РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Москва
Дело № А40-141093/24-147-1014
18 марта 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2025года
Полный текст решения изготовлен 18 марта 2025 года
Арбитражный суд в составе: судьи Дейна Н.В. единолично
При ведении протокола секретарем Багдасарян М.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "МЕРЦ ФАРМА" (125124, Г.МОСКВА, УЛ. 3-Я ЯМСКОГО ПОЛЯ, Д. 2, К. 26, ЭТ 2 ПОМ VII КОМ 29, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.04.2007, ИНН: <***>)
к 1) ЦЭЛТ (107078, РОССИЯ, Г МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ КРАСНОСЕЛЬСКИЙ, АКАДЕМИКА ФИО1 ПР-КТ, Д. 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.03.2020, ИНН: <***>), 2) ЦТУ (107078, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ КРАСНОСЕЛЬСКИЙ, АКАДЕМИКА ФИО1 ПР-КТ, Д. 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.01.2003, ИНН: <***>)
об оспаривании решения и уведомлений
при участии:
от заявителя – ФИО2 (удостов. адвоката № 11035, по дов. от 24.04.2024 г.)
от ответчика – 1) ФИО3 (удостов., диплом, по дов. от 09.01.2024 г.) , 2) ФИО3 (удостов., диплом, по дов. от 17.01.2024 г.)
УСТАНОВИЛ:
ООО "МЕРЦ ФАРМА" (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными Решения Центральной электронной таможни от 12.04.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые по Акту проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 12.04.2024 № 10131000/205/120424/А 0080, о признании недействительными Уведомления Центрального таможенного управления от 16.04.2024 №№ 10100000/У2024/0041222, 10100000/У2024/0040860, 10100000/У2024/0040865, 10100000/У2024/0040870, 10100000/У2024/0040872, 10100000/У2024/0040876, 10100000/У2024/0040880, 10100000/У2024/0040884, 10100000/У2024/0040887, 10100000/У2024/0040891, 10100000/У2024/0040896, 10100000/У2024/0040899, 10100000/У2024/0040901, 10100000/У2024/0040905, 10100000/У2024/0040908, 10100000/У2024/0040910, 10100000/У2024/0040917, 10100000/У2024/0040921, 10100000/У2024/0040922, 10100000/У2024/0040925, 10100000/У2024/0040929, 10100000/У2024/0040930, 10100000/У2024/0040936, 10100000/У2024/0040944, 10100000/У2024/0040945, 10100000/У2024/0040952, 10100000/У2024/0040958, 10100000/У2024/0040961, 10100000/У2024/0040966, 10100000/У2024/0040972, 10100000/У2024/0040975, 10100000/У2024/0040979, 10100000/У2024/0040982, 10100000/У2024/0040999, 10100000/У2024/0041004, 10100000/У2024/0041009, 10100000/У2024/0041013, 10100000/У2024/0041016, 10100000/У2024/0041020, 10100000/У2024/0041025, 10100000/У2024/0041029, 10100000/У2024/0041034, 10100000/У2024/0041036, 10100000/У2024/0041040, 10100000/У2024/0041046, 10100000/У2024/0041048, 10100000/У2024/0041055, 10100000/У2024/0041061, 10100000/У2024/0041066, 10100000/У2024/0041068, 10100000/У2024/0041072, 10100000/У2024/0041077, 10100000/У2024/0041083, 10100000/У2024/0041086, 10100000/У2024/0041091, 10100000/У2024/0041095, 10100000/У2024/0041099, 10100000/У2024/0041107, 10100000/У2024/0041109, 10100000/У2024/0041115, 10100000/У2024/0041120, 10100000/У2024/0041124, 10100000/У2024/0041128, 10100000/У2024/0041148, 10100000/У2024/0041154, 10100000/У2024/0041161, 10100000/У2024/0041165, 10100000/У2024/0041171, 10100000/У2024/0041211, 10100000/У2024/0041215, 10100000/У2024/0041219, 10100000/У2024/0041227, 10100000/У2024/0041231, 10100000/У2024/0041234, 10100000/У2024/0041238, 10100000/У2024/0041242, 10100000/У2024/0041246, 10100000/У2024/0041323, 10100000/У2024/0041330, 10100000/У2024/0041333, 10100000/У2024/0041445, 10100000/У2024/0041449, 10100000/У2024/0041452, 10100000/У2024/0041457, 10100000/У2024/0041461, 10100000/У2024/0041463, 10100000/У2024/0041468, 10100000/У2024/0041471, 10100000/У2024/0041476, 10100000/У2024/0041479, 10100000/У2024/0041483, 10100000/У2024/0041485, 10100000/У2024/0041488, 10100000/У2024/0041492, 10100000/У2024/0041495, 10100000/У2024/0041517, 10100000/У2024/0041523, 10100000/У2024/0041525, 10100000/У2024/0041530, 10100000/У2024/0041533, 10100000/У2024/0041537, 10100000/У2024/0041540, 10100000/У2024/0041543, 10100000/У2024/0041547, 10100000/У2024/0041552, 10100000/У2024/0041555, 10100000/У2024/0041560, 10100000/У2024/0041564, 10100000/У2024/0041566, 10100000/У2024/0041570, 10100000/У2024/0041572, 10100000/У2024/0041577, 10100000/У2024/0041579, 10100000/У2024/0041581, 10100000/У2024/0041584, 10100000/У2024/0041587, 10100000/У2024/0041589 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.
