Решение по делу № А50-4868/2025 от 17.09.2025

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Пермь

17 сентября 2025 года Дело № А50-4868/2025

Резолютивная часть решения объявлена 03 сентября 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено 17 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Ивониной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Хашиг Т.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Центр профессиональной косметологии «НЕРОЛИ» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 603155, <...>) к Пермской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>, 614064, <...>), при участии третьих лиц: общества с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТ ТЕХНОЛОДЖИ БРОКЕР» (ИНН <***>, 129164, <...> стр 1, ком. 14); общества с ограниченной ответственностью «СИ ЭС ЛОГИС»(ИНН <***>, 117452, <...>, помещ. 1/2/5); общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕЛ ЛОГИСТИК ТАМОЖЕННЫЙ БРОКЕР» (ИНН <***>, 107113, <...>, помещ. VI этаж 2 ком 99); общества с ограниченной ответственностью «ИНТЕЛ БРОКЕР» (ИНН <***>, 107113, <...>).

о признании незаконными и отмене решений

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1, (посредством системы веб-конференции) по доверенности от 09.01.2025 №01-25, предъявлены паспорт, диплом;

от Пермской таможни – ФИО2, по доверенности № 01-04-22/06445 от 29.04.2024, предъявлены удостоверение, диплом; ФИО3 по доверенности №01-04-22/06208 от 23.04.2025, предъявлены удостоверение, диплом;

иные лица, участвующие в деле, не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Центр профессиональной косметологии «НЕРОЛИ» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Пермской таможне о признании незаконными и отмене решений Пермской таможни от 10.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00001, от 14.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00002, №10411000/210/100125/Т000093/00003, №10411000/210/100125/Т000093/00004, №10411000/210/100125/Т000093/00005, №10411000/210/100125/Т000093/00006, №10411000/210/100125/Т000093/00007, №10411000/210/100125/Т000093/00008, №10411000/210/100125/Т000093/00009, №10411000/210/100125/Т000093/00010, №10411000/210/100125/Т000093/00011, №10411000/210/100125/Т000093/00012, №10411000/210/100125/Т000093/00013,

от 15.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00014, №10411000/210/100125/Т000093/00015, №10411000/210/100125/Т000093/00016, №10411000/210/100125/Т000093/00017, №10411000/210/100125/Т000093/00018, №10411000/210/100125/Т000093/00019, №10411000/210/100125/Т000093/00020, №10411000/210/100125/Т000093/00021, №10411000/210/100125/Т000093/00022, №10411000/210/100125/Т000093/00023, №10411000/210/100125/Т000093/00024, №10411000/210/100125/Т000093/00025, №10411000/210/100125/Т000093/00026, №10411000/210/100125/Т000093/00027, №10411000/210/100125/Т000093/00028, №10411000/210/100125/Т000093/00029, №10411000/210/100125/Т000093/00030, №10411000/210/100125/Т000093/00031.

Определением от 14.03.2025 заявление принято к производству суда.

Определением суда от 13.05.2025 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: общество с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТ ТЕХНОЛОДЖИ БРОКЕР»; общество с ограниченной ответственностью «СИ ЭС ЛОГИС»; общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕЛ ЛОГИСТИК ТАМОЖЕННЫЙ БРОКЕР»; общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕЛ БРОКЕР».

В обоснование заявленных требований Общество указывает на правомерность применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 10% в отношении средств для ухода за кожей, являющихся медицинскими изделиями, поскольку условия для применения ставки НДС 10%, а именно: 1) наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия; 2) классификация в коде 3304 99 000 0; 3) отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим обществом выполнены, в связи с чем, решения Пермской таможни подлежат отмене.

Пермская таможня представила письменный отзыв, в котором просила отказать в удовлетворении заявленных требований, указывает, что спорные медицинские изделия не относятся к средствам ухода за кожей, так как представляют собой инъекционные дермальные филлеры и инъекционные материалы и не предназначены для нанесения непосредственно на внешний покров человека, следовательно, спорные товары не соответствуют товарам, поименованным в Постановлении № 688 и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 20 %. Указанные медицинские изделия отнесены к соответствующим видам номенклатурной классификации медицинских изделий (далее также - НКМИ), в описании которых указано, что изделия предназначены для имплантации или введения в дерму/гиподерму кожи.

