Решение по делу № А56-120213/2024 от 17.04.2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г.Санкт-Петербург

17 апреля 2025 годаДело № А56-120213/2024

Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 17 апреля 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Загородный клуб Скандинавия"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

о признании незаконным действий, о признании незаконным требования № 23255 от 05.06.2024, решения от 16.07.2024 № 81868,

при участии

от заявителя – представителя ФИО1, по доверенности от 27.11.2024,

от заинтересованного лица – представителя ФИО2, по доверенности от 18.11.2024,

от третьего лица – не явился, извещен.

установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Загородный клуб Скандинавия" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным действий МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу по перерасчету земельного налога за 2020-2023 гг., о признании недействительными требования об уплате задолженности от 05.06.2024 № 23255, решения о взыскании задолженности от 16.07.2024 № 81868, о признании незаконным требования № 23255 от 05.06.2024, решения от 16.07.2024 № 81868.

Определением от 11.12.2024 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением от 19.12.2024 судом приостановлено действие решения Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу от 16.07.2024 № 81868 до вступления в законную силу судебного акта по существу спора по делу № А56-120213/2024, приостановлено действие требования Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу об уплате задолженности № 23255 по состоянию на 05.06.2024 до вступления в законную силу судебного акта по существу спора по делу № А56-120213/2024.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ЗАГОРОДНЫЙ КЛУБ СКАНДИНАВИЯ» зарегистрировано 26.12.2018 в качестве юридического лица, основным видом деятельности которого является 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», среди дополнительных видов деятельности налогоплательщик может выполнять «Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков», «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания», «Деятельность туристических агентств» и др.

ООО «ЗАГОРОДНЫЙ КЛУБ СКАНДИНАВИЯ» в период с 26.12.2018 по 30.10.2023 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Санкт-Петербургу по месту нахождения организации. В связи с реорганизацией налоговых органов состоит с 30.10.2023 на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу.

В период с 2021 года по сентябрь 2024 года включительно Заявитель получил от налогового органа следующие сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за налоговые периоды с 2020 г. по 2023 г., направленные Заявителю в соответствии со ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ):

- Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1015265 от 16.06.2021;

- Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 2717860 от 06.06.2022;

- Сообщение об исчисленной налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3532620 от 18.05.2023;

- Сообщение об исчисленной налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4553806 от 24.03.2024;

Сообщения № 1015265 от 16.06.2021 и № 2717860 от 06.06.2022 были направлены налоговым органом Заявителю после рассмотрения возражений Заявителя, предоставленных относительно размера земельного налога, исчисленного налоговым органом.

Земельный налог за период с 2020 г. по 2023 г. был уплачен в сумме, указанной в сообщениях № 1015265 от 16.06.2021г., № 2717860 от 06.06.2022г., № 3532620 от 18.05.2023г., № 4553806 от 24.03.2024г.

Как указывает заявитель, обязанность налогоплательщика по оплате земельного налога была исполнена в полном объеме. Между тем, в мае 2024 г. Заявитель получил от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу сообщения о перерасчете земельного налога за налоговые период 2020 – 2023 г. включительно, что повлекло за собой увеличение исчисленного налога к уплате.

Увеличение налоговых обязательств Заявителя в результате перерасчета произошло изза того, что налоговый орган, при расчете суммы земельного налога в мае 2024 года использовал иную ставку налога, отличную от ставки налога, которая была указана ранее в сообщениях № 1015265 от 16.06.2021, № 2717860 от 06.06.2022, № 3532620 от 18.05.2023, № 4553806 от 24.03.2024г, а также применил повышающие коэффициенты.

16.07.2024 Межрайонная инспекция № 26 по Санкт-Петербургу приняла решение № 81868 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов. налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 26 073 854,73 руб.

