Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

25 декабря 2023 года Дело № А56-110467/2023

Резолютивная часть решения объявлена 19 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Черняковской М.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Полетаевой И.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Общества с ограниченной ответственностью «ПРОФЭШНЛ МИКС ТЕКНОЛОДЖИ»

к Северо-Западной электронной таможне

об оспаривании решения от 09.09.2023 № РКТ-10228000-23/500242

при участии

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 15.01.2023),

от заинтересованного лица: 1) ФИО2 (доверенность от 23.06.2023); ФИО3 (доверенность от 02.11.2023)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПРОФЭШНЛ МИКС ТЕКНОЛОДЖИ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения Северо-Западной электронной таможни (далее – таможенный орган, Таможня) от 09.09.2023 № РКТ-10228000-23/500242 о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности евразийского экономического союза.

Определением от 17.11.2023 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 19.12.2023 с возможностью перехода в основное при отсутствии возражений сторон.

В настоящее судебное заседание возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило.

Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136 - 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) и перешел к рассмотрению спора по существу.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, представитель Таможни возражал против удовлетворения заявления по мотивам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как установлено материалами дела, Общество во исполнение внешнеторгового контракта от 23.02.2021 № 0323/2021, заключенного с компанией «Silesia Gerhard Hanke GMBH & KO.KG» (Республика Германия), на таможенную территорию ЕАЭС ввезен и задекларирован по декларации на товары (далее – ДТ) № 10228010/260723/5106891 (товар № 1) товар «смеси душистых веществ, без содержания этилового спирта: ароматизаторы душистые в виде порошка с выраженным запахом специй. не являются отходами, не лекарственные средства, не для ветеринарии, не для розничной продажи. применяется в мясо- и рыбоперерабатывающей промышленности. упакованы в картонные коробки на поддонах».

В графе 33 ДТ в отношении товара Обществом заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС - 3302 10 900 0: «Смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; прочие препараты на основе душистых веществ, используемые для изготовления напитков: - используемые для промышленного производства пищевых продуктов или напитков: - - используемые для промышленного производства пищевых продуктов» (ставка ввозной таможенной пошлины – 0%, НДС – 20%).

На этапе таможенного декларирования в рамках профиля риска, обязательного к применению, в соответствии со статьей 389 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее – ТК ЕАЭС) в целях проверки достоверности заявленных сведений о классификационном коде товара таможенным органом принято решение о назначении таможенной экспертизы.

С учетом выводов таможенного эксперта, изложенных в заключении от 11.08.2023 № 12402002/0017941, таможенным органом принято решение о классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС от 09.09.2023 № РКТ-10228000-23/500242 в подсубпозиции 2106 90 930 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные: - прочие: - - прочие: - - - не содержащие молочных жиров, сахарозы, изоглюкозы, глюкозы или крахмала или содержащие менее 1,5 мас.% молочного жира, 5 мас.% сахарозы или изоглюкозы, 5 мас.% глюкозы или крахмала» (ставка ввозной таможенной пошлины – 10%, НДС – 20%).

Принятие указанного решения повлекло доначисление таможенных платежей в размере 199 769,49 руб.

Не согласившись с данным решением Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, публичные полномочия, должностных лиц необходимо, чтобы оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) одновременно не соответствовали закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушали их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагали на них какие-либо обязанности, создавали иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ процессуальная обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно пункту 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 утверждены Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза.

В соответствии с Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 (далее – Положение), Основные правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (далее - ОПИ) предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.

Пунктом 5 Положения установлено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.

В силу ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД ЕАЭС; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с ОПИ 2, 3, 4, 5.

Согласно ОПИ 6 классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничения (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ.

В данной связи согласно пунктам 6, 7 Положения определена последовательность действий для достижения необходимого уровня классификации товаров по ТН ВЭД. При классификации в первую очередь применяется ОПИ 1, при применении ОПИ 1 - 5 каждое последующее правило применяется при невозможности применения предыдущего. В указанном порядке с помощью ОПИ 1 - 5 вначале определяется товарная позиция, затем, на основании ОПИ 6, в том же порядке с помощью ОПИ 1 - 5 применительно к текстам субпозиций, определяется субпозиция (одно, двухдефисная и т.д. до достижения необходимого уровня классификации). При определении субпозиций, помимо примечаний к разделам и группам ТН ВЭД учитываются также примечания к субпозициям.

