АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

27 июля 2023 года

Дело №

А55-5545/2023

Резолютивная часть решения объявлена 20 июля 2023 года. Полный текст решения изготовлен 27 июля 2023 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петиной А.В.

рассмотрев в судебном заседании 20 июля 2023 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "ЭкоСтройРесурс"

к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области,

- Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области

о признании

при участии в заседании

от заявителя – предст. ФИО1 по довер. от 27.09.2022 г.,

от заинтересованного лица - предст. ФИО2 по довер. от 18.06.2021 г.,

от Межрайонной ИФНС России №22 по Самарской области – предст. ФИО3 по дов. от 19.04.2023 г.,

от УФНС России по Самарской области – предст. ФИО4 по дов. от 10.01.2023 г.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЭкоСтройРесурс" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области о принятии обеспечительных мер № 259 от 20.02.2023 в части приостановления операций по счетам в банке выше очередности на сумму 335 564 305 (Триста тридцать пять миллионов пятьсот шестьдесят четыре тысячи триста пять) рублей 79 копеек, а так же действия Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области по принятию обжалуемого решения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители налоговых органов возражают против удовлетворения заявленных требований, ссылаются на отмену оспариваемого решения о принятии обеспечительных мер № 259 от 20.02.2023.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле,суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 22 по Самарской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2023 № 17-21/11, по которому ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» надлежит уплатить бюджетную систему Российской Федерации всего: 356 471 939, 88 руб., в том числе налог – 337 768 776 руб., штраф – 18 703 163, 88 руб.

Инспекцией № 23 в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ в отношении ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 20.02.2023 № 259 в виде установления запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, отнесенного к группе II на сумму 3 586 822, 03 руб., имущества, отнесенного к группе III на сумму 16 831 560, 73 руб., имущества, отнесенного к группе IV на сумму 489 251, 33 руб.

С целью принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, готовой продукции, сырья, материалов и дебиторской задолженности Инспекцией № 23 проведены соответствующие мероприятия по их установлению.

В адрес ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» направлен запрос от 15.09.2022 № 07- 18/33620 о необходимости представления сведений о наличии (отсутствии) имущества.

На основании представленных ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» документов, установлено, что по состоянию на 25.01.2023 у Налогоплательщика имелось 2 транспортных средства стоимостью 3 586 тыс. руб., иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов, в количестве 5 единиц на сумму 2 609 тыс. руб., сырье и материалы, без идентификационных признаков в количестве 64 единицы, находящиеся в собственности ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС», учитываемого на забалансовом счете (канцелярские принадлежности) на сумму 489 тыс. руб.

Дебиторская задолженность, подтвержденная актами сверок не предоставлены.

Активы ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» по данным бухгалтерского баланса за 2021 год составили 3 409 314 тыс. руб., в том числе основные средства - 9 419 тыс. руб., запасы - 3 196 тыс. руб., дебиторская задолженность - 3 099 097 тыс. руб., денежные средства и денежные эквиваленты - 89 051 тыс. руб., НДС по приобретенным ценностям - 12 689 тыс. руб., краткосрочные финансовые вложения - 20 000 тыс. руб.

Также для выявления недвижимого и движимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, Инспекцией № 23 сделаны запросы в регистрирующие органы. По данным регистрирующих органов за ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» зарегистрировано 25 транспортных средств, 23 из которых в лизинге, объекты недвижимости и иное имущество не зарегистрированы.

Для верификации актуальной дебиторской задолженности проведен ряд мероприятий налогового контроля, в том числе в ходе проведения сравнительного анализа сведений представленных в «АСК НДС-2» раздела 9 «Книга продаж» (за 1-3 кв. 2022 г.) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и операций по движению денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика выявлена дебиторская задолженность на общую сумму 14 222 тыс. руб.

Проведен анализ выписок операций расчетных счетов ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» за период с 29.12.2021 по 21.12.2022 года и установлено следующее: остаток денежных средств на 19.01.2023 года - 52 978 657, 55 руб.

В связи с недостаточностью у ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» имущества, принадлежащего на праве собственности, а так же подтвержденной дебиторской задолженности, для обеспечения взыскания суммы, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Инспекцией № 23 принято решение вынести обеспечительные меры в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ в виде приостановления операций по счетам в банке, в порядке, установленном ст. 76 НК РФ на сумму 335 564 305, 79 руб. (решения от 20.02.2023 №№ 130-134).

Посчитав решение о принятии обеспечительных мер №259 от 20.02.2023 г. нарушающим права заявителя, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

При оценке данного решения суд исходит из положений п. 5 ст. 200 АПК РФ, устанавливающего, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие), а также с учетом положений п. 1 ст. 65 АПК РФ.

