АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, <...>; тел/ факс: <***>;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Саратов

19 марта 2025 года

Дело № А57-10910/2024

Резолютивная часть решения оглашена 05 марта 2025 года

Полный текст решения изготовлен 19 марта 2025 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем Нефедовой С.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению гаражно-строительного кооператива «ЛАДА»,

заинтересованные лица:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

ФИО1,

ФИО2,

Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области,

о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области, выразившихся в отказе признать обязанность по уплате налогов в сумме задолженности ГСК «Лада» по налогам пеням и штрафам в сумме 342 139,72 руб. исполненной,

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем проведения зачета уплаченных сумм,

о признании незаконными начисление пеней, начисленных на основную сумму долга без учета платежных чеков ГСК «Лада» в сумме 137 014,87 руб., и по штрафам в сумме 15 138.10 руб.,

при участии представителей:

от гаражно-строительного кооператива «ЛАДА» – ФИО3, ФИО1

ФИО2 предоставлен паспорт на обозрение,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области, – ФИО4 по доверенности от 10.10.2022,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 24.05.2023,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области, – ФИО4, по доверенности от 19.11.2024

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился гаражно-строительный кооператив «ЛАДА» (далее – ГСК «ЛАДА», заявитель, кооператив, налогоплательщик) с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее – налоговый орган, Инспекция Межрайонная ИФНС № 20 по Саратовской области), выразившихся в отказе признать обязанность по уплате налогов в сумме задолженности ГСК «Лада» по налогам пеням и штрафам в сумме 342 139,72 руб. исполненной, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем проведения зачета уплаченных сумм, о признании незаконными начисление пеней, начисленных на основную сумму долга без учета платежных чеков ГСК «Лада» в сумме 137 014,87 руб., и по штрафам в сумме 15 138.10 руб.,

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

ФИО2 поддержала позицию заявителя.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области, Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области и Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области) заявленные требования оспорили по основаниям, изложенным в отзывах и пояснениях.

Иные заинтересованные лица, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований, по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 27.04.2023 по данным Единого налогового счета (далее ‒ ЕНС) ГСК «Лада» сформировано отрицательное сальдо в общей сумме 418 748,20 руб., в том числе налог – 301746,92 руб., пени – 103 728,98 руб., штраф – 13 272,3 руб. Налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлены требования об уплате налоговых обязательств и проведены меры взыскания задолженности.

28.03.2024 налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о недействительности расчета суммы задолженностей по налогам, пеням и штрафам, с приложение платежных документов об уплате налоговых обязательств.

08.04.2024 налоговым органом отказано кооперативу в уменьшении налоговых обязательств.

Не согласившись с действиями налогового органа, заявитель обратился с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 03.09.2024, в соответствии с пунктом 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), рассмотрение жалобы ГСК «Лада» приостановлено до разрешения дела о том же предмете и по тем же основаниям арбитражным судом.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения кооператива в Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований кооператив указывает, что задолженность по налоговым обязательствам образовалась в период с 17.11.2017 по 29.12.2023, в указанный период уведомления о задолженности не поступало.

По мнению заявителя, значительная часть задолженности вменяемой налоговым органом оплачена за ГСК «Лада» физическими лицами ФИО1 (предшествующий председатель ГСК «Лада»), ФИО3 (действующий председатель ГСК «Лада») и ФИО2, что подтверждается соответствующими платежными документами.

Изучив позиции сторон, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 45 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности, в соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ.

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента), в порядке статьи 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика, соответствии со статьей 47 НК РФ.

Федеральном законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен института Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ, ЕНС признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и в отношении каждой организации, являющихся налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 78 НК РФ.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В силу Федеральных законов от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что по состоянию на 27.04.2023 на ЕНС ГСК «Лада» сформировано отрицательное сальдо в сумме общей сумме 418 748,20 руб., в том числе налог – 301746,92 руб., пени – 103 728,98 руб., штраф – 13 272,3 руб.