Кроме того, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, рекомендованные к применению государствам – членам Таможенного союза и Единого экономического пространства Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

При классификации любого товара учитывается совокупность различных признаков, таких как происхождение товара, область применения, функциональное назначение, конструктивное исполнение, вид материала, из которого изготовлен товар, функции, выполняемые товаром.

В зависимости от состава вкусоароматических добавок, комплексных пищевых добавок, функционального назначения входящих в их состав компонентов, классификация товаров осуществляется в различных товарных позициях ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с текстом товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС, заявленной Обществом, в нее включаются «Смеси душистых веществ и смеси (включая спиртовые растворы) на основе одного или более таких веществ, используемые в качестве промышленного сырья; прочие препараты на основе душистых веществ, используемые для изготовления напитков».

Согласно Пояснениям к товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС в данную товарную позицию включаются следующие смеси при условии, что они используются в качестве сырья для производства парфюмерии, продуктов питания или напитков (например, в кондитерских изделиях, для ароматизации пищевых продуктов или напитков) или в других отраслях промышленности (например, в мыловаренной):

(1) смеси эфирных масел;

(2) смеси резиноидов;

(3) смеси экстрагированных эфирных масел;

(4) смеси синтетических ароматических веществ;

(5) смеси, состоящие из двух или более душистых веществ (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества);

(6) смеси из одного или более душистых веществ (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества), включающие добавленные разбавители или носители, такие как растительное масло, декстроза или крахмал;

(7) смеси, включающие или не включающие разбавители или носители или содержащие спирт, продуктов других групп (например, специй) с одним или более душистыми веществами (эфирные масла, резиноиды, экстрагированные эфирные масла или синтетические ароматические вещества) при условии, что эти вещества являются основой смеси.

Примечанием 2 к группе 33 ТН ВЭД ЕАЭС определено, что термин «душистые вещества» в товарной позиции 3302 относится только к веществам товарной позиции 3301, душистым компонентам, выделенным из этих веществ, или синтетическим ароматическим веществам.

3301 Масла эфирные (содержащие или не содержащие терпены), включая конкреты и абсолюты; резиноиды; экстрагированные эфирные масла; концентраты эфирных масел в жирах, нелетучих маслах, восках или аналогичных продуктах, получаемые методом анфлеража или мацерацией; терпеновые побочные продукты детерпенизации эфирных масел; водные дистилляты и водные растворы эфирных масел:

- эфирные масла цитрусовых плодов:

3301 12 -- апельсиновое

3301 13 -- лимонное

3301 19 -- прочие

- эфирные масла, кроме эфирных масел цитрусовых плодов:

3301 24 -- мяты перечной (Mentha piperita)

3301 25 -- прочих видов мяты

3301 30 - резиноиды

Таким образом, для классификации товара в товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС необходимо, чтобы товар представлял собой смесь «душистых веществ», к которым, в свою очередь, могут быть отнесены только товары из товарной позиции 3301.

В соответствии с выводами таможенного эксперта, изложенными в заключении от 11.08.2023 № 12402002/0017941, товар по своим органолептическим показателям, установленному качественному и количественному составу представляет собой:

Проба №1 - порошкообразный продукт, состоящий из смеси пищевых компонентов/пищевого сырья (мальтодекстрина, растительного масла), химических веществ (гуммиарабик Е414 (согласно товаросопроводительным документам), альфа-токоферол Е307, триацетин Е1518) и вкусоароматического вещества (4-метил-5-тиазолэтанол);

Проба №2 - порошкообразный продукт, состоящий из смеси пищевых компонентов/пищевого сырья (мальтодекстрин, растительное масло), химических веществ (гуммиарабик Е414 (согласно товаросопроводительным документам), альфа-токоферол Е307, триацетин Е1518) и вкусоароматических веществ (смеси из экстрактов ароматических веществ (согласно товаросопроводительным документам), бутиловый эфир масляной кислоты, 4-метил-5-тиазолэтанол, этилдеканоат);

Проба №3 - порошкообразный продукт, состоящий из смеси пищевых компонентов/пищевого сырья (мальтодекстрин, растительное масло), химических веществ (гуммиарабик Е414 (согласно товаросопроводительным документам), модифицированный крахмал Е1450, триацетин Е1518, альфа-токоферол Е307) и вкусоароматических веществ (смеси из экстрактов ароматических веществ (согласно товаросопроводительным документам), метилтиобутират, альфа-пинен, капроновая кислота, триметилпиразин, ацетилпиразин, лимонен, 4-метил-5-тиазолэтанол, кариофилен);