Ст. 57 Конституции РФ закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Данная обязанность, в свою очередь, закреплена ст. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 10 ст. 101 НК РФ после принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Установленные п. 10 ст. 101 НК РФ обеспечительные меры направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения возможного недобросовестного поведения налогоплательщика после вынесения решения по итогам налоговой проверки, вследствие которого по истечении определенного периода времени, отведенного на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке, может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов. Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

Целью принятия обеспечительных мер является сохранение существующего имущественного состояния налогоплательщика с целью последующей возможности удовлетворения интересов бюджета за счет активов налогоплательщика, на которые эти меры накладываются.

В целях принятия правомерного, обоснованного и мотивированного решения налоговый орган предварительно должен обладать достаточными и достоверными сведениями о налогоплательщике в целях исключения принятия неправомерного решения, в том числе, для принятия обеспечительных мер, если это требуется по результатам налоговой проверки.

Пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что обеспечительными мерами, в частности, может быть приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 101 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ решение о принятии обеспечительных мер действует до дня исполнения решения по результатам налоговой проверки, либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

В свою очередь необходимо отметить, что п. 10 ст. 101 НК РФ допускает возможность отмены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о принятии обеспечительных мер и не содержит запрета на повторное принятие такого решения.

Как свидетельствует сложившаяся арбитражная практика, решение о повторном принятии обеспечительных мер, предусмотренных п. 10 ст. 101 НК РФ, при наличии оснований, установленных данной нормой, не противоречит требованиям налогового законодательства и прав налогоплательщика не нарушает.

В целях исключения нарушений соблюдения последовательности применения обеспечительных мер, предусмотренной пп.пп. 1 и 2 п. 10 ст. 101 НК РФ, при применении обеспечительных мер территориальными налоговыми органами должна соблюдаться очередность их применения, установленная п. 10 ст. 101 НК РФ, согласно которой запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа производится последовательно в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

- готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 11 ст. 101 НК РФ по просьбе налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента обеспечительная мера может быть заменена на банковскую гарантию, залог ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке ст. 73 НК РФ, а также поручительство третьего лица, оформленное в порядке, установленном ст. 74 НК РФ.

ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» представило в Инспекцию № 23 ходатайство о замене обеспечительных мер от 28.02.2023 № эср 14718/23, согласно которого общество просит осуществить замену обеспечительных мер от 20.02.2023 № 259 в части приостановления операций по расчетным счетам в банках на сумму 335 564 305, 79 руб. на залог иного имущества, а именно дебиторскую задолженность, подтвержденную реестрами актов-сверок и судебных актов, гарантийными письмами, судебными приказами, соглашениям о рассрочке, на общую сумму 267 042 631,05 руб., в том числе:

· ЮЛ на сумму 204 701 160, 66 руб. из них:

- 31 219 029 руб. - реестры актов-сверок;

- 82 421 259, 10 руб. (включая госпошлину) – реестры судебных актов;

- 91 060 872, 56 руб. - гарантийные письма, соглашения о рассрочке;

· ФЛ на сумму 62 341 470, 39 руб. из них:

- 54 372 695, 44 руб. – судебные приказы;

- 6 430 527, 65 руб. - соглашения о рассрочке;

- 1 538 247, 30 руб. - реестры судебных актов.

В результате анализа документов, представленных ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС», установлено следующее.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 за 21 февраля 2023 г. имеется дебиторская задолженность на общую сумму 3 998 088 214, 41 руб., из них:

- задолженность по физическим лицам на сумму 1 766 829 360, 74 руб., без разбивки на конкретных физических лиц;

- задолженность по юридическим лицам на сумму 2 231 258 853, 67 руб.

В результате проведенного анализа выявлена дебиторская задолженность, подтвержденной актами-сверок и судебными актами, вступившими в законную силу, на сумму 112 346 679, 67 руб., из них:

- задолженность, подтверждённая актами-сверок на сумму 31 219 029, 47 руб., из которых 2 юридических лица признаны несостоятельным (банкротом) на сумму 276 985 руб. Итого сумма, подлежащая включению в решение о замене обеспечительных мер составляет 30 942 044 руб.;

- задолженность, подтверждённая судебными актами, вступившими в законную силу, в отношении потребителей - юридических лиц на 21.02.2023 на сумму 81 127 650, 20 руб. (не включая госпошлину), из которых 12 юридических лиц и 1 индивидуальный предприниматель признаны несостоятельным (банкротом) на сумму 6 414 356, 52 руб. Итого сумма, подлежащая включению в решение о замене обеспечительных мер составляет 74 713 293, 68 руб.

Таким образом, по состоянию на 02.03.2023 верифицирована дебиторская задолженность, подтвержденная актами-сверок и судебными актами, вступившими в законную силу, для включения в решение о замене обеспечительных мер на сумму 105 655 337, 68 руб.

В связи с тем, что действующая норма ст. 101 НК РФ не содержит запрета на возможность изменить или частично отменить действующее решение о принятии обеспечительных мер, принято решение об изменении обеспечительных мер принятых решением от 03.03.2023 № 259 в виде приостановления операций по счетам на дебиторскую задолженность на сумму 105 655 337, 68 руб.

