Арбитражный суд Челябинской области
454000, <...>
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Челябинск
07 апреля 2025 года Дело № А76-34201/2024
Резолютивная часть решения объявлена 07 апреля 2025 года
Решение в полном объеме изготовлено 07 апреля 2025 года
Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Марининой К.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭнергоПрогресс», г. Челябинск, ОГРН <***> к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области о признании недействительным решения от 26.06.2024 №74022450000986 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя: ФИО1 доверенность б/н от 28.11.2024, паспорт, ФИО2, доверенность б/н от 28.11.2024, паспорт,
от ответчика: ФИО3 доверенность №33/163 от 26.12.2024, служебное удостоверение,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «ЭнергоПрогресс», г. Челябинск, ОГРН <***> (далее – заявитель, общество, ООО «ЭнергоПрогресс») 26.09.2024 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области (далее – ответчик, Фонд, ОСФР по Челябинской области) о признании недействительным решения от 26.06.2024 №74022450000986 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части установленной суммы неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1123,44 рублей, штраф по статье 26.29Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ в сумме 224,60 рублей, соответствующих пени на нарушение срока уплаты страховых взносов в сумме 4778,66 рублей.
В обоснование доводов заявления общество указывает на несогласие с выводами проверяющих об отсутствии документального подтверждения расходования работниками денежных средств, выданных под отчет.
По мнению общества, закрепление в учетной политике общества возможности представления работником служебной записки в оправдание расходования подотчетных средств является достаточным для принятия работодателем расходов, подтвержденных указанным документом.
В отзыве Фонд ссылается на законность решения в виду выявления Фондом документально неподтвержденного расходования работниками общества подотчетных денежных средств.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы заявления и отзыва на него.
Заслушав пояснения представителей сторон и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.
ОСФР по Челябинской области в отношении ООО «ЭнергоПрогресс» была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации.
По итогам проверки составлен Акт №74022450000984 от 29.05.2024 и вынесено решение от 26.06.2024 №74022450000986 (далее также - Решение), которым установлено в том числе занижение базы для исчисления страховых взносов на 120 015 рублей выплат работникам, расходование которых не подтверждено документально, в результате выявленного неправильного исчисления страховых взносов страхователю предложено уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 1123,44 рублей, пени на нарушение срока уплаты страховых взносов в сумме 4778,66 рублей и штраф по статье 26.29Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ в сумме 537,20 рублей.
Не согласившись с вынесенным решением в части занижения базы для исчисления страховых взносов на 120 015 рублей выплат работникам, расходование которых не подтверждено документально, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.
Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Так в ходе проведения проверки Фондом был сделан и отражен в решении вывод о том, что обществом выплачены работникам денежные средства под отчет, в подтверждение расходования которых представлены в ходе проверки лишь служебные записки работников о расходовании денежных средств на закуп ТМЦ, проезд на такси, аренду спецтехники и прочее, что свидетельствует об отсутствии документального подтверждения расходов, произведенных работниками организации за счет полученных подотчетных средств, в связи с чем указанные суммы включены в доход подотчетных лиц, с которого подлежат исчислению и уплате страховые взносы.
В соответствии с положением ООО «ЭнергоПрогресс» о расчетах с подотчетными лицами, утвержденного приказом от 30.12.2015 № 13/2015/ЭП первичными учетными документами, подтверждающими факт хозяйственной жизни и расходования денежных средств могут являться помимо прочих: «служебная записка (форма служебной записки утверждена приказом № 12/15/ЭП от 28.12.2015. На основании служебной записки, являющейся первичным учетным документом, денежные средства списываются с подотчетного лица. Данные расходы в соответствии со статьей 252 НК РФ не подлежат включению в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Не облагаются страховыми взносами и НДФЛ».
Обществом в ходе проверки представлены авансовые отчеты, в которых помимо иных расходов, подтвержденных расчетными документами (чеки, приходные кассовые документы) в качестве документов, подтверждающих заявленные работников расходы, содержится указание на служебные записки, которые приложены к авансовому отчету. Согласно данным служебным запискам работниками произведены документально неподтвержденные расходы на закуп ТМЦ, проезд на такси, аренду спецтехники и прочее.
В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 11 Закона №165-ФЗ контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями, а также за расходами на обязательное социальное страхование, предусмотренными федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования обеспечивает Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд).
Страховщики вправе проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 11 Закона №165-ФЗ).
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).
Положениями статьи 3 Закона № 125-ФЗ определено, что страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признается юридическое лицо любой организационно-правовой формы либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ.
Страхователи обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы (пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ).
В силу пункта 17 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователи обязаны вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию, и представлять страховщику сведения о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - сведения о начисленных страховых взносах) по форме, установленной страховщиком по согласованию с федеральным органом исполни-тельной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статья 20 Закона № 125-ФЗ средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет, в том числе обязательных страховых взносов страхователей.
