Арбитражный суд Хабаровского края

<...>, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Хабаровск дело № А73-19055/2025 15 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 09 декабря 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 15 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Венцель Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Евдокимовой А.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 682030, <...> стр. 2)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

(ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

о признании безнадежной к взысканию недоимки в сумме 12 092 349,83 руб. по решению от 15.09.2025 № 1363, в сумме 11 874 392,92 руб. по решению от 15.10.2025 № 1598 в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились;

от УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО1 по доверенности от 17.01.2023 № 47-12/001413, диплом;

УСТАНОВИЛ:

Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края (далее – КГБУЗ «ВЦРБ», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявление к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки истца по ЕНП в сумме 12 092 349,83 руб. по решению от 15.09.2025 № 1363, в сумме 11 874 392,92 руб. по решению от 15.10.2025 № 1598, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Определением суда от 14.11.2025 заявление принято, возбуждено производство по делу, назначено предварительное судебное заседание.

КГБУЗ «ВЦРБ», извещенное надлежащим образом о времени и месте проведения предварительного судебного заседания в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в судебное заседание не явилось, в связи с чем судебное заседание проведено согласно статье 136 АПК РФ в отсутствие заявителя.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований, представил в материалы дела отзыв с дополнительными доказательствами, приобщенные судом к материалам дела.

Суд, руководствуясь пунктом 4 статьи 137 АПК РФ, в отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Представитель налогового органа просил отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам отзыва.

Требования КГБУЗ «ВЦРБ» обоснованы утратой налоговым органом возможности взыскания спорной суммы задолженности в связи с истечением сроков на принудительное взыскание.

Возражения налогового органа сводятся к необоснованности требований заявителя с указанием на то, что суммы задолженности по налогам и сборам, вошедшие в решения №№ 1363, 1598, исчислены по срокам уплаты, наступившим в 2025 году, в обоснование чего в отзыве приведена расшифровка сумм задолженности применительно к срокам уплаты и видам налога (сбора); законодательно установленные сроки для принятия мер принудительного взыскания соблюдены.

Исследовав материалы дела, изучив доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как указано в пункта 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Соответственно, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 4 и пунктом 5 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

При этом согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации производится в порядке, предусмотренном статьей 46 и статьей 47 НК РФ

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, начиная с выставления

требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 11 статьи 46, статья 47 НК РФ) либо судебного взыскания недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз в момент появления отрицательного сальдо единого налогового счёта и считается действующим до момента, когда сальдо единого налогового счёта станет нулевым либо положительным.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, отрицательное сальдо единого налогового счёта КГБУЗ «ВЦРБ» сформировано 05.05.2025 в сумме 14 915 471,75 руб., в том числе по налогу – 12 487 463,16 руб., по пеням – 2 248 008,59 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате обязательных платежей, налоговым органом направлено требование об уплате задолженности от 02.06.2025 № 37617 со сроком исполнения до 27.06.2025 на сумму 27 816 610,37 руб., в том числе по налогу – 25 022 139,20 руб., по пеням – 2 7945 471,17 руб., не превышающей размер отрицательного сальдо ЕНС на момент направления указанного требования.

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате задолженности послужило основанием принятия налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 30.06.2025 № 25263 на сумму, не превышающую размер отрицательного сальдо ЕНС КГБУЗ «ВЦРБ», сформированного на дату вынесения указанного решения, в размере 32 045 720,36 руб., в том числе по налогу – 28 547 837,20 руб., по пеням – 3 277 883,16 руб., по госпошлине – 220 000 руб.

Согласно пункту 5 статьи 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, персонифицированных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание задолженности производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Взыскание задолженности в соответствии с абзацем 1 пункта 5 статьи 46 НК РФ осуществляется налоговым органом путем направления решений о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, этот орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

На основании пункта 1 части 20 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010

№ 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» обращение взыскания на средства бюджетных учреждений осуществляется на основании исполнительных документов (исполнительный лист, судебный приказ) и решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов с указанием сумм, подлежащих взысканию в валюте Российской Федерации, а также в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации требованиями, предъявляемыми к исполнительным документам, срокам предъявления исполнительных документов, перерыву срока предъявления исполнительных документов, восстановлению пропущенного срока предъявления исполнительных документов.

Таким образом, после принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 30.06.2025 № 25263, налоговым органом в отношении возникших в последующем сумм недоимок, учтенных на ЕНС КГБУЗ «ВЦРБ», последовательно в порядке пункта 5 статьи 46 НК РФ принимались решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика.

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 05.06.2024

№ 03-02-06/51885, из вышеприведенных положений статьи 46 НК РФ (также принимая во внимание распространение в соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ понятия «решение о взыскании задолженности» в контексте легитимирования реализации налоговыми органами соответствующих действий по взысканию недоимки на положения НК РФ в целом) следует, что как в пункте 4, так и в пункте 5 статьи 46 НК РФ, речь идет об одном и том же виде документа с позиции закрепляемого им характера действия налогового органа, выражающегося во взыскании задолженности за счет, в первую очередь, денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента -организации, индивидуального предпринимателя, вместе с тем имеющем в силу возможных разных источников денежных средств разные документальные формы выражения, определенные соответствующими приказами ФНС России, опосредующие, в конечном итоге, наличие двух разных решений о взыскании задолженности.