01.08.2024 Заявителем подана жалоба б/н в УФНС России по Санкт-Петербургу об отмене актов МИФНС № 26: сообщения об исчисленных налоговым органом суммах № 4907627 от 13.05.2024 в части перерасчета земельного налога № 1015265 от 16.06.2021; сообщения об исчисленных налоговым органом суммах № 4907628 от 13.05.2024 в части перерасчета земельного налога № 2717860 от 06.06.2022; сообщение об исчисленных налоговым органом суммах № 4907629 от 13.05.2024 в части перерасчета земельного налога № 3532620 от 18.05.2023; сообщения об исчисленных налоговым органом суммах № 4907630 от 13.05.2024 в части перерасчета земельного налога № 4553806 от 23.03.2024; требования № 23255 от 05.06.2024г. об уплате задолженности, в части уплаты задолженности по земельному налогу, а также пени, начисленной в связи с просрочкой уплаты земельного налога; решения № 81868 от 16.07.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов. налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Согласно ответу УФНС России по Санкт-Петербургу № 27-25/39918@ от 30.08.2024 в удовлетворении требований отказано.

После ответа УФНС России по Санкт-Петербургу № 27-25/39918@ Заявителю направлены уточненные Сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога. Перерасчет осуществлен по следующим земельным участкам и в следующем размере.

Сообщением № 4907627 от 13.05.2024 и Сообщением № 496741 от 02.09.2024 налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за налоговый период 2020 г., ранее исчисленного по сообщению № 1015265 от 16.06.2021 о перерасчете земельного налога на основании обращения налогоплательщика, по земельным участкам со следующим кадастровыми номерами: 78:38:1112502:1015, 78:38:1112409:1028, 78:38:1112409:1031. Итого в результате перерасчета сумма налоговых обязательств Заявителя по земельному налогу за период 2020 г. увеличилась на 2 763 208 руб.

Сообщением № 4907628 от 13.05.2024 и Сообщением № 4969743 от 02.09.2024 налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за налоговый период 2021 г., ранее исчисленного по сообщению № 2717860 от 06.06.20225 о перерасчете земельного налога на основании обращения налогоплательщика, по земельным участкам со следующими кадастровыми номерами: 78:38:1112502:1015, 78:38:1112409:1028, 78:38:1112409:1031. Итого в результате перерасчета сумма налоговых обязательств Заявителя по земельному налогу за период 2021 г. увеличилась на 2 755 216,00 руб.

Сообщением № 4907629 от 13.05.2024 и Сообщением № 4969744 от 02.09.2024 налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за налоговый период 2022 г., ранее исчисленного по сообщению № 3532620 от 15.05.20236 , по земельным участкам со следующими кадастровыми номерами: 78:38:1112502:1015, 78:38:1112409:1028, 78:38:1112409:1031. Итого в результате перерасчета сумма налоговых обязательств Заявителя по земельному налогу за период 2022 г. увеличилась на составил 3 769 642,00 руб.

Сообщением № 4907630 от 13.05.2024 и Сообщением № 4969745 от 02.09.2024 налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за налоговый период 2023 г., ранее исчисленного по сообщению № 4553806 от 24.03.20247 , по земельным участкам со следующими кадастровыми номерами: 78:38:001112409:10218, 78:38:1112409:1023, 78:38:1112409:1025, 78:38:1112409:1026, 78:38:1112409:1027, 78:38:1112409:1029, 78:38:1112409:1031, 78:38:1112502: 1016, 78:38:1112502: 1017, 78:38:1112504: 13, 78:38:1112510:21. Итого в результате перерасчета сумма налоговых обязательств Заявителя по земельному налогу за период 2023 г. увеличилась на 3 064 276,00 руб.

Заявитель полагает, что вышеперечисленные действия налогового органа являются незаконными, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налогообложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 НК Российской Федерации, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее – Закон Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105).

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК Российской Федерации в отношении земельного налога объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 396 НК Российской Федерации сумма земельного налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с НК Российской Федерации и другими федеральными законами.

