Решение по делу № А82-20669/2024 от 01.01.2026.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, <...>

http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ярославль

Дело № А82-20669/2024

01 января 2026 года

Резолютивная часть решения вынесена 02 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Козодой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Цыкиной М.В.,

рассмотрев в судебном заседании исковое заявление Федерального государственного автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Ярославский центр профессиональной подготовки и повышения квалификации кадров федерального дорожного агентства» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 5 358 623,44 руб., обязанности по её уплате прекращенной,

третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования: Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии:

от заявителя – ФИО1, председатель ликвидационной комиссии на основании приказа от 06.09.2023 № 143 (в режиме веб-конференции),

от ответчика – ФИО2, представитель по доверенности от 13.01.2025;

от третьего лица – ФИО2, представитель по доверенности от 09.01.2025,

установил:

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования «Ярославский центр профессиональной подготовки и повышения квалификации кадров федерального дорожного агентства» (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области (далее – Управление) о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 5 358 623,44 руб., в том числе: по налогу - 3 863 729,91 руб., пени - 1 398 647,78 руб., штрафам - 95 245,75 руб., обязанности по её уплате прекращенной.

Определением суда от 19.12.2024 возбуждено производство по делу.

Информация о принятии заявления к производству своевременно размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

От ответчика в материалы дела поступил отзыв на заявление, согласно которого Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области не является надлежащим ответчиком по делу, в соответствии с пунктом 1 Приказа Управления от 26.07.2021 № 01-05/0087@ «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области» специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке недоимки, а также пени, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на учёте в налоговых органах Ярославской области является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области.

В предварительном судебном заседании ответчик просил исключить Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области из числа ответчиков по делу.

Определением от 25.02.2025 предварительное судебное заседание отложено, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области (далее – Инспекция, Межрайонная ИФНС России № 2 по Ярославской области, налоговый орган).

Инспекцией в суд направлен отзыв на заявление, просит отказать в удовлетворении заявления, указывает на принятие полного комплекса мер по взысканию задолженности, основания для признания спорной задолженности безнадежной отсутствуют.

Определением суда от 17.07.2025 произведена замена судьи Соловьева А.Н. на судью Козодой Н.А.

Судебное заседание судом неоднократно откладывалось до 02.12.2025, участниками процесса представлялись в дело доказательства в обоснование позиции, письменные отзывы, объяснения, возражения.

В судебном заседании заявитель требования поддержал в полном объеме, заявил ходатайство о замене ненадлежащего ответчика - Управление ФНС России по Ярославской области на надлежащего – Межрайонную ИФНС России № 10 по Ярославской области, в части требований к УФНС России по Ярославской области заявил отказ. Последствия отказа заявителю известны и понятны.

Представитель Управления и Инспекции против удовлетворения ходатайства не возражает.

Суд, рассмотрев заявленное ходатайство, в порядке статьи 47 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) произвел замену ответчика УФНС России по Ярославской области на Межрайонную ИФНС России № 10 по Ярославской области.

В соответствии со статьей 51 АПК РФ правовой статус УФНС России по Ярославской области определен судом в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Принимая во внимание участие в судебном заседании уполномоченного представителя Инспекции и Управления, судебное заседание продолжено.

Представитель ответчика и третьего лица возражает против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным ранее в отзывах.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв в рамках дня судебного заседания до 16 час. 50 мин., информация о чем размещена в информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел».

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание после перерыва не явились, о месте и времени судебного заседания с учетом норм статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации извещены надлежащим образом.

Ходатайства об отложении судебного заседания, иные ходатайства лицами, участвующими в деле не заявлены.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд рассматривает заявление в отсутствие не явившихся лиц по имеющимся в деле доказательствам.