В судебном заседании 28 февраля 2025 г. был объявлен перерыв до 17 марта 2025 г. в порядке ст. 163 АПК РФ. 17 марта 2025 г. судебное заседание было продолжено.
Представитель заявителя поддержал требования.
Представители ответчиков возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзывах.
Срок для обращения в суд, предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ, заявителем не пропущен.
Рассмотрев материалы дела, выслушав заявителя и ответчика, изучив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно ст.13 ГК РФ ненормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина, может быть признан судом недействительным. Согласно п.1 Постановления Пленума ВС РФ от 01.07.1996 г. № 6 и Пленума ВАС РФ № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьей 13 ГК он может признать такой акт недействительным.
Как следует из материалов дела, Центральная электронная таможня провела проверку документов и сведений в отношении представленных обществом с ограниченной ответственностью «Мерц Фарма» 115 деклараций на товары за май 2021 года – август 2023 №№ 10131010/040823/5013641, 10131010/190423/5003031, 10131010/250723/5010876, 10131010/091222/3532716, 10131010/010322/3126952, 10131010/010322/3127089, 10131010/010323/3071046, 10131010/020621/0356819, 10131010/020622/3267133, 10131010/020821/0503075, 10131010/030821/0508840, 10131010/030822/3358836, 10131010/030822/3358863, 10131010/031122/3481430, 10131010/041022/3444029, 10131010/050621/0364276, 10131010/050922/3402221, 10131010/051021/0663702, 10131010/051021/0664246, 10131010/051021/0664586, 10131010/051222/3524833, 10131010/051222/3524902, 10131010/060522/3228141, 10131010/060522/3229083, 10131010/060623/3202869, 10131010/060921/0587441, 10131010/080821/0518493, 10131010/080821/0518512, 10131010/081221/3015546, 10131010/090323/3081030, 10131010/090622/3277975, 10131010/090822/3366067, 10131010/090822/3366091, 10131010/091121/0751318, 10131010/100422/3193211, 10131010/100921/0600105, 10131010/101021/0675155, 10131010/101121/0753262, 10131010/110522/3233391, 10131010/110821/0527338, 10131010/120423/3127024, 10131010/130223/3051125, 10131010/140222/3091858, 10131010/140222/3091896, 10131010/140422/3199984, 10131010/140422/3200029, 10131010/140422/3200299, 10131010/140922/3414921, 10131010/141021/0687102, 10131010/141022/3456693, 10131010/150523/3170838, 10131010/150822/3373522, 10131010/150822/3373541, 10131010/150921/0613347, 10131010/150921/0613514, 10131010/151121/0766566, 10131010/160621/0389858, 10131010/161122/3498089, 10131010/161221/3038600, 10131010/161221/3038741, 10131010/170521/0314231, 10131010/170822/3377715, 10131010/171122/3499652, 10131010/190422/3207019, 10131010/190423/3138197, 10131010/190623/3218943, 10131010/191021/0700446, 10131010/200921/0622041, 10131010/220523/3180971, 10131010/221122/3505739, 10131010/240423/3142891, 10131010/240821/0557564, 10131010/250721/0485249, 10131010/260622/3302267, 10131010/260922/3431667, 10131010/280323/3107973, 10131010/281022/3573726, 10131010/310123/3034698, 10131010/220722/3342004, 10131010/210621/0403276, 10131010/190422/3207253, 10131010/190623/3291137, 10131010/190821/0547632, 10131010/200721/0473818, 10131010/201222/3547753, 10131010/220523/3181045, 10131010/231122/3507440, 10131010/240521/0330657, 10131010/240821/0557743, 10131010/260523/3188354, 10131010/260622/3302275, 10131010/270721/0489993, 10131010/280522/3260189, 10131010/281122/3514322, 10131010/310123/3034699, 10131010/120923/3411698, 10131010/210621/0403294, 10131010/190422/3207372, 10131010/190622/3291198, 10131010/190922/3420257, 10131010/200721/0474382, 10131010/201222/3547778, 10131010/220822/3382640, 10131010/240423/3142871, 10131010/240521/0330683, 10131010/241121/0790131, 10131010/260622/3302260, 10131010/260723/3263066, 10131010/280222/3124822, 10131010/280721/0493350, 10131010/291121/0800418, 10131010/060921/0588161, 10131010/140422/3199877, 10131010/250722/3344652, 10131010/280222/3124031.
По результатам проверки Таможня составила Акт от 12.04.2024 № 10131000/205/120424/А 0080 и приняла 115 Решений от 12.04.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в указанные декларации на товары, после выпуска товаров.
Как следует из Решений, Таможня считает, что Общество необоснованно применяло ставку НДС в размере 10% в отношении товаров, ввезенных по Декларациям.
На основании Решений Таможни Центральное таможенное управление направило в адрес Общества Уведомления от 16.04.2024 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, на основании которых обязало Общество уплатить суммы таможенных платежей и пеней в общем размере 595 485 473,62 руб.