От третьего лица общества с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТ ТЕХНОЛОДЖИ БРОКЕР» поступил отзыв на заявление, в котором общество с ограниченной ответственностью «ИНВЕСТ ТЕХНОЛОДЖИ БРОКЕР» полностью поддерживает доводы заявителя относительно правомерности применения к спорным медицинским изделиям ставки НДС 10%, считает решения Пермской таможни незаконными и подлежащими отмене.

В судебном заседании представитель заявителя, доводы, изложенные в заявлении Общества и в возражениях на отзыв Пермской таможни, поддержал, настаивал на удовлетворении предъявленных требований.

Представители Пермской таможни в судебном заседании доводы, изложенные в отзыве на заявление и в дополнительных пояснениях, поддержали в полном объеме, возражали против удовлетворения заявленных требований.

Третьи лица общество с ограниченной ответственностью «СИ ЭС ЛОГИС», общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕЛ ЛОГИСТИК ТАМОЖЕННЫЙ БРОКЕР», общество с ограниченной ответственностью «ИНТЕЛ БРОКЕР» извещены надлежащим образом, представителей в судебное заседание не направили, отзывы на заявление не представили.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав пояснения сторон, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, заявителем через таможенный пост Авиационный (Центр электронного декларирования) Шереметьевской таможни по декларациям на товары (далее – ДТ) №№ 10005030/180122/3022178, 10005030/090222/3070742, 10005030/010322/3109897, 10005030/150322/3119495, 10005030/300322/3126229, 10005030/250422/3138710, 10005030/230522/3154552, 10005030/050722/3185679, 10005030/210722/3198160, 10005030/220822/3224618, 10005030/260922/5000296, 10005030/300922/3262997, 10005030/241022/3286886, 10005030/110123/3004614, 10005030/070323/3056051, 10005030/270323/3075507, 10005030/120423/3093309, 10005030/030523/3114981, 10005030/190523/3130907, 10005030/070623/3150937, 10005030/230623/3167832, 10005030/240723/3197211, 10005030/290823/5013798, 10005030/260923/3256073, 10005030/101123/3298467, 10005030/281123/3316775, 10005030/111223/3332578, 10005030/191223/3342199, 10005030/060224/3029458, 10005030/260224/3043209,10005030/190324/5014074 на таможенную территорию ЕАЭС осуществлен ввоз товаров: «дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема «AESTHEFILL V200» и «материал инъекционный на основе полимолочной кислоты для мужской и женской интимной пластики «POWERFILL V1000».

Данные товары помещены под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления».

Таможенным органом в отношении общества проведена камеральная таможенная проверка по вопросу проверки достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, в части контроля правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей и контроля достоверности заявленных сведений, повлиявших на принятие решения о предоставлении льгот по уплате таможенных пошлин, налогов по ДТ №№ 10005030/180122/3022178, 10005030/090222/3070742, 10005030/010322/3109897, 10005030/150322/3119495, 10005030/300322/3126229, 10005030/250422/3138710, 10005030/230522/3154552, 10005030/050722/3185679, 10005030/210722/3198160, 10005030/220822/3224618, 10005030/260922/5000296, 10005030/300922/3262997, 10005030/241022/3286886, 10005030/110123/3004614, 10005030/070323/3056051, 10005030/270323/3075507, 10005030/120423/3093309, 10005030/030523/3114981, 10005030/190523/3130907, 10005030/070623/3150937, 10005030/230623/3167832, 10005030/240723/3197211, 10005030/290823/5013798, 10005030/260923/3256073, 10005030/101123/3298467, 10005030/281123/3316775, 10005030/111223/3332578, 10005030/191223/3342199, 10005030/060224/3029458, 10005030/260224/3043209,10005030/190324/5014074.