Обращаясь с настоящим заявлением в суд Учреждение указало, что распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 19.04.2023 № ВС-р принято решение о ликвидации Федерального государственного автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Ярославский центр профессиональной подготовки и повышения квалификации кадров Федерального дорожного агентства» Приказом Федерального дорожного агентства от 06.09.2023 № 143, назначен председатель ликвидационной комиссии – ФИО1 Согласно сведениям УФНС России по Ярославской области Учреждение по состоянию на 31.10.2024 имеет задолженность перед бюджетом: отрицательное сальдо единого налогового счета составляет 5 358 623,44 руб., в том числе по налогу в сумме 3 863 729,91 руб., пени в сумме 1 398 647,78 руб., штрафы в сумме 95 245,75 руб. Как указывает заявитель, в отрицательном сальдо ЕНС учтены суммы недоимок, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Налоговым органом не принято своевременных и достаточных мер к взысканию задолженности. По состоянию на настоящее время возможность принудительного взыскания задолженности утрачена. Пени, начисленные налоговым органом на недоимку, не могут включаться при формировании сальдо единого налогового счета на 01.01.2023, в том числе в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ. Кроме того, в настоящее время в отношении учреждения проводятся ликвидационные мероприятия. Собственного финансового обеспечения и ценного имущества, за счет которого возможно погашение задолженности по налогам и сборам у учреждения не имеется. Указанные обстоятельства являются препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Поручением Федерального дорожного агентства № ИК-12пр от 03.06.2024 председателям ликвидационных комиссий подведомственных учреждений поручено обеспечить подготовку материалов и организовать совместно с управлениями Федеральной налоговой службы рассмотрение возможности признания задолженности III очереди ликвидируемых ФГАОУ ДПО безнадежной к взысканию. Во исполнение указанного поручения председатель ликвидационной комиссии ФГАОУ ДПО «Ярославский ЦППК» обратился в УФНС России по Ярославской области с запросом о рассмотрении вопроса о признании кредиторской задолженности Учреждения перед Федеральной налоговой службой безнадежной к взысканию. В ответ на данный запрос УФНС по Ярославской области сообщило об отсутствии оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию и списанию в рамках статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление в отзыве указало, что в единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) 27.07.2023 внесена запись о принятом учредителями ФГАОУ ДПО «Ярославский ЦППК» решении о ликвидации юридического лица. Статьей 62 Гражданского кодекса Российской Федерации определены обязанности лиц, принявших решение о ликвидации юридического лица. Учредители (участники) юридического лица независимо от оснований, по которым принято решение о его ликвидации, в том числе в случае фактического прекращения деятельности юридического лица, обязаны совершить за счет имущества юридического лица действия по ликвидации юридического лица. При недостаточности имущества юридического лица учредители (участники) юридического лица обязаны совершить указанные действия солидарно за свой счет. В ходе анализа имущественного положения Учреждения установлены факты владения 8-ю транспортными средствами, наличие 5 объектов недвижимости на территории г. Ярославля и Ярославской области с видом права «Оперативное управление», которые сняты с учета с 27.06.2023 по 29.06.2023; трех земельных участков с видом права «Постоянное бессрочное пользование», дата прекращения владения с 27.06.2023 по 14.07.2023. При наличии задолженности, организацией не предпринимаются действия по погашению долга в добровольном порядке с апреля 2021 года. Находившиеся на исполнении в СОСП по Ярославской области ГМУ ФССП России постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, вынесенные на основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в соответствии с Федеральным законом № 229-ФЗ от 02.10.2007 «Об исполнительном производстве» переданы в ликвидационную комиссию. Управление обращает внимание, что на основании пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными. В отношении задолженности налогоплательщика применён полный комплекс мер взыскания, в связи с чем, основания для признания ее безнадежной к взысканию отсутствуют.

Инспекция в отзыве просит отказать в удовлетворении заявления, указывает, что ФГАОУ ДПО «Ярославский ЦППК» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области, применяют общую систему налогообложения, имеет задолженность перед бюджетов по уплате обязательных платежей. Довод заявителя о непринятии всего комплекса мер по взысканию задолженности является необоснованным. В материалы дела представлены доказательства принятия мер взыскания.

Исследовав материалы дела в бумажном и электронном виде, изучив доводы сторон, суд, оценивая сложившуюся правовую ситуацию, исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии со статьями 3, 23, 45 НК РФ налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, в силу которых контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет (далее – ЕНС).

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Исходя из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется на основании задекларированных налогоплательщиком данных не ранее наступления срока уплаты налога, соответственно, в течение дня, приходящегося на срок уплаты, сальдо единого налогового счета может претерпевать изменения с учетом поступления на него сумм единого налогового платежа. Таким образом, формирование значения сальдо единого налогового счета происходит в режиме реального времени в результате изменения размеров совокупной обязанности и единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона № 263-Ф3 в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания;

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Задолженность должна быть исключена из сальдо ЕНС, в случае если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решение суда об истечении срока давности (Письмо ФНС России от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@).

Таким образом, задолженность с истекшим сроком взыскания не подлежит включению в сальдо ЕНС, а в случае, если она была учтена при формировании сальдо ЕНС, должна быть исключена на основании результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решения суда об истечении срока давности.

В соответствии с пунктом 11 статьи 4 Закона № 263-Ф3 задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункта 3 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В статье 59 НК РФ определены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

Так, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

При этом в силу положений статьи 59 НК РФ утрата возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными ко взысканию, и влечет прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов).

Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность более не может выступать предметом взыскания.

Как разъясняется в пункте 9 Постановления № 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 АПК РФ с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 № 10534/12.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 9 Постановления № 57, при отсутствии судебного акта о признании задолженности безнадежной ко взысканию, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Порядок взыскания задолженности с налогоплательщиков (плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов) - с физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, а также организаций предусмотрен статьями 46, 47 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

После восстановления учета на едином налоговом счете сумм, ранее не учтенных в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 2 - 3.4, 5 и 6 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, новое требование об уплате задолженности не направляется.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, по поручению налогового органа на перечисление цифровых рублей или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно пункта 2 статьи 47 НК РФ при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства), цифровые рубли налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банке, на счете цифрового рубля, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены.