Не согласившись с указанными решениями и уведомления, Заявитель обратился в суд с заявленными требованиями, удовлетворяя которые, суд исходит из следующего.
Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующего.
В соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в п. 2 и п. 3 данной статьи.
Абз. 3 пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении ввоза медицинских изделий при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утвержден перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию. В данном перечне указаны: средства для ухода за кожей прочие классифицируемые кодом 3304 99 000 0 ЕТН ВЭД ЕАЭС.
В соответствии с п. 4 ст. 38 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.
Порядок государственной регистрации медицинских товаров, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. N 1416 "Об утверждении правил государственной регистрации медицинских изделий" (далее - Правила).
В соответствии с п. 6 Правил регистрационное удостоверение на медицинское изделие является документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия.
Государственная регистрация медицинских изделий осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения. Государственный реестр медицинских изделий размещен на официальном сайте Росздравнадзора (Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения) в сети "Интернет".
Таким образом, таможенные органы принимают решение о применении налоговой ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских товаров, при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, а также соответствия ввозимых товаров конкретным кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в разделе II "Медицинские изделия" Перечня постановления.
Как установлено судом, спорные товары были классифицированы в субпозиции 3304 99 000 0 «Средства для ухода за кожей прочие» позиции 3304 Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».
При декларировании Товаров Обществом были предоставлены регистрационные удостоверения на медицинские изделия от 07.10.2019 № РЗН 2019/9022, от 20.10.2015 № ФСЗ 2009/04843, от 07.05.2009 № ФСЗ 2009/04240, от 13.02.2018 № РЗН 2018/6815, от 24.07.2018 № ФСЗ 2011/09213, от 24.09.2019 № РЗН 2016/3853, от 01.02.2021 № ФСЗ 2010/07887, от 07.07.2022 № РЗН 2018/6815, выданные Росздравнадзором в отношении ввозимых Товаров.
По результатам проведения проверки документов и сведений в отношении Деклараций Таможня пришла к выводу о том, что Товары не подпадают под определение «Средства для ухода за кожей прочие», в связи с чем применение налоговой ставки НДС в размере 10% при их ввозе в Российскую Федерацию на основании п. 2 ст. 164 НК РФ является неправомерным.
С 25.01.2018 в Перечень включено медицинское изделие "Средства для ухода за кожей прочие", код ТН ВЭД ЕАЭС 3304 99 000 0.
Код 3304 99 000 0, по которому классифицированы ввезенные товары, отмечен знаком "*" и поименован в Перечне медицинских изделий и лекарственных средств со следующим наименованием "Средства для ухода за кожей прочие", соответственно в целях принятия решения о применении ставки НДС в размере 10 процентов необходимо учитывать наименование ввозимого товара.
В раздел "II. Медицинские изделия" данного Перечня включены: "Средства для ухода за кожей прочие 3304 99 000 0*".
Согласно Примечанию 3 для целей применения позиций данного Перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.
Следовательно, для применения ставки НДС 10% в отношении товаров необходимо соблюдение следующих условий: 1) наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия; 2) классификация в коде 3304 99 000 0; 3) отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим.
В соответствии с ОПИ классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам (Правило 1 ОПИ).
Исходя из наименования товарной позиции 3304 в данную товарную позицию включаются исключительно: 1) Косметические средства или средства для макияжа; 2) Средства для ухода за кожей (кроме лекарственных); 3) Средства для маникюра или педикюра.
В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД, которые обязаны руководствоваться как таможенные органы, так и участники ВЭД, "гели для подкожных инъекций для удаления морщин и улучшения формы губ (включая гели, содержащие гиалуроновую кислоту)" подлежат классификации в товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС.
Обществом подтверждено наличие предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" оснований для применения в отношении спорного товара льготной ставки НДС в размере 10%, и, как следствие, у таможенного органа не имелось оснований для принятия оспариваемого решения.
Применительно к медицинским товарам, в отношении которых применяется ставка НДС 10%, Правительством РФ принято Постановление № 688, которым утверждены соответствующие перечни кодов товаров:
1) Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД 2, реализация которых на территории Российской Федерации облагается по ставке НДС 10% (далее – «Перечень ОКПД2»);
2) Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию (Перечень ТН ВЭД ЕАЭС).
Таким образом, для применения ставки НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации медицинского товара, необходимо и достаточно одновременное соблюдение лишь двух условий:
1) отнесение его к медицинским товарам, поименованным в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ с подтверждением такого статуса регистрационным удостоверением, и
2) прямое указание на код данного товара в Перечне ТН ВЭД ЕАЭС.
Указанные условия были выполнены Обществом.
При декларировании Товаров Общество представило регистрационные удостоверения на медицинские изделия от 07.10.2019 № РЗН 2019/2022, от 20.10.2015 № ФСЗ 2009/04843, от 07.05.2009 № ФСЗ 2009/04240, от 13.02.2018 № РЗН 2018/6815, от 24.07.2018 № ФСЗ 2011/09213, от 24.09.2019 № РЗН 2016/3853, от 01.02.2021 № ФСЗ 2010/07887, от 07.07.2022 № РЗН 2018/6815, выданные Росздравнадзором в отношении ввозимых Товаров и подтверждающие статус Товаров в качестве медицинских изделий, прямо указанных в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, прошедших государственную регистрацию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Порядок государственной регистрации медицинских изделий утвержден Постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 № 1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий» (далее – «Правила»).