В подтверждение заявленных в вышеуказанных ДТ сведений о товарах заявителем представлены регистрационные удостоверения от 04.09.2019 №РЗН 2018/7416, от 04.03.2019 №РЗН 2018/7434, инструкции по применению данных медицинских изделий, буклеты, техническое описание товаров.

В ходе контрольных мероприятий таможенным органом выявлено неправомерное применение льготы по уплате НДС при ввозе товаров по вышеуказанным ДТ, по результатам проверки составлен акт от 21.11.2024 № 10411000/210/211124/А000093.

По итогам рассмотрения акта проверки таможенным органом приняты решения от 10.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00001, от 14.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00002, №10411000/210/100125/Т000093/00003, №10411000/210/100125/Т000093/00004, №10411000/210/100125/Т000093/00005, №10411000/210/100125/Т000093/00006, №10411000/210/100125/Т000093/00007, №10411000/210/100125/Т000093/00008, №10411000/210/100125/Т000093/00009, №10411000/210/100125/Т000093/00010, №10411000/210/100125/Т000093/00011, №10411000/210/100125/Т000093/00012, №10411000/210/100125/Т000093/00013,

Не согласившись с решениями таможенного органа общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами (пункт 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС, Таможенный кодекс).

Таможенное регулирование в Евразийском экономическом союзе основывается, в частности на принципах равноправия лиц при перемещении товаров через таможенную границу Союза, четкости, ясности и последовательности совершения таможенных операций (пункт 3 статьи 1 ТК ЕАЭС).

В силу подпункта 35 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС таможенным декларированием является заявление таможенному органу с использованием таможенной декларации сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров.

Таможенное декларирование осуществляется путем подачи таможенной декларации, которой согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС признается таможенный документ, содержащий сведения о товарах и иные сведения, необходимые для выпуска товаров.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 ТК ЕАЭС. Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случаях выявления как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров (подпункт 1 пункта 2).

В целях обеспечения единообразия толкования ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товаров решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 принято Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, которым закреплены порядок и последовательность применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД (ОПИ), их значимость, даны определения и термины, регламентирующие единообразие толкования.

В соответствии с Правилом 1 ОПИ названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (Правило 6 ОПИ).

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Согласно пункту 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49), суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 ТК ЕАЭС решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Основанием для вывода о неправомерности оспариваемого в суде решения о классификации товара по ТН ВЭД является неправильная классификация товара таможенным органом. В судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа основания для принятия решения об иной классификации товара, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 20 Таможенного кодекса.

Согласно п. 22 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 международной основой ТН ВЭД выступает Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, функционирующая на основании Международной конвенции по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983, участником которой является Российская Федерация.

В обоснование правильности избранного варианта классификации товаров участники внешнеэкономической деятельности и таможенные органы также вправе ссылаться на международную практику классификации ввезенных товаров в странах, использующих Гармонизированную систему, в подтверждение которой представлять суду классификационные решения, принятые таможенными органами других стран и международными организациями, содержащие аргументацию классификации и иные подобные доказательства. При этом указанные доказательства не имеют для суда заранее установленной силы и подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, обосновывающими правильность классификации товара в соответствии с ТН ВЭД.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями; медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса.

Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление № 688) утвержден перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации; перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень).

Информация о медицинских изделиях, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10% при ввозе в Российскую Федерацию, содержится в разделе II Перечня.

Примечанием 1(1) к Постановлению № 688 установлено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 НК РФ, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года - при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 25.01.2018 в Перечень включено медицинское изделие «Средства для ухода за кожей прочие», код ТН ВЭД ЕАЭС 3304 99 000 0. Код ТН ВЭД ЕАЭС 3304 99 000 0 отмечен знаком «*».

Согласно Примечанию 3 для целей применения позиций данного Перечня, отмеченных знаком «*», необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Принимая во внимание положения абзаца 3 подпункта 4 пункта 2, пункта 5 статьи 164 НК РФ, Постановления № 688, пункта 4 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 «Об утверждении правил государственной регистрации медицинских изделий», суд приходит к выводу о том, что таможенные органы принимают решение о применении налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских товаров при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, а также соответствия ввозимых товаров конкретным кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в разделе II «медицинские изделия» Перечня.