Проба №4 - порошкообразный продукт, состоящий из смеси пищевых компонентов/пищевого сырья (мальтодекстрин), химических веществ (гуммиарабик Е414 (согласно товаросопроводительным документам), уксусная кислота Е260, триацетин Е1518) и вкусоароматических веществ (5-гептилдигидро-2(3Н)-фуранон, дельта-декалактон, ноналактон);

Проба №5 - порошкообразный продукт, состоящий из смеси пищевых компонентов/пищевого сырья (мальтодекстрин), химических веществ (гуммиарабик Е414 (согласно товаросопроводительным документам), витамин Е), и вкусоароматических веществ (смеси из экстрактов ароматических веществ (согласно товаросопроводительным документам), пинен, фелландрен, мирцен, 4-карен, лимонен, терпинен-4-ол, копаен, кариофиллен, пиперин (алкалоид плодов черного перца, придающий жгучий вкус).

Содержание влаги и летучих веществ в пробах (105 град. С) – 3,8 мас.% (Проба №1), 3,8 мас.% (Проба №2), 3,7 мас.% (Проба №3), 3,1 мас.% (Проба №4), 3,5 мас.% (Проба №5), массовая доля зольного остатка в пробах – 0,7 мас.% (Проба №1), 0,6 мас.% (Проба №2), 0,3 мас.% (Проба №3), 0,4 мас.% (Проба №4), 0,9 мас.% (Проба №5).

Содержание декстринов – 43,6 мас.% (Проба №1), 42,6 мас.% (Проба №2), 60,3 мас.% (Проба №3), 48,9 мас.% (Проба №4), 42,0 мас.% (Проба №5), (в пересчете на крахмал).

Содержание сахаров (суммарно сахароза, D-глюкоза, D-фруктоза) - 1,0 мас.% (Проба №1), 0,6 мас.% (Проба №2), 0,9 мас.% (Проба №3), 1,7 мас.% (Проба №4), 0,6 мас.% (Проба №5). Также, методом ферментативного анализа в Пробе № 4 установлено наличие уксусной кислоты, которое составило 0,1% мас.

Содержание жировой составляющей/жироподобных/липофильных веществ на уровне 1,36 мас.% (Проба №1), 0,66 мас.% (Проба №2), 0,57 мас.% (Проба №3), 0,49 мас.% (Проба №4), 5,28 мас.% (Проба №5).

Таким образом, содержащиеся в технической документации сведения не противоречат заключению таможенного эксперта и позволяют определить количество компонентов во ввезенном продукте, а также процентное соотношение друг другу.

Вместе с тем, согласно указанным данным содержание душистых веществ в исследуемых добавках является незначительным по отношению к другим компонентам.

Между тем, пищевые ароматизаторы (смесь ароматобразующих веществ и иных компонентов), классифицируемые в товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС должны одновременно соответствовать следующим условиям:

- состоять из душистых веществ, удовлетворяющих Примечанию 2 к группе 33 ТН ВЭД ЕАЭС;

- не иметь в своем составе компоненты, имеющие вкусовое назначение, и компоненты, имеющие пищевую ценность, или иметь такие компоненты при условии соблюдения положения 7 Пояснений к товарной позиции 3302 ТН ВЭД ЕАЭС.

В случае если данные условия не выполняются, товары подлежат классификации в товарной позиции 2106 ТН ВЭД ЕЭАС «Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные».

Исследовав и оценив представленные сторонами документы по правилам статей 65 и 71 АПК РФ суд полагает, что Таможня подтвердила соответствие ввезенного Обществом товара приведенному в товарной позиции 2106 ТН ВЭД описанию.

В соответствии с текстом товарной позиции 2103 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются, в том числе, вкусовые добавки и приправы смешанные.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 2106 ТН ВЭД ЕАЭС при условии, что указанные продукты не поименованы или не включены ни в одну другую товарную позицию ТН ВЭД ЕАЭС, к данной товарной позиции относятся, в том числе:

(Б) Продукты, полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых при приготовлении напитков, или пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. В данную товарную позицию включаются готовые продукты, состоящие из смеси химических веществ (органических кислот, солей кальция и т.д.) с пищевыми продуктами (мукой, сахаром, сухим молоком и т.д.) для добавления в готовые продукты или в качестве их ингредиентов, или для улучшения некоторых их характеристик (внешнего вида, сохраняемости и т.д.).