В соответствии с п. 6 Правил регистрационное удостоверение на медицинское изделие является документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия.
В соответствии с п. 3 Правил государственная регистрация медицинских изделий осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор). Государственный реестр медицинских изделий размещен на официальном сайте Росздравнадзора в сети «Интернет».
Ввезенные Товары предназначены для увлажнения кожи и заполнения морщин и относятся к средствам для ухода за кожей, в связи с чем при декларировании они были классифицированы в субпозиции 3304 99 000 0 «Средства для ухода за кожей прочие» позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».
Субпозиция «Средства для ухода за кожей прочие 3304 99 000 0» прямо включена в Перечень ТН ВЭД ЕАЭС.
Классификация Товаров в субпозиции 3304 99 000 0 не была оспорена Таможней, решение о классификации Товаров в иной субпозиции Таможней не принималось.
Таким образом, Обществом выполнены все условия, предусмотренные п. 2 ст. 164 НК РФ для применения ставки НДС в размере 10% при ввозе Товаров на территорию Российской Федерации.
Наименование товара «Средства для ухода за кожей прочие» используемое в Перечне ТН ВЭД ЕАЭС является частью текста товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».
Товарная позиция 3304 содержит четыре однодефисных субпозиции:
– 3304 41 – средства для макияжа губ;
– 3304 42 – средства для макияжа глаз;
– 3304 30 – средства для маникюра или педикюра;
– прочие (включает две двухдефисных субпозиции - - 3304 91 и - - 3304 99).
Учитывая, что для классификации средств для макияжа и средств для маникюра и педикюра выделены отдельные субпозиции, то в однодефисной субпозиции «- прочие» могут классифицироваться только «Косметические средства и средства для ухода за кожей».
Согласно п. 3.1 Методических указаний «Организация и осуществление санитарно-эпидемиологического надзора за лечебно-профилактическими учреждениями (отделениями косметологического профиля и косметическими кабинетами», утвержденных Приказом ЦГСЭН в г. Москве от 30.07.2001 № 139 (далее – «Методические указания») к косметическим процедурам относятся мероприятия, применяемые с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики, а к косметическим средствам (косметике) – средства, предназначенные для личной гигиены и украшения (улучшения) внешнего облика человека (п. 3.10 Методических указаний).
Согласно п. 2.102 ГОСТ 32048-2013 «Продукция парфюмерно-косметическая. Термины и определения» парфюмерно-косметическая продукция (косметика) – это вещества или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека, в том числе на кожу, волосяной покров, ногти, губы, зубы с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или их защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними.
Косметология, в свою очередь, представляет собой область клинической медицины, основными задачами которой является изучение причин, клинических проявлений и разработка методов, способов и средств лечения и профилактики деформаций и дефектов покровных тканей лица, тела и конечностей функционально-эстетического характера (п. 3.1 Методических указаний). Косметология включена в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, подлежащих лицензированию, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.06.2021 № 852. Следовательно, косметологические услуги относятся к медицинским услугам и оказываются только при наличии лицензии на медицинскую деятельность.
Как следует из п. 1.12 Перечня основных косметологических процедур, утвержденного Приказом ЦГСЭН в г. Москве от 30.07.2001 № 139, к косметологическим процедурам относятся среди прочего инъекции в кожу гиалуроновой кислоты или гиалуроната натрия и иных веществ.
Используемое в Перечне ТН ВЭД ЕАЭС наименование «Средства для ухода за кожей прочие» не ограничено препаратами для наружного применения (например, в виде крема), предназначенными для ухода за кожей, и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того, используются ли эти средства при оказании косметических услуг (косметические средства ухода за кожей) или косметологических услуг (косметологические средства ухода за кожей).
Более того, указание в Перечне ТН ВЭД ЕАЭС на необходимость регистрации средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий прямо свидетельствует о том, что такие средства включают в себя косметологические средства, которые не могут использоваться в бытовых условиях, а могут быть применены только специализированными организациями, имеющими лицензию на медицинскую деятельность.
Декоративная косметика для наружного применения, только маскирующая недостатки внешности, не может быть зарегистрирована в качестве медицинского изделия, так как она не отвечает понятию медицинского изделия, приведенному в ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».