Следовательно, для применения ставки НДС 10% в отношении товаров необходимо соблюдение следующих условий: наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия; классификация в коде 3304 99 000 0; отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим.

Из содержания вышеприведенных положений федерального законодательства следует, что для применения ставки НДС 10% в отношении спорных товаров необходимо наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия, классификации по коду 3304 99 000 0 и отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим.

Судом установлено, что при декларировании товары были классифицированы в товарной подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС; заявителем на ввозимые товары были представлены регистрационные удостоверения № РЗН 2018/7416 от 04.03.2019 «Дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема AestheFill V200», №РЗН 2018/7434 от 24.04.2024 «Материал инъекционный для мужской/женской интимной пластики, применения в эстетической медицине PowerFill®».

Таким образом, два первых условия соблюдены Обществом, что не оспаривается таможенным органом.

Однако таможенный орган считает, что вышеуказанные медицинские изделия не относятся к средствам ухода за кожей, так как представляют собой инъекционные дермальные филлеры и инъекционные материалы и не предназначены для нанесения непосредственно на внешний покров человека, что исключает возможность отнесения ввозимых Обществом медицинских изделий к «Средствам для ухода за кожей прочим».

Указанные выводы таможенного органа признаны судом ошибочными, несоответствующими назначению и классификации спорного товара.

Наименование группы медицинских товаров «Средства для ухода за кожей прочие» в Перечне использовано в контексте описания товарной подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, следовательно, содержание данного понятия должно раскрываться применительно к ТН ВЭД ЕАЭС.

При этом отнесение гелей для подкожных инъекций к позиции 3304 как средств для ухода за кожей подтверждено Комитетом по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации (классификационное решение по итогам 30 сессии).

После принятия данного классификационного решения соответствующие дополнения были внесены в Пояснения к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденные Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 №21) (далее - Пояснения), являющихся одним из вспомогательных материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно Пояснениям, гели для подкожных инъекций относятся к товарам, включаемым в товарную позицию 3304 ТН ВЭД ЕАЭС (прочие косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей).

В свою очередь, текст товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС закреплен, как «Косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра».

Указанная товарная позиция содержит четыре однодефисных субпозиции: 3304 41 - средства для макияжа губ; 3304 42 - средства для макияжа глаз; 3304 30 - средства для маникюра или педикюра; прочие (включает две двухдефисные подсубпозиции - - 3304 91 и - 3304 99).

Учитывая то, что для классификации средств для макияжа и средств для маникюра и педикюра выделены отдельные субпозиции, то в однодефисной субпозиции «- прочие» могут классифицироваться «Косметические средства и средства для ухода за кожей прочие».

В соответствии со статьей 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 №799 «О принятии технического регламента Таможенного союза «О безопасности парфюмерно-косметической продукции» (вместе с «ТР ТС 009/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности парфюмерно-косметической продукции») и пункту 2.102 ГОСТ 32048-2013 «Продукция парфюмерно-косметическая. Термины и определения», парфюмерно-косметическая продукция (косметика) - это вещества или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека, в том числе на кожу, волосяной покров, ногти, губы, зубы с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или их защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними.

Из указанного следует, что поскольку ввозимые ООО ЦПК «НЕРОЛИ» «Дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема AestheFill V200», «Материал инъекционный для мужской/женской интимной пластики, применения в эстетической медицине PowerFill®» предназначены для подкожного (интрадермального) введения, то они не относятся к косметическим средствам (косметике) и их классификация в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД, которая не опровергнута таможенным органом, возможна только, если эти товары являются «Средствами для ухода за кожей прочими».