Пунктом 6 статьи 363 НК РФ установлено, что налогоплательщик-организация вправе в течение двадцати дней (до 01.01.2022 - в течение десяти дней) со дня получения Сообщения (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в Сообщении, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Представленные налогоплательщиком-организацией пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения. В целях получения налоговым органом дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения представленных пояснений не более чем на один месяц, уведомив об этом налогоплательщика-организацию. О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов налоговый орган информирует налогоплательщика в установленный срок, а в случае, если по результатам рассмотрения пояснений, указанная в сообщении об исчисленной сумме налога, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику-организации уточненное сообщение об исчисленной сумме налога в течение десяти дней после составления такого сообщения (пункт 7 статьи 363 НК РФ).

При этом норма пункта 4 статьи 363 НК РФ не содержит ограничений периода возможного перерасчета, в то время как иное регулирование законодатель закрепляет в отношении налогоплателыциков-физических лиц, которые уплачивают налог на основании налогового уведомления: «Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления» (п. 3 ст. 363 НК РФ).

Следует отметить, что положения пункта 2.1 статьи 52 НК РФ в отношении налогоплательщиков-организаций не применяются, поскольку указанные лица не осуществляют уплату налога по налоговому уведомлению. Указанный вывод содержится в Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 26.03.2024 №03-05-05-02/27177.

Форма пояснений налогоплательщика-организации в связи с полученным Сообщением об исчисленной сумме налога, порядок ее заполнения, и формат представления таких пояснений в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 28.08.2023 № ЕД-7-21/577@ (пункт 6 статьи 363 НК РФ).

В случае получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды сообщение об исчисленной сумме налога направляется в срок не позднее двух месяцев со дня получения таких документов/информации (подпункт 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ).

Таким образом, статьями 363 и 397 НК РФ регламентирован контроль за полнотой уплаты налогоплательщиками земельного налога. К иной информации, поступление которой влечет за собой перерасчет суммы налога, относятся, в том числе:

- письменные разъяснения Минфина России по применению налогового законодательства, обязательные для применения налоговыми органами в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ;

-выявленные в ходе проверок за деятельностьюподведомственных налоговых органов нарушения при администрировании земельного налога;

-обращения налогоплательщиков, в ходе рассмотрения которых выявляются факты некорректного исчисления налога.

При этом обязанность по представлению налогоплательщику доказательств наличия документов и (или) иной информации, влекущих перерасчет налога, законодательством не установлена.

В Определении Верховного суда РФ от 14.12.2023 № 307-ЭС23-19054 указано, что статьи 363 и 397 НК РФ не содержат запрета на осуществление налоговым органом перерасчета ранее неверно исчисленного налога. Напротив, подпункт 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ возлагает на налоговый орган обязанность не позднее двух месяцев со дня получения документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды, направить сообщение об исчисленных налоговыми органами суммах налога. В такой ситуации, ввиду информационного и вспомогательного характера вышеуказанных сообщений, пропуск или несоблюдение налоговым органом сроков направления сообщений, вытекающих из положений пункта 4 статьи 363 НК РФ, не может препятствовать исправлению ошибок, допущенных при расчете налога, и выступать в качестве запрета перерасчета неправильно начисленных платежей, способствуя тем самым уклонению от уплаты законно установленных налогов.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки и с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Ставка по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений органов Росреестра о категории земель, разрешенном использовании земельного участка и информации об объектах недвижимости, расположенных на земельном участке.

Налогообложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 «Земельный налог» НК РФ, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налогев Санкт-Петербурге» (далее - Закон № 617-105).

Пунктом 2 статьи 2 Закона № 617-105 в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и(или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и(или) приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), установлена налоговая ставка 0,05% от кадастровой стоимости (до 01.01.2022 действовала налоговая ставка 0,01% от кадастровой стоимости).