Как указано выше, взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ч. 2 ст. 47 НК РФ).

Как следует из материалов дела, по состоянию на дату обращения в суд у Учреждения имелась задолженность (в том числе по пеням и штрафам) по:

- НДФЛ за 1 квартал 2020 года, полугодие 2020 года, 9 месяцев 2020 года, 1 квартал 2021 года, полугодие 2021 года, 1 квартал 2022 года, 2022 год, 1 квартал 2023 года, 2023 год;

- страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования за 1 квартал 2023 года, полугодие 2023 года, 9 месяцев 2023 года, 2023 год, 1 квартал 2024 года, полугодие 2024 года, девять месяцев 2024 года;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 за полугодие 2022 года, 9 месяцев 2022 года, 2022 год;

- страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года за 9 месяцев 2022 года, 2022 год;

- налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 2, 3, 4 кварталы 2022 года, 1 квартал 2023 года;

- налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения за 2023 год;

- транспортному налогу с организаций за 1, 2, 3, 4 кварталы 2022 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2023 года, 1, 2 кварталы 2024 года, 2024 год;

- земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 1, 2, 3, 4 кварталы 2022 года, 1, 2 кварталы 2023 года;

- земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 1, 2, 3, 4 кварталы 2022 года, 1, 2, 4 кварталы 2023 года.

Инспекцией в суд представлены доказательства принятия мер по взысканию задолженности в порядке статей 69, 70, 46, 47 НК РФ, в том числе требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций и индивидуальных предпринимателей): № 11821 от 04.05.2022, № 32282 от 08.08.2022, № 5791 от 07.02.2022, № 44658 от 17.08.2021, № 44659 от 17.08.2021, № 53740 от 22.11.2021, № 42844 от 06.12.2022, № 43131 от 11.08.2021; решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств: № 9797 от 22.09.2021, № 3316 от 04.05.2022, № 4992 от 08.06.2022, № 12298 от 29.12.2021, № 9347 от 15.09.2021; постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) № 1812 от 12.08.2022 и постановление от 16.08.2022 о возбуждении исполнительного производства № 134187/22/76006-ИП.

Также инспекцией в обоснование позиции представлены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: № 854 от 24.06.2021, № 855 от 24.06.2021, № 856 от 24.06.2021, № 857 от 24.06.2021, № 1088 от 22.09.2021, № 2209 от 29.12.2021, № 1004 от 25.03.2022, № 2053 от 29.06.2022, № 2909 от 28.09.2022, № 3727 от 14.12.2022, № 4158 от 27.09.2021, № 152 от 13.01.2022, № 5422 от 11.10.2022, № 3367 от 23.07.2024.

Доводы уполномоченного органа заявителем надлежащими доказательствами не опровергнуты.

Совокупность представленных доказательств позволяет суду прийти к выводу о том, что с учетом установленных статьями 45, 46, 69, 70 НК РФ налоговым органом не утрачена возможность взыскания спорной задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункта 3 статьи 46 НК РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 29.03.2005 № 13592/04 взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т.е. направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Согласно статье 70 НК РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 № 2100/03.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.11.2007 № 8241/07 указал, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Суд также принимает во внимание, что пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.02.2011 № 8229/10.

Налоговым органом меры принудительного взыскания задолженности по пени принимались. Доказательств обратного заявителем не представлено.

В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с частью 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

На основании изложенного, заявление Общества является необоснованным, основания для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию судом не установлены.

Таким образом, исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом заявление не подлежит удовлетворению.

Оснований для иных выводов из имеющихся материалов дела, при действующем нормативно-правовом регулировании спорных правоотношений, не усматривается.

Доводы и аргументы заявителя об обратном подлежат отклонению, поскольку, принимая во внимание вышеизложенное, основаны на ошибочном применении норм права и неверной оценке фактических обстоятельств дела.

Иные доводы заявителя, судом рассмотрены, отклонены, как недоказанные, основанные на предположении и субъективной оценке, противоречащие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам и не влияют на принятие судебного акта.

В соответствии со статьей 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела, отказаться от иска.

Отказ от требований к УФНС России по Ярославской области, заявлен истцом, не нарушает права и законные интересы ответчика и (или) иных лиц, принят судом.

На основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в данной части подлежит прекращению.

Определением суда от 19.12.2024 заявителю предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, в связи с чем в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 47, 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении иска отказать.

Взыскать с Федерального государственного автономного образовательного учреждения дополнительного профессионального образования «Ярославский центр профессиональной подготовки и повышения квалификации кадров федерального дорожного агентства» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 50 000,00 руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по истечении десяти дней после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Н.А. Козодой