Согласно Инструкциям по применению медицинских изделий:
– Belotero Hydro («Белотеро Гидро») является стерильным апирогенным вязкоэластичным бесцветным прозрачным гелем гиалуроната натрия, представляющим собой инъекционный биоразлагающийся имплантат с вязкоупругими свойствами на основе гиалуроната натрия для увлажнения кожных тканей, предназначенный для заполнения углублений в области атрофических рубцов на лице, а также для регидратации и омоложения кожи;
– Belotero Soft («Белотеро Софт») является стерильным апирогенным вязкоэластичным бесцветным прозрачным гелем гиалуроната натрия, представляющим собой вводимый посредством инъекций биодеградируемый имплантат, предназначенный для заполнения мимических морщин в периоральной области;
– Belotero Soft Lidocaine («Белотеро Софт с лидокаином») является стерильным апирогенным вязкоэластичным бесцветным прозрачным гелем гиалуроната натрия, представляющим собой имплантат (инъекционный биодеградирующий филлер) с вязкоупругими свойствами на основе перекрестносшитого гиалуроната натрия для коррекции рельефа тканей, предназначенный для наращивания дермальной ткани с целью заполнения кожных углублений: мелких морщин и складок на лице, коррекции атрофических рубцов на лице;
– Belotero Balance («Белотеро Баланс») является стерильным апирогенным вязкоэластичным бесцветным прозрачным гелем гиалуроната натрия, представляющим собой вводимый посредством инъекций биодеградируемый имплантат, предназначенный для заполнения средних морщин и складок на лице;
– Belotero Balance Lidocaine («Белотеро Баланс с лидокаином») является стерильным апирогенным вязкоэластичным бесцветным прозрачным гелем гиалуроната натрия, представляющим собой имплантат (инъекционный биодеградирующий филлер) с вязкоупругими свойствами на основе перекрестносшитого гиалуроната натрия для коррекции рельефа тканей, предназначенный для наращивания дермальной ткани с целью заполнения кожных углублений: умеренных морщин и складок на лице, коррекции (улучшения состояния) атрофических рубцов на лице;
– Belotero Intense («Белотеро Интенс») является стерильным апирогенным вязкоэластичным бесцветным прозрачным гелем гиалуроната натрия, представляющим собой вводимый посредством инъекций биодеградируемый имплантат, предназначенный для заполнения глубоких морщин и складок на лице, восстановления и увеличения объема мягких тканей;
– Belotero Intense Lidocaine («Белотеро Интенс с лидокаином») является стерильным апирогенным вязкоэластичным бесцветным прозрачным гелем гиалуроната натрия, представляющим собой имплантат (инъекционный биодеградирующий филлер) с вязкоупругими свойствами на основе перекрестносшитого гиалуроната натрия для коррекции рельефа тканей, предназначенный для наращивания дермальной ткани с целью заполнения кожных углублений: глубоких морщин и складок на лице, восстановления и увеличения объема мягких тканей (например, контуров лица, объема губ), коррекции атрофических рубцов на лице;
– Belotero Lips Contour («Белотеро Липс Контур») является стерильным апирогенным вязкоэластичным бесцветным прозрачным гелем гиалуроната натрия, представляющим собой имплантат (инъекционный биодеградирующий филлер) с вязкоупругими свойствами на основе перекрестносшитого гиалуроната натрия для коррекции рельефа тканей, предназначенный для наращивания дермальной ткани с целью заполнения кожных углублений: коррекции атрофических рубцов на лице;
– Belotero Lips Shape («Белотеро Липс Шейп») является стерильным апирогенным вязкоэластичным бесцветным прозрачным гелем гиалуроната натрия, представляющим собой имплантат (инъекционный биодеградирующий филлер) с вязкоупругими свойствами на основе перекрестносшитого гиалуроната натрия для коррекции рельефа тканей, предназначенный для наращивания дермальной ткани с целью заполнения кожных углублений: коррекции атрофических рубцов на лице и увеличения объема мягких тканей (например, объема губ, выраженных морщин углов рта);
– Belotero Volume («Белотеро Вольюм») является стерильным апирогенным вязкоэластичным бесцветным прозрачным гелем гиалуроната натрия, представляющим собой вводимый посредством инъекций биодеградируемый имплантат, предназначенный для коррекции признаков утраты жировой ткани лица (липоатрофия) и восстановления объема лица;
– Etermis 3 («Этермис 3») представляет собой стерильный апирогенный физиологический гель, изготовленный из перекрестно сшитой гиалуроновой кислоты (ГК), предназначенный для заполнения умеренных морщин/складок на лице и для восполнения утраченного объема структур лица, устранения умеренных носогубных складок, морщин марионеток путем инъекций в средние и глубокие слои дермы, а также для увеличения объема губ;
– Etermis 4 («Этермис 4») представляет собой стерильный апирогенный физиологический гель, изготовленный из перекрестно сшитой гиалуроновой кислоты (ГК), предназначенный для заполнения глубоких складок кожи, для увеличения и восстановления объема лица при значительной потере объема кожи лица, устранения глубоких и тяжелых носогубных складок, морщин марионеток путем инъекций в средние и глубокие слои дермы, а также для увеличения объема губ;
– Radiesse («Радиес») представляет собой инъекционный имплантат, стерилизованный паром, не содержащий латекса, апирогенный, полутвердый, когезионный, полностью биологически деградируемый глубокий дермальный и субдермальный филлер, предназначенный для пластического и реконструктивного вмешательства, включая глубокую дермальную и субдермальную аугментацию мягких тканей в области лица.
Присутствие лидокаина в ряде указанных медицинских изделий способствует уменьшению локальной боли, связанной c инъекционным введением геля, и повышению комфорта для пациента.