В отношении прочих земельных участков, не поименованных в пунктах 1-3 статьи 2 Закона № 617-105, установлена налоговая ставка 1,5 процента (пункт 4 статьи 2 Закона № 617-105).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданское законодательство регулирует отношения с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Любые коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли (пункт 1 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Данная позиция отражена в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 и от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042, в которых содержится вывод об исключении из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ земельных участков, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности. Воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Таким образом, налогоплательщики-организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, не вправе применять пониженную ставку земельного налога, независимо от наличия на земельных участках жилищного фонда или осуществления индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках. Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 стать 5 НК РФ, часть 2 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, содержащимся в письме от 16.11.2023 №03-05-04-02/109494, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, применяются повышающие коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Данные разъяснения Минфина доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@ «Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации». Указанное письмо размещено на официальном сайте nalog.gov.ru в разделе «Письма ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами» (в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах).

Таким образом, начиная с налогового периода 2020 года исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства», «для размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов)» и пр., приобретенных коммерческими организациями, начиная с 2020 года осуществляется в отношении земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства, на которых отсутствуют объекты жилищного фонда с применением налоговой ставки 1,5% и повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ (в течении 3-х лет - коэффициент 2, по истечении - 4).

При исчислении налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, занятых жилищным фондом, налоговые органы ранее руководствовались письмом Минфина России от 31.01.2022 № 03-05-05-03/6234 (доведено до налоговых органов письмом

ФНС России от 28.02.2022 № БС-4- 21/2354@), согласно которому при наличии документированных сведений, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации размещение на земельном участке жилых помещений, налоговая ставка не может превышать 0,3% (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ), независимо от того в чьей собственности, юридического или физического лица, находится земельный участок, занятый жилищным фондом.

Вместе с тем, в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 содержится вывод, что из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 содержится вывод, что воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Следовательно, налогоплательщики-организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, не вправе применять пониженную ставку земельного налога.

В связи с указанной позицией Верховного суда РФ и расхождением с ранее изданными разъяснениями, Департамент налоговой политики Министерства финансов России письмом от 14.03.2024 № 03-05-04-02/23004 сообщил о том, что по вопросу применения определений Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 и от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042 в части налогообложения земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности и занятых жилищным фондом и (или) объектами ЖКХ, следует руководствоваться положениями письма Минфина России от 06.09.2021 № 03-02-10/72054.

В письме Минфина России от 06.09.2021 № 03-02-10/72054, в частности, разъясняется, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с определениями судебных коллегий Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются указанными определениями, начиная со дня размещения их в полном объёме в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в соответствии со статьёй 291.12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации либо со дня их официального опубликования согласно требованию статьи 291.15 указанного Кодекса.

Так же, исходя из изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для применения с налогового периода 2020 года, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 указано следующее:

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что коммерческие организации не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, судом отмечено, что начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения налоговой ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

В таком случае исчисление налога производится по налоговой ставке в размере, не превышающем 1,5 процента, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.

Данная позиция Суда доведена до налоговых органов письмами ФНС России от 31.03.2023 № БС-4-21/3826@ и от 12.04.2023 № БС-4-21/4502@.

Таким образом, начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 Кодекса, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Изложенная позиция поддержана Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в разъяснениях от 16.11.2023 № 03-05-04-02/109494, согласно которым в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5 процента, применяется коэффициент, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Дополнительно рекомендовано учитывать, что правовые позиции, изложенные в Определениях ВС РФ от 29.05.2017 № 304-КГ17-5122 и от 22.08.2018 № 305-КГ18-11939, не могут применяться налоговыми органами для налоговых периодов, начиная с 2020 года в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в абзац третий подпункта 1 пункта 1 статьи НК РФ.

Судом установлено, что ООО «ЗАГОРОДНЫЙ КЛУБ СКАНДИНАВИЯ» оспаривает действия налогового органа по перерасчету земельного налога за 2020 г. в рамках Сообщений № 4907627 от 13.05.2024 и № 4969741 от 02.09.2024 с применением налоговой ставки 1.5% в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:38:1112409:1028, а также с применением налоговой ставки 1.5% и повышающего коэффициента 2 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 78:38:1112409:1031, 78:38:1112502:1015, принадлежащих Обществу на праве собственности с 2019 г. При этом в первичном Сообщении № 1015265 от 16.06.2021 земельный налог в отношении указанных земельных участков был исчислен с применением налоговой ставки 0,01% без повышающих коэффициентов.