Как следует из пояснений к товарной позиции 2106 ТН ВЭД ЕАЭС, в нее включаются готовые продукты, обычно с сильно выраженными свойствами пряностей, используемые для ароматизации некоторых блюд (мяса, рыбы, салатов и т.д.) и приготовленные из различных ингредиентов (яиц, овощей, мяса, фруктов, суки, крахмала, растительного масла, уксуса, сахара, специй, горчицы, вкусо-ароматических веществ и т.д.).

Таким образом, учитывая физико-химические свойства товара, на основании Пояснений к товарной позиции 2106 ТН ВЭД ЕАЭС, дальнейшая классификация рассматриваемого товара в соответствии с ОПИ 1, 6 осуществляется в подсубпозиции 2106 90 930 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Ссылка Общества на письма ФГБУН «ФИЦ питания и биотехнологии», а также на то, что производитель товара сам классифицирует товар в экспортной декларации в субпозиции 3302 10 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС, несостоятельна по причине следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 20 ТК ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров, в связи с чем экспортная декларация, равно как и заключения экспертиз, не могут свидетельствовать о правильности классификации товара в субпозиции 3302 10 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Довод Общества о том, что «ароматические вещества (душистые)», входящие в состав товара, придают ему основное свойство, иные компоненты, помимо ароматических веществ, не являются его основой и при производстве не оказывают технологического эффекта на конечный пищевой продукт. Данные компоненты являются, прежде всего, «носителем» и выполняют не основную, а вспомогательную функцию», отклоняется судом.

Как следует из Пояснений к товарной позиции 3302, носителями могут выступать, в частности, растительное масло, декстроза и крахмал.

В соответствии с таможенной экспертизой, носителем ароматического вещества в рассматриваемом товаре является мальтодекстрин, либо растительное масло. Вместе с тем, оба данных вещества имеют и другие функции и не могут рассматриваться только как носители.

Так, в соответствии с ГОСТ 34274-2017 мальтодекстрин – продукт частичного расщепления крахмала, состоящий из многокомпонентной смеси глюкозы, мальтозы, мальтотриозы и полисахаридов в различных соотношениях, и может использоваться в качестве углеводного компонента, структурообразователя, формующего агента, натурального сахарозаменителя, регулятора сладости, стабилизатора и т.д. Таким образом, мальтодекстрин применяется, в том числе, для улучшения характеристик готового продукта (внешнего вида, качества и т.д.) и в качестве БАД.

На основании изложенного, в рассматриваемом случае либо мальтодекстрин либо растительное масло несут функцию, отличную от носителя ароматического вещества.

При этом декстрины составляют всего 43,6 % (Проба №1), 42,6 % (Проба №2), 60,3% (Проба №3), 48,9 % (Проба №4), 42,0 % (Проба №5) от общей массы. Также в товаре содержится от 0,6 до 1,7 % сахаров и от 0,49 до 5,28% жировой составляющей/жироподобных/липофильных веществ. Таким образом, содержание душистых веществ в исследуемых добавках является незначительным по отношению к другим компонентам, и они не являются основой смеси.

Установлено, что помимо мальтодекстрина и растительного масла товары имеют в составе иные вещества, например, гуммиарабик Е414 (стабилизатор, покрытие, средство для капсулирования), альфа-токоферол Е307 (антиоксидант, витамин Е), триацетин Е1518 (влагоудерживающее средство), модифицированный крахмал Е1450 (стабилизатор и загуститель, придает продукту пластичность, вязкость, предотвращает расслаивание), ацетилпиразин (усилитель вкуса), уксусная кислота, пиперин (алкалоид плодов черного перца, придающий жгучий вкус) и т.д., также не имеющих свойств душистого вещества, не являющихся его носителем, не являющихся продуктами, необходимыми для обеспечения безопасности и качества ароматизаторов, а также для облегчения их хранения, в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3.5 Стандарт CAC/GL 66-2008. При этом, часть вышеуказанных веществ может оказывать влияние на вкус продукта, а другие оказывают технологический эффект на конечный продукт.

На основании изложенного, решение Санкт-Петербургской таможни о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД от 09.09.2023 № РКТ-10228000-23/500242 в субпозицию 2106 90 930 0ТН ВЭД ЕАЭС соответствуют нормам действующего законодательства в области таможенного регулирования, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Черняковская М.С.