В связи с чем, Инспекцией № 23, в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ в отношении ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 03.03.2023 № 259/1 в виде установления запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, отнесенного к группе II на сумму 3 586 822, 03 руб., отнесенного к группе III на сумму 122 486 898, 41 руб., отнесенного к группе IV на сумму 489 251, 33 руб. Всего на сумму 126 562 971, 77 руб.

В связи с недостаточностью у ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» имущества, принадлежащего на праве собственности, а так же подтвержденной дебиторской задолженности, для обеспечения взыскания суммы, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Инспекцией № 23 принято решение вынести обеспечительные меры в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ, в виде приостановления операций по счетам в банке, в порядке, установленном ст. 76 НК РФ на сумму 229 908 968, 11 руб. (решения об отмене приостановления операций по счетам от 02.03.2023 №№ 130/1, 131/1, 132/1, 133/1, 134/1, решения о приостановлении операций по счетам от 02.03.2023 №№ 130/2, 131/2, 132/2, 133/2, 134/2).

ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» представило в Инспекцию № 23 дополнение к ходатайству о замене обеспечительных мер от 02.03.2023 № ЭСР-15720/23, согласно которому Налогоплательщик просит осуществить замену обеспечительных мер от 02.03.2023 № 259/1 в части приостановления операций по расчетным счетам в банках на сумму 229 908 968, 11 руб. на залог иного имущества, а именно дебиторскую задолженность, подтвержденную актами-сверок, договора (контракты) на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (будущие требования).

В результате проведенного анализа представленных документов верифицирована сумма, подлежащая включению в решение о замене обеспечительных мер в размере 178 957 507, 21 руб., а именно:

- из дебиторской задолженности, подтверждённой актами-сверок на сумму 20 998 340 руб. из которых 1 юридическое лицо признано несостоятельным (банкротом) на сумму 57 812 руб. Итого сумма, подлежащая включению в решение о замене обеспечительных мер составляет 20 940 528 руб.;

- договора (контракты) на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (будущие требования) на сумму 158 016 979, 21 руб.

В связи с тем, что действующая норма ст. 101 НК РФ не содержит запрета на возможность изменить или частично отменить действующее решение о принятии обеспечительных мер, принято решение об изменении обеспечительных мер принятых решением от 03.03.2023 № 259/1 в виде приостановления операций по счетам на дебиторскую задолженность, право на получение исполнения по обязательствам, в том числе по обязательствам, которые возникнут в будущем (будущее требование) на сумму 179 047 507, 21 руб.

В связи с чем, налоговым органом, в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ в отношении ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 03.03.2023 № 259/2 в виде установления запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, отнесенного к группе II на сумму 3 586 822, 03 руб., имущества, отнесенного к группе III на сумму 301 444 405, 62 руб., имущества, отнесенного к группе IV на сумму 489 251, 33 руб. Всего 305 520 478, 98 руб.

В связи с недостаточностью у ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» имущества, принадлежащего на праве собственности, а так же подтвержденной дебиторской задолженности, для обеспечения взыскания суммы, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, инспекцией принято решение в виде приостановления операций по счетам в банке, в порядке, установленном ст. 76 НК РФ на сумму 50 951 460, 90 руб. (решения об отмене приостановления операций по счетам от 03.03.2023 №№ 130/3, 131/3, 132/3, 133/3, 134/3, решения о приостановлении операций по счетам от 03.03.2023 №№ 130/4, 131/4, 132/4, 133/4, 134/4).

Необходимо отметить, что решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, или до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом, или до дня отмены (замены) обеспечительных мер налоговым органом, принявшим настоящее решение.

В связи с оплатой Налогоплательщиком части доначисленных на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.02.2023 № 17-21/11 налогов, Инспекцией № 23 приняты решения от 10.03.2023 №№ 130/5-134/5 об отмене приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Данные решения направлены на исполнения в кредитные учреждения и на момент рассмотрения настоящего иска в отношении Налогоплательщика отсутствуют действующие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также электронных денежных средств. Решение от 03.03.2023 № 259/2 в отношении ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» действует в части установления запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия налогового органа.

Следовательно, Инспекцией № 23 правомерно реализовано право на применение обеспечительных мер в отношении ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС».

Суд считает, что заявителем не доказано наступление негативных последствий в связи с вынесением налоговым органом решения о принятии обеспечительных мер №259 от 20.02.2023 г.

Аналогичные выводы содержатся в решении УФНС России по Самарской области от 20.03.2023 № 20-16/09114@, вынесенном по результатам рассмотрения жалобы ООО «ЭКОСТРОЙРЕСУРС» на решения Инспекции № 23 от 20.02.2023 № 259 о принятии обеспечительных мер и №№ 130-134 о приостановлении операций по счета налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

С учетом изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 167-170, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

О.В. Коршикова