Общество оспаривает действия налогового органа по перерасчету земельного налога за 2021 г. в рамках Сообщений № 4907628 от 13.05.2024, № 4969743 от 02.09.2024 с применением налоговой ставки 1.5% в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:38:1112409:1028, а также с применением налоговой ставки 1.5% и повышающего коэффициента 2 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 78:38:1112409:1031, 78:38:1112502:1015, принадлежащих Обществу на праве собственности с 2019 г. При этом в первичном Сообщении № 2717860 от 06.06.2022 земельный налог в отношении указанных земельных участков был исчислен с применением налоговой ставки 0,01% и повышающего коэффициента 2 в отношении земельных участков 78:38:1112409:1028, 78:38:1112502:1015.

Общество оспаривает действия налогового органа по перерасчету земельного налога за 2022 г. в рамках Сообщений № 4907629 от 13.05.2024, № 4969744 от 02.09.2024 с применением налоговой ставки 1.5% в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:38:1112409:1028; с применением налоговой ставки 1.5% и повышающего коэффициента 2 и 4 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 78:38:1112409:1031, 78:38:1112502:1015, принадлежащих Обществу на праве собственности с 2019 г. При этом в первичном Сообщении № 3532620 от 18.05.2023 земельный налог в отношении указанных земельных участков был исчислен с применением налоговой ставки 0,05% и повышающими коэффициентами 2 и 4.

Общество оспаривает действия налогового органа по перерасчету земельного налога за 2023 г. в рамках Сообщений № 4907630 от 13.05.2024 , № 4969745 от 02.09.2024 с применением налоговой ставки 0,05 и 1.5% в зависимости от количества месяцев владения в текущем налоговом периоде, без применения повышающих коэффициентов в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 78:38:1112409:1021, 78:38:1112409:1023, 78:38:1112409:1025, 78:38:1112409:1026, 78:38:1112409:1027, 78:38:1112409:1029, 78:38:1112502:1016, 78:38:1112502:1017, 78:38:1112504:13; с применением налоговой ставки 1.5% и повышающим коэффициентом 4 в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:38:1112409:1031; с применением налоговой ставки 0.05% и повышающим коэффициентом 4 в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:38:1112510:2.

Заявитель полагает, что у налогового органа при исчислении земельного налога по спорным земельным участкам отсутствуют основания для применения к налоговой ставке 1,5% повышающих коэффициентов, установленных в пункте 15 статьи 396 НК Российской Федерации.

Данная позиция заявителя неправомерна и отклоняется судом в силу следующего.

В силу положений пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

В соответствии со статьей 15 НК Российской Федерации земельный налог относится к местным налогам. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента (в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры, не используемых в предпринимательской деятельности) и 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (пункт 1 статьи 394 НК Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 387 НК Российской Федерации представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя предоставлено право самостоятельно устанавливать налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК Российской Федерации, и налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, решение вопросов, связанных с установлением конкретных налоговых ставок по земельному налогу и налоговых льгот, находится в компетенции органов государственной власти города федерального значения Санкт-Петербурга.

Налоговые ставки, применяемые на территории Санкт-Петербурга для исчисления земельного налога, установлены статьей 2 Закон Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105.

Пунктами 1, 2 и 3 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105(в редакциях, действующих с 01.01.2019 и 01.01.2022) пониженные налоговые ставки (а именно: 0,01% за налоговые периоды 2020-2021 гг. и 0,05% - за 2022-2023 гг.).установлены в отношении земельных участков:

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, или огородничества, или животноводства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка размере 1,5% от кадастровой стоимости (пункт 4 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105).

Ставка по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений органов Росреестра, в том числе о категории земель, разрешенном использовании земельного участка, информации об объектах недвижимости, расположенных на земельном участке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК Российской Федерации гражданское законодательство регулирует отношения с участием лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Любые коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли (пункт 1 статьи 50 ГК Российской Федерации).

