговой декларации не указывает, что такая доверенность была выдана для совершения указанного действия.

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 80 НК РФ, налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации. При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации, либо подтверждающий указанные полномочия документ в электронной форме, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя.

В силу п. 4 ст. 185.1 ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

Таким образом, ГК РФ предусмотрена простая письменная форма доверенности на представление интересов юридических лиц. Такая доверенность должна быть подписана руководителем организации или иным лицом, имеющим соответствующие полномочия.

Действия налоговых органов в рамках осуществления ими электронного документооборота с налогоплательщиками, в том числе при приеме налоговых деклараций, регламентированы нормами НК РФ, а также Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, утвержденными Приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ (далее - Методические рекомендации).

В соответствии с п. 1.11 Методических рекомендаций при представлении налоговой декларации в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика документ (копия документа), дающий право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, предоставляется налоговому органу до направления налоговой декларации. Копия указанного документа сохраняется в налоговом органе в течение 3-х лет после истечения срока действия.

Пунктом 2.2 Методических рекомендаций установлено, что в случае представления налоговой декларации (расчета) представителем налогоплательщика передаваемая налоговая декларация сопровождается информационным сообщением о представительстве.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме ФНС России от 06.09.2016 № АО-4-17/16629@, доверенность может быть передана по телекоммуникационным каналам связи, при этом представление доверенности в бумажном виде не требуется. Таким образом, доверенность, представленная на бумажном носителе, и скан образ, представленный посредством ТКС, равнозначны.

Налоговый Кодекс, Методические рекомендации, Административный регламент № 343 не содержат информации о том, что при представлении сканированного образа доверенности по ТКС последний должен быть удостоверен доверителем.

Согласно п. 19 Административного регламента № 343 основанием для отказа в приеме

налоговой декларации (расчета) является отсутствие документов, подтверждающих полномочия физического лица -уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, (расчете), в соответствии с п. 3 Административного регламента № 343.

ООО «ТЕЛЛУР» выдана доверенность от 13.04.2021 б/н (срок действия до 13.04.2024), которая до даты представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2020 года (корректировка № 1) через уполномоченного представителя предоставлена в Инспекцию в электронном виде 21.04.2021 по ТКС. Согласно доверенности ООО «ТЕЛЛУР» в лице индивидуального предпринимателя ФИО2 наделено правом представлять налоговую отчетность.

21.04.2021 направлена уточненная налоговая декларация по НДС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи уполномоченного представителя ООО «ТЕЛЛУР» ФИО2 (дата начала действия сертификата - 16.06.2020, дата окончания - 16.06.2021).

ООО «КОМПЛЕКС» выдана доверенность от 27.07.2021 б/н (срок действия до 31.12.2021), которая до даты представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимрсть за 3 кв. 2018 года (корректировка № 1), за 4 кв. 2018 года (корректировка № 1) через уполномоченного представителя предоставлена в Инспекцию в электронном виде 29.07.2021 по ТКС. Согласно доверенности ООО «КОМПЛЕКС» в лице руководителя ФИО6 доверяет уполномоченному представителю ООО «АВИКОМ» ИНН <***> КПП 745101001 в лице директора ФИО3 представлять налоговую отчетность.

05.08.2021 и 06.08.2021 направлены уточненные налоговые декларации по НДС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи уполномоченного представителя ООО «АВИКОМ» (дата начала действия сертификата - 02.07.2021, дата окончания - 02.10.2022).

Согласно п. 1.6. Методических рекомендаций информационное взаимодействие налогового органа с налогоплательщиком в электронной форме по ТКС осуществляется, если налогоплательщик или лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, зарегистрирован в качестве участника ЭДО в соответствии с требованиями Системы. Пункт 1.7. предусматривает, что информационное взаимодействие налогового органа и налогоплательщика через оператора ЭДО осуществляется в зашифрованном виде, за исключением направления подтверждения даты отправки, извещения о получении и сообщения об ошибке.

Изложенное свидетельствует, что представить какой-либо документ в налоговый орган в электронном виде без наличия электронной подписи (в том числе и доверенность) невозможно.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для отклонения доверенностей на лиц, подавших спорные налоговые декларации.

При указанных обстоятельствах представленное постановление об отказе в возбуждении уголовного дела не может являться основанием для признания деклараций непредставленными по основанию подпункта 1 пункта 4.1 статьи 80 НК РФ.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о правомерности оспоренного решения налогового органа об отказе в признании спорных уточненных деклараций как поданных неуполномоченными лицами.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 АПК РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения

(изготовления его в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья В.В. Добронравов