Таким образом, данные медицинские изделия предназначены для комплексного ухода за кожей, а именно улучшения гидратации (увлажнения) кожи, коррекции дефектов кожи (например, заполнения морщин и складок на лице, коррекции атрофических рубцов), возникающих в процессе старения, в результате травмы или дегенеративных повреждений, для увеличения объема кожных тканей, для моделирования контуров лица, то есть являются средством для ухода за кожей.
Основным действующим веществом для группы товаров «Белотеро» и «Этермис» является гиалуронат натрия (или гиалуроновая кислота) – это природное вещество, обнаруживаемое в организме человека, a также в тканях других животных. Оно представляет собой полисахарид, который играет важную роль в увлажнении и упругости кожи. Гиалуронат натрия привлекает и удерживает воду, обеспечивая уровень гидратации, необходимый для поддержания здоровья и молодости кожи. Гиалуронат натрия относится к категории регенерантов и репарантов.
Судом установлено, что Товары, исходя из своих свойств и химического состава, относятся к категории «средства по уходу за кожей».
Указанная позиция подтверждается Пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС, являющимися приложением к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21 «О пояснениях единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза». Согласно Пояснениям в субпозицию 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Средства для ухода за кожей прочие» включены «гели для подкожных инъекций для удаления морщин и улучшения формы губ (включая гели, содержащие гиалуроновую кислоту)».
Более того, согласно Пояснениям к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, основанным на русскоязычной версии Пояснений к 7-му изданию Гармонизированной системы описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, гели для подкожных инъекций для удаления морщин и улучшения формы губ (включая гели, содержащие гиалуроновую кислоту) включены в субпозицию 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Средства для ухода за кожей прочие».
Таким образом, Общество правомерно и обоснованно классифицировало Товары в субпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.
Таможенный орган указывает на то, что в Решении Коллегии ЕЭК № 44 разъяснено, что препараты для наружного применения (например, в виде крема), предназначенные для ухода за кожей (в том числе для ее увлажнения, заживления, восстановления при повреждениях (ранах, трещинах, солнечных и термических ожогах), содержащие в качестве активного действующего вещества производное витамина и вспомогательные вещества, в соответствии с Основными правилами интерпретации Товарной номенклатуры 1 и 6 классифицируются в субпозиции 3304 99 000 0 Товарной номенклатуры (стр. 9-10 Акта).
Вместе с тем, Ответчиком не учтено, что Решение Коллегии ЕЭК № 44 посвящено классификации поливитаминных, витаминных препаратов и поливитаминных комплексов, в то время как Товары представляют собой медицинские изделия. Следовательно, позиция, изложенная в Решении Коллегии ЕЭК № 44, в принципе не применима к Товарам.
Таможенным органом также не учтено, что Решение Коллегии ЕЭК № 44 принято 28.03.2023, в то время как спорные Товары ввезены в Российскую Федерацию в период с мая 2021 года по август 2023 года. Следовательно, Решение Коллегии ЕЭК № 44 в принципе не применимо к Товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации в период с мая 2021 года по март 2023 года.
Кроме того, Решение Коллегии ЕЭК № 44 не свидетельствует о том, что в субпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС могут быть классифицированы только препараты для наружного применения (например, в виде крема), предназначенные для ухода за кожей.
Применительно к номенклатурной классификации медицинских изделий Таможня отмечает то, что Товары относятся к коду 122090 «Материал для коррекции дефектов кожи, бактериального происхождения», который имеет следующее описание: «Стерильное рассасывающееся вещество бактериального происхождения, предназначенное для введения в дерму/гиподерму кожи, подслизистый слой губы и/или для супрапериостального введения для увеличения объема; вещество служит заполняющей пространство объемной добавкой к внутриклеточному матриксу соединительной ткани (дермальным филлером), обычно используется для коррекции дефектов кожи (например, морщин, складок, шрамов), возникших в процессе старения, в результате травмы или дегенеративных повреждений; в состав не входит анестезирующее вещество. Состоит из основного компонента (например, гиалуроновой кислоты (НА) бактериального происхождения) и, как правило, загружен в одноразовый шприц; могут прилагаться одноразовые иглы/канюли, предназначенные для инъекций».
Между тем код вида медицинского изделия в соответствии с номенклатурной классификацией медицинских изделий, утвержденной Приказом Минздрава России от 06.06.2012 № 4н, не упомянут ни в ст. 164 НК РФ, ни в Перечне ТН ВЭД ЕАЭС и, следовательно, отнесение товара к тому или иному коду номенклатурной классификации медицинских изделий не имеет правового значения для применения ставки НДС в размере 10%.
Кроме того, код вида медицинского изделия 122090 относится к подразделу 6.03 и подразделу 8.08 номенклатурной классификации медицинских изделий по видам. Наименование подраздела 6.03 звучит как «Материалы для реконструкции тканей», наименование подраздела 8.08 звучит как «Прочие медицинские изделия для пластической хирургии, дерматологии и косметологии».
Следовательно, исходя из наименований кода вида медицинского изделия, a также из наименований раздела и подраздела номенклатурной классификации медицинских изделий по видам, Товары относятся к средствам по уходу за кожей, применяемым в дерматологии и косметологии в целях реконструкции кожных тканей человека.