27.04.2023 налоговым органом, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № 112 об уплате задолженности от 27.04.2023 на сумму 418 748,20 руб. со сроком уплаты до 05.06.2023 (далее – требование от 27.04.2023), в котором отражена следующая задолженность:

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статей 227, 227.1 и 228 НК РФ в сумме 65 487,00 руб.; (задолженность прошлых лет на дату конвертации в ЕНС ‒ 01.01.2023 в сумме 48 500,00 руб.);

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в сумме 39 099,80 руб.; (задолженность на дату конвертации в ЕНС ‒ 01.01.2023 в сумме 36 762,11 руб.);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 168 665,64 руб. (задолженность на дату конвертации в ЕНС ‒ 01.01.2023 в сумме 158 581.50 руб.);

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 22 233,18 руб.; (задолженность на дату конвертации в ЕНС ‒ 01.01.2023 в сумме 20 903,91руб.; произведены начисления в 2023 году по сроку уплаты 15.12.2022 в сумме 443,09 руб.; 15.11.2022 в сумме 443,09 руб.; 30.01.2023 в сумме 443,09 руб.).

- по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования в сумме 6 261,30 руб. (начисления за 2023 год по сроку уплаты 28.02.2023 в сумме 4986,30 руб.; по сроку уплаты 28.03.2023 в сумме 1275,00 руб.).

Кроме того, в требовании от 27.04.2023 отражены сведения о пени на общую сумму 103 728,98 руб. и штрафа ‒ 13 272,30 руб.

Направленное налогоплательщику требование от 27.04.2023 не получено, согласно данным сайта «почта России» возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения 01.06.2023 (ШПИ 80105583589648).

При этом согласно абзацу три пункта 4 статьи 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Таким образом, направленное налоговым органом требование от 27.04.2023 считается врученным ГСК «Лада».

Налоговым органом, в связи с неисполнением налогоплательщиком требования, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ, вынесено решение № 743 от 24.08.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС 447 481,00 руб., в том числе налог – 320 629,74 руб., пени – 113 963,49 руб., штраф – 13 272,3 руб.

ГСК «Лада» частично погашена образовавшаяся задолженность в размере 65 000,00 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов. Погашение задолженности по страховым взносам налогоплательщиком не произведено.

Довод кооператива, изложенный в подтверждение своей позиции, согласно которому налоговым органом произведено взыскание задолженности путем возбуждения судебными приставами исполнительных производств в 2019 - 2020 годах, судом отклоняется, так как требование от 27.04.2023 № 112 налоговым органом сформировано с учетом поступивших платежей за предыдущие налоговые периоды.

Согласно пункту 11 статьи 4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.

В соответствии с указанным положением налоговым органом вынесено решение от 20.09.2024 № 1350 о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности на сумму 106 943,35 руб., в том числе налоги – 82 921,52 руб., пени – 13 152,73 руб., штрафы – 10 869,1 руб.

Из анализа представленных заявителем платежных документов по оплате налоговых обязательств физическими лицами ФИО1, ФИО3 и ФИО2 следует, что в счет оплаты задолженности ГСК «Лада» перечислено 53 485 руб., указанная оплата отражена на ЕНС вместе с платежами, которые произвел кооператив самостоятельно.

Остальные платежи, произведенные физическими лицами (ФИО1, ФИО3 и ФИО2) учтены на их личных налоговых счетах, а не ЕНС ГСК «Лада», так как в платежных документах реквизиты оплаты налоговых обязательств отражены в отношении физических лиц (в том числе ИНН плательщика налогов).

Суд отмечает, что в силу статьи 78 НК РФ налогоплательщик имеет право осуществить зачет только сформированного у него положительного сальдо на ЕНС, зачет налоговых обязательств между налогоплательщиками (включая между юридическим лицом и физическими лицами) налоговым законодательством не предусмотрен.

Таким образом, довод заявителя об отсутствии задолженности по налоговым обязательствам, в связи с её погашением физическими лицами, судом отклоняется, как несоответствующий фактическим обстоятельствам.

Доказательств, свидетельствующих о погашении сформированных налоговых обязательств, с зачислением на ЕНС, именно ГСК «Лада», в материалы дела не представлено.

Оценив в совокупности и во взаимосвязи, в соответствии с требованиями, установленными статьями 65, 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом порядка начисления, взыскания и отражения на сведений ЕНС налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что заявленные требования ГСК «ЛАДА», не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных гаражно-строительным кооперативом «ЛАДА» требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области

Д.Р. Мамяшева