Таким образом, согласно позиции Минфина России, пункт 4 статьи 46 НК РФ распространяется на решения о взыскании задолженности за счет денежных средств

(драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и устанавливает пресекательные сроки для принятия таких решений, а пункт 5 статьи 46 НК РФ - на решения о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах организации, при этом пресекательных сроков на принятие этих решений не содержит.

Из содержания подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ следует, что налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, данными министерством при осуществлении им координации и контроля деятельности находящейся в его ведении ФНС России.

Налоговым органом в порядке пункта 5 статьи 46 НК РФ приняты решения от 15.09.2025 № 1363, 15.10.2025 № 1598 о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика в вышеуказанном размере.

В решение налогового органа о взыскании задолженности с лицевых счетов от 15.09.2025 № 1363 включены суммы задолженности в размере 12 092 349,83 руб., в том числе, 130 752 руб. – налог на имущество организаций со сроком уплаты 28.04.2025 и 28.07.2025, 52 476 руб. - земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, со сроком уплаты 28.04.2025 и 28.07.2025, 100 037,5 руб. - страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты 28.08.2025, 48 556,56 руб. – страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты 28.08.2025, 126 245 руб. - земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, со сроком уплаты 28.04.2025 и 28.07.2025, 7 297 011 руб. – страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемы по видам страхования, со сроком уплаты 28.08.2025, 3 310 095 руб. – налог на доход физических лиц со сроком уплаты 28.08.2025 и 05.09.2025, 2 390 руб. – земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, со сроком уплаты 28.04.2025 и 28.07.2025, 17 216 руб. – транспортный налог со сроком уплаты 28.04.2025 и 28.07.2025, 2 500 руб. – штрафы за налоговые правонарушения со сроком уплаты 27.08.2025, 250 руб. – штрафы за налоговые правонарушения со сроком уплаты 04.07.2025, 1 004 821 руб. – пени.

В решение налогового органа о взыскании задолженности с лицевых счетов от 15.10.2025 № 1598 включены суммы задолженности в размере 11 874 392,92 руб., в том числе, 68 799,26 руб. – страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты 29.09.2025, 47 140,77 руб. – страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование со сроком уплаты 29.09.2025, 7 510 856,38 руб. – страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, со сроком уплаты 29.09.2025, 3 382 995,20 руб. – налог на доход физических лиц со сроком уплаты 29.09.2025 и 06.10.2025, 864 601,31 руб. – пени.

КГБУЗ «ВЦРБ» в обоснование заявленных требований ссылается на пропуск налоговым органом определенного пунктом 4 статьи 46 НК РФ двухмесячного срока принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Учитывая установленные пунктом 1 статьи 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования с даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика и пунктом 4 статьи 46 НК РФ двухмесячный срок принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, со дня истечения, установленного в требовании об уплате задолженности срока, предельный срок направления требования об уплате задолженности истекал 06.08.2025 (05.05.2025+3 месяца), а срок принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также электронных денежных средств истекал 27.08.2025 (27.06.2025 +2 месяца).

Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика сформировано 05.05.2025, требование об уплате задолженности направлено заявителю 02.06.2025, решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств - направлено 30.06.2025. Поскольку требование не исполнено заявителем, налоговым органом последовательно принимаются меры принудительного взыскания, в том числе, решения в порядке пункта 5 статьи 46 НК РФ, пресекательный срок для принятия которых, вопреки позиции заявителя, легитимно не установлен и налоговым органом не пропущен.

Таким образом, налоговым органом в отношении спорной задолженности своевременно приняты предусмотренные статьей 46 НК РФ меры принудительного взыскания.

Также следует, учесть, что в данном случае, отрицательное сальдо единого налогового счета в части недоимки по налогам сложилось из недоимок по срокам уплаты, наступившим в 2025 году, что не оспаривалось заявителем в ходе судебного разбирательства. Учитывая указанные сроки уплаты и принятие мер по взысканию, оснований признания спорной задолженности безнадежной к взысканию не имеется.

Доводы налогоплательщика в обоснование исковых требований заявлены без учета изменений в налоговом законодательстве, вступившим в силу с 01.01.2023 и введении с указанной даты института единого налогового счета, в связи с чем судом отклоняются.

На основании изложенного, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебном акте об отказе в удовлетворении иска.

Таким образом, обеспечительные меры, принятые определением от 14.11.2025, сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Определениями от 14.11.2025 заявителю предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины по заявлению и по ходатайству о принятии обеспечительных мер до рассмотрения дела по существу.

В связи с отказом в удовлетворении требований государственная пошлина по заявлению и ходатайству о принятии обеспечительных мер в размере 80 000 руб. на основании статьи 110 АПК РФ подлежит отнесению на КГБУЗ «ВЦРБ» и взыскивается с последнего в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 14.11.2025.

Взыскать с Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Верхнебуреинская центральная районная больница» Министерства здравоохранения Хабаровского края (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 80 000 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Н.В. Венцель