Ответчик указывает на то, что в соответствии с Техническим регламентом средства для ухода за кожей являются косметической продукцией, предназначены для наружного применения, а именно для нанесения непосредственно на внешний покров человека c единственной и главной целью – ухода.
Между тем ссылки Ответчика на Технический регламент являются неправомерными, поскольку, как прямо следует из ст. 2 Технического регламента, он не распространяется на продукцию, предназначенную для проглатывания, ингаляции, инъекции или имплантации в тело человека, средства для татуажа, наносимые с нарушением кожного покрова, а также на продукцию, применяемую для диагностики и лечения болезней.
Таким образом, поскольку Товары предназначены для внутрикожного введения, они являются косметологическими средствами, предназначенным для ухода за кожей, то есть полностью охватываются понятием Средства для ухода за кожей, в связи с чем подлежат классификации в субпозиции 3304 99 000 0 «Средства для ухода за кожей прочие» ТН ВЭД ЕАЭС.
При таких обстоятельствах утверждение Ответчика о том, что Товары не являются средствами для ухода за кожей, является очевидно неправомерным.
Ответчик ссылается на то, что указанные в Удостоверениях коды ОКПД 2 32.50.22.190, 32.50.22.199, 21.20.24.190 отсутствуют в Перечне ОКПД2, а надлежащим кодом для средств для ухода за кожей является код ОКПД 2 20.42.15 «Средства для ухода за кожей, макияжа или защитные средства для кожи (включая солнцезащитные и для загара), не включенные в другие группировки».
Между тем таможенным органом не учтено, что Перечень ОКПД2 утвержден Правительством РФ исключительно в отношении товаров при их реализации на территории Российской Федерации.
В ситуации Общества ставка НДС в размере 10% применена Обществом при ввозе товаров на основании другого перечня, предусмотренного п. 2 ст. 164 НК РФ, – Перечня ТН ВЭД ЕАЭС.
Следовательно, ссылки Таможни на отсутствие кодов ОКПД 2 32.50.22.190, 32.50.22.199, 21.20.24.190 в Перечне ОКПД2 не имеют правового значения, поскольку в данном случае речь идет о ввозе Товаров на территорию Российской Федерации.
Указанное подтверждается и позицией Минфина России, согласно которой для применения ставки НДС в размере 10% при ввозе товаров на территорию Российской Федерации следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС, а не ОКПД 2 (Письма Минфина России от 17.02.2022 № 03-07-07/11166, от 19.05.2021 № 03-07-07/38020).
Переходные сопоставительные таблицы между кодами ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2, размещенные на сайте Минэкономразвития России (далее – «Переходные ключи»), как указано в тексте самих Переходных ключей, отражают исключительно возможные соответствия между кодами на уровне первых шести знаков ТН ВЭД ЕАЭС и кодами ОКПД 2, не являются исчерпывающими и предназначены для использования в качестве вспомогательного материала для облегчения работы по установлению возможных вариантов корреляции кодов классификаторов в отношении соответствующих категорий товаров.
Следовательно, предлагаемые в Переходных ключах варианты корреляции кодов ТН ВЭД ЕАЭС и ОКПД 2 не являются обязательными, и указание того или иного кода ОКПД 2 в отношении товара не является основанием для применения в отношении Товара автоматически исключительно того ключа ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в Переходных ключах как коррелирующий определенному коду ОКПД 2, и наоборот. Код ОКПД 2 тем более не является основанием для отказа в применении ставки НДС в размере 10% при ввозе товаров, если таковой определен некорректно.
Указанный правовой подход подтверждается Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 07.03.2025 № Ф05-26058/2024 по делу N А40-28255/2024.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решения таможенного органа противоречат нормам законодательства, а также нарушают права заявителя в предпринимательской сфере. Обратного таможенным органом не доказано.
В соответствии со статьей 73 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.
Таким образом, учитывая, что уведомления носит производный характер от 12.04.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые по Акту проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 12.04.2024 № 10131000/205/120424/А0080, незаконность которых установлена судом, у таможенного органа отсутствовали правовые основания для выставления оспариваемых уведомлений.
Судом проверены все доводы ответчика, однако они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов лиц, участвующих в деле, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 N 305-КГ17-13690).
Следовательно, в данном случае имеются основания, предусмотренные ст. 13 ГК РФ и ч. 1 ст. 198 АПК РФ, которые одновременно необходимы для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решения или действия незаконными. В связи с чем, требования заявителя подлежит удовлетворению на основании ч. 2 ст. 201 АПК РФ.
В соответствии с п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ в случае признания ненормативного акта недействительным, решения незаконным, в резолютивной части решения суд указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В порядке восстановления нарушенных прав Заявителя суд считает необходимым обязать Центральную электронную таможню устранить нарушенные права ООО «МЕРЦ ФАРМА» в связи с отменой решений от 12.04.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые по Акту проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 12.04.2024 № 10131000/205/120424/А0080 в установленном таможенным законодательством порядке и сроки.