В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховым тарифом признается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.
В соответствии с пунктами 7, 8 пункта 1 статьи 18 Закона №125-ФЗ страховщик имеет право проводить проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователями, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок; требовать от страхователей документы, подтверждающие правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов, иные документы.
В свою очередь, страхователь обязан собирать и представлять за свой счет страховщику в установленные страховщиком сроки документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для начисления и уплаты страховых взносов, назначения обеспечения по страхованию, и иные сведения, необходимые для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, (пп. 7 п. 2 ст. 17 Закона №125-ФЗ).
В ходе проверки страхователем в качестве документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, представлены служебные записки работников без приложения кассовых и банковских документов, не представлены документы-основания для выплат. Страхователем принимались у застрахованных лиц авансовые отчеты без приложения подтверждающей документации.
Форма авансового отчета утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 (далее - Постановление № 55).
Согласно разъяснениям, указанным в Постановлении № 55, авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9). Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.
В соответствии с ч. 1 и ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее-Закон № 402-ФЗ), каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Такой документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Если действующим законодательством Российской Федерации для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов.
В п. 6.3 Указаний ЦБ РФ № 3210-У от 11.03.2014 (далее-Указания ЦБ РФ № 3210-У) определено, что подотчетные лица обязаны сдавать авансовые отчеты вместе с подтверждающей документацией. Подтверждающая документация, это любой финансовый формуляр, подтверждающий расходы и содержащий обязательные реквизиты бухгалтерской первичной документации. В противном случае бланк нельзя принять к бухучету.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее-Закон № 54-ФЗ) определено какой чек можно принять к авансовому отчету.
Согласно ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ, кассовым чеком является первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении ККТ. Таким образом, кассовый чек подтверждает факт расчетов (оплаты товара или услуги покупателем).
Согласно ст.7 п. 17 Федерального Закона от 03.07.2016 г. № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее-Закон № 290-ФЗ), для индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, абзац девятый п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ в отношении указания на кассовом чеке и бланке строгой отчетности наименования товара (работы, услуги) и их количества применяется с 1 февраля 2021 года.
Согласно ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Требования в письменной форме главного бухгалтера, иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лица, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в отношении соблюдения установленного порядка документального оформления фактов хозяйственной жизни, представления документов (сведений), необходимых для ведения бухгалтерского учета, должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицу, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, обязательны для всех работников экономического субъекта.
Довод заявителя о том, что служебная записка является у страхователя первичным учетным документом, подтверждающим факт хозяйственной жизни и расходования денежных средств, согласно Положению ООО «ЭнергоПрогресс» о расчетах с подотчетными лицами, не имеет правового обоснования, поскольку, согласно ст. 8 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), работодатели принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права (далее - локальные нормативные акты), в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями.
Следовательно, Положение ООО «ЭнергоПрогресс» о расчетах с подотчетными лицами не должно противоречить иным нормативным правовым актам, которые регулируют порядок предоставления работниками отчетности по расходованию денежных средств, выданных в подотчет.
Таким образом, подотчетное лицо должно подтвердить расход полученной денежной суммы первичными учетными документами, либо предоставить квитанцию о возврате неизрасходованной подотчетной суммы.
В соответствии со статьей 137 ТК РФ, выданные под отчет денежные средства, по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед организацией и данные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
В случае если работодатель удержал из заработной платы работника вышеуказанные денежные средства на основании статьи 137 ТК РФ, объекта обложения по страховым взносам не возникает. В том случае, когда работодатель принимает решение не удерживать указанные суммы, данные суммы рассматриваются как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и будут облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке.
При рассмотрении настоящего дела судом установлено, что спорная сумма подлежит учету в качестве базы для начисления страховых взносов, поскольку материалами дела документально по авансовым отчетам не подтверждено использование работниками выданных под отчет денежных средств в интересах заявителя, а также отсутствуют документы, которые бы подтверждали расходование денежных средств на производственные нужды.
Представленные заявителем в ходе судебного разбирательства дополнительные документы также не подтверждают расходование средств работниками в интересах работодателя, а потому не могут быть приняты судом в подтверждение заявленных обществом доводов.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 14376/12 и N 13510/12, при отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, а также оприходования организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, теряется компенсационный характер указанных выплат, денежные средства считаются доходом подотчетного лица и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Указанная позиция подтверждается определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2023 N 303-ЭС22-29414.
При таких обстоятельствах у суда отсутствуют правовые основания для признания недействительным решения Фонда в оспариваемой части.
В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
При обращении с заявлением обществом оплачена госпошлина в размере 50000 руб.
Учитывая, что судебный акт принят в пользу ответчика расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ :
в удовлетворении заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Судья А.В. Архипова