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальный жилищный фонд - это совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования.

Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства», «для размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов)» и пр., фактически занятых жилищным фондом (индивидуальными жилыми домами), осуществляется следующим образом:

1) в отношении земельных участков, фактически занятых жилищным фондом (индивидуальными жилыми домами):

- с 01.01.2020 по 01.01.2022 - налоговая ставка 0,01%;

- с 01.01.2022 по 31.03.2023 - налоговая ставка 0,05%;

- с 01.04.2023 - налоговая ставка 1,5%;

2) в отношении земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства, на которых отсутствуют объекты жилищного фонда - налоговая ставка 1,5% и повышающий коэффициент в соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК Российской Федерации с 01.01.2020.

По мнению Общества, перерасчет земельного налога за 2020-2023 гг. произведен налоговым органом без оснований ввиду того, что в соответствии с пунктом 2.1. статьи 52 НК Российской Федерации перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. При этом перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Учитывая изложенное, пунктом 2.1 статьи 52 НК Российской Федерации определены условия осуществления перерасчета сумм налога, обязанность по исчислению которого посредством налогового уведомления возложена на налоговые органы.

Таким образом, положения пункта 2.1 статьи 52 НК Российской Федерации в отношении налогоплательщиков-организаций не применяются, поскольку указанные лица не осуществляют уплату налога по налоговому уведомлению. Указанный вывод содержится в Письме Министерства Финансов России от 26.03.2024 № 03-05-05-02/27177.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

На сумму отрицательного сальдо Единого налогового счета (ЕНС) налоговым органом в отношении ООО «ЗАГОРОДНЫЙ КЛУБ СКАНДИНАВИЯ» сформировано требование от 05.06.2024 № 23255 об уплате задолженности, в том числе по земельному налогу в размере 8 411 556.18 руб., со сроком исполнения до 01.07.2024 (требование вручено налогоплательщику 06.06.2024 посредством специализированного оператора связи АО ПФ СКБ Контур(1BM)).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 46 НК Российской Федерации взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации; решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Ввиду того, что требование от 05.06.2024 № № 23255 не было исполнено в установленный срок (01.07.2024), а также в связи с сохранением отрицательного сальдо ЕНС, налоговым органом принято решение от 16.07.2024 № 81868 о взыскании задолженности в размере 26073854.73 руб. (решение вручено налогоплательщику 16.07.2024 посредством специализированного оператора связи АО ПФ СКБ Контур(1BM)).

Во исполнение пунктов 1 и 3 ст. 46 НК Российской Федерации, решения от 16.07.2024 № 81868 налоговым органом в ПАО «БАНК "САНКТ-ПЕТЕРБУРГ"» направлено поручение от 24.07.2024 № 34258 на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации суммы задолженности в размере 26154258-67 руб. со счета ООО «ЗАГОРОДНЫЙ КЛУБ СКАНДИНАВИЯ».

Таким образом, ООО «ЗАГОРОДНЫЙ КЛУБ СКАНДИНАВИЯ» не соблюдены условия для применения налоговой ставки в размере 0,05% от кадастровой стоимости земельного участка за предыдущие налоговые периоды

Обжалуемые Сообщения Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, содержащие перерасчет земельного налога за 2020-2023 гг. в отношении земельных участков, принадлежащих Обществу на праве собственности, с применением налоговой ставки 1,5% и повышающих коэффициентов, сформированы правомерно.

Соответственно, отсутствуют основания для признания недействительными требования от 05.06.2024 № № 23255 об уплате задолженности, решения от 16.07.2024 № 81868 о взыскании задолженности.

Таким образом, суд приходит к выводу, что меры взыскания приняты Инспекцией в полном соответствии с нормами налогового законодательства, а доводы налогоплательщика об исчислении сроков на взыскание с момента истечении сроков для уплаты налога в 2021, 2022, а не с даты формирования отрицательного сальдо ЕНС в связи с перерасчетом налоговых обязательств, являются несостоятельными.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Учитывая изложенное, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.