Согласно ст.110 АПК РФ, с учетом положений ч.1ст.333.37 НК РФ, уплаченная ООО «МРЦ ФАРМА» госпошлина в размере 696 000 руб. подлежит взысканию с ответчиков.
Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не влечет за собой освобождение от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение, в соответствии со статьей 110 Кодекса. Данная позиция соответствует разъяснениям, содержащимся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 «О применении 9 законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» (абзац третий пункта 21).
Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 170, 176, 198, 201 АПК РФ суд
РЕШИЛ:
Решения Центральной электронной таможни от 12.04.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые по Акту проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 12.04.2024 № 10131000/205/120424/А0080 - признать незаконным и отменить
Уведомления Центрального таможенного управления от 16.04.2024 №№ 10100000/У2024/0041222, 10100000/У2024/0040860, 10100000/У2024/0040865, 10100000/У2024/0040870, 10100000/У2024/0040872, 10100000/У2024/0040876, 10100000/У2024/0040880, 10100000/У2024/0040884, 10100000/У2024/0040887, 10100000/У2024/0040891, 10100000/У2024/0040896, 10100000/У2024/0040899, 10100000/У2024/0040901, 10100000/У2024/0040905, 10100000/У2024/0040908, 10100000/У2024/0040910, 10100000/У2024/0040917, 10100000/У2024/0040921, 10100000/У2024/0040922, 10100000/У2024/0040925, 10100000/У2024/0040929, 10100000/У2024/0040930, 10100000/У2024/0040936, 10100000/У2024/0040944, 10100000/У2024/0040945, 10100000/У2024/0040952, 10100000/У2024/0040958, 10100000/У2024/0040961, 10100000/У2024/0040966, 10100000/У2024/0040972, 10100000/У2024/0040975, 10100000/У2024/0040979, 10100000/У2024/0040982, 10100000/У2024/0040999, 10100000/У2024/0041004, 10100000/У2024/0041009, 10100000/У2024/0041013, 10100000/У2024/0041016, 10100000/У2024/0041020, 10100000/У2024/0041025, 10100000/У2024/0041029, 10100000/У2024/0041034, 10100000/У2024/0041036, 10100000/У2024/0041040, 10100000/У2024/0041046, 10100000/У2024/0041048, 10100000/У2024/0041055, 10100000/У2024/0041061, 10100000/У2024/0041066, 10100000/У2024/0041068, 10100000/У2024/0041072, 10100000/У2024/0041077, 10100000/У2024/0041083, 10100000/У2024/0041086, 10100000/У2024/0041091, 10100000/У2024/0041095, 10100000/У2024/0041099, 10100000/У2024/0041107, 10100000/У2024/0041109, 10100000/У2024/0041115, 10100000/У2024/0041120, 10100000/У2024/0041124, 10100000/У2024/0041128, 10100000/У2024/0041148, 10100000/У2024/0041154, 10100000/У2024/0041161, 10100000/У2024/0041165, 10100000/У2024/0041171, 10100000/У2024/0041211, 10100000/У2024/0041215, 10100000/У2024/0041219, 10100000/У2024/0041227, 10100000/У2024/0041231, 10100000/У2024/0041234, 10100000/У2024/0041238, 10100000/У2024/0041242, 10100000/У2024/0041246, 10100000/У2024/0041323, 10100000/У2024/0041330, 10100000/У2024/0041333, 10100000/У2024/0041445, 10100000/У2024/0041449, 10100000/У2024/0041452, 10100000/У2024/0041457, 10100000/У2024/0041461, 10100000/У2024/0041463, 10100000/У2024/0041468, 10100000/У2024/0041471, 10100000/У2024/0041476, 10100000/У2024/0041479, 10100000/У2024/0041483, 10100000/У2024/0041485, 10100000/У2024/0041488, 10100000/У2024/0041492, 10100000/У2024/0041495, 10100000/У2024/0041517, 10100000/У2024/0041523, 10100000/У2024/0041525, 10100000/У2024/0041530, 10100000/У2024/0041533, 10100000/У2024/0041537, 10100000/У2024/0041540, 10100000/У2024/0041543, 10100000/У2024/0041547, 10100000/У2024/0041552, 10100000/У2024/0041555, 10100000/У2024/0041560, 10100000/У2024/0041564, 10100000/У2024/0041566, 10100000/У2024/0041570, 10100000/У2024/0041572, 10100000/У2024/0041577, 10100000/У2024/0041579, 10100000/У2024/0041581, 10100000/У2024/0041584, 10100000/У2024/0041587, 10100000/У2024/0041589 – признать незаконными и отменить
Обязать Центральную электронную таможню устранить нарушенные права ООО «МЕРЦ ФАРМА» в связи с отменой решений от 12.04.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, принятые по Акту проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 12.04.2024 № 10131000/205/120424/А0080 в установленном таможенным законодательством порядке и сроки.
Взыскать с Центральной электронной таможни в пользу ООО «МЕРЦ ФАРМА» расходы по госпошлине в размере 345 000 руб.
Взыскать с Центрального таможенного управления в пользу ООО «МРЦ ФАРМА» расходы по госпошлине в размере 351 000 руб.
Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу и может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья:
Н.В. Дейна