В представленных таможенным органом с отзывом на заявление общества выписках из Государственного реестра медицинских изделий и организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих производство и изготовление медицинских изделий по состоянию на 14.11.2024 (файл размещен в системе «Картотека арбитражных дел» 24.01.2025), в отношении товара «Дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема AestheFill® V200» указан код вида данных медицинских изделий – 122140, в отношении товара «Материал инъекционный для мужской/женской интимной пластики, применения в эстетической медицине PowerFill®» указан код вида данных медицинских изделий – 326400, в соответствии с номенклатурной классификацией медицинских изделий, утвержденной Министерством здравоохранения Российской Федерации.

В соответствии с номенклатурной классификации медицинских изделий по видам, содержащейся в открытом доступе в сети интернет на сайте https://roszdravnadzor.gov.ru/ код 122140 «Материал для коррекции дефектов кожи, из синтетического минерала» и код 326400 «Материал для коррекции дефектов кожи, из синтетического полимера, рассасывающийся», относятся к разделам 6.03 «Материалы для реконструкции тканей», 8.08 «Прочие медицинские изделия для пластической хирургии, дерматологии и косметологии».

Согласно описанию к коду 122140, данный вид медицинского изделия представляет собой «Стерильный рассасывающийся неорганический синтетический материал (например, синтезированный гидроксиапатит кальция), предназначенный для введения в дерму/гиподерму кожи, подслизистый слой губы и/или для супрапериостального введения для увеличения объема; вещество служит заполняющей пространство объемной добавкой к внутриклеточному матриксу соединительной ткани (дермальным филлером), обычно используется для коррекции дефектов кожи (например, морщин, складок, шрамов), возникших в процессе старения, в результате травмы или дегенеративных повреждений; в состав не входит анестезирующее вещество. Материал, как правило, загружен в одноразовый шприц».

Согласно описанию к коду 326400, данный вид медицинского изделия представляет собой «Стерильный рассасывающийся водный раствор, содержащий химически синтезированный полимер (например, сополиамид), предназначенный для введения в дерму/гиподерму кожи для увеличения объема; вещество служит заполняющей пространство объемной добавкой к внутриклеточному матриксу соединительной ткани (дермальным филлером), обычно используется для коррекции дефектов кожи (например, морщин, складок, шрамов), возникших в процессе старения, в результате травмы или дегенеративных повреждений; в состав не входит анестезирующее вещество. Материал, как правило, загружен в одноразовый шприц.».

Указанные положения подтверждают, что ввозимые Обществом медицинские препараты используются для коррекции дефектов кожи (например, морщин, складок, шрамов), возникших в процессе старения, в результате травмы или дегенеративных повреждений, то есть применяются именно для ухода за кожей для коррекции ее дефектов, соответственно, являются средствами для ухода за кожей.

С учетом вышеуказанных пояснений к ТН ВЭД, принимая во внимание описание, основные характеристики и функциональное назначение медицинских препаратов, содержащиеся, в том числе, в регистрационном удостоверении и инструкциях по применению препарата, суд апелляционной инстанции считает обоснованными указания общества на то, что ввозимые медицинские товары: «Дермальный филлер для инъекционной коррекции морщин и восполнения объема AestheFill® V200», «Материал инъекционный для мужской/женской интимной пластики, применения в эстетической медицине PowerFill®» являются косметологическими средствами, применяются именно для ухода за кожей, в том числе для коррекции ее дефектов, то есть являются средствами для ухода за кожей.

Учитывая изложенное, ввозимые Обществом медицинские изделия полностью соотносятся с группой медицинских изделий «Средства для ухода за кожей прочие», предусмотренных кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД, указанным в Разделе II Перечня.

Доводы таможенного органа об отсутствии наименования ввозимых Обществом медицинских изделий в Перечне и, соответственно, неправомерности применения налоговой ставки 10% НДС, подлежат отклонению, поскольку из Примечания 3 Перечня не следует, что наименование товара (медицинского изделия) должно полностью дублировать или содержать наименование, указанное в Постановлении №688, так как иное говорило бы о нарушении пункта 1 статьи 4 НК РФ, согласно которому Правительство Российской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на применение налоговой ставки НДС в размере 10%, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Ссылка Пермской таможни на письмо Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзора) от 05.11.2024 № 04-66461/24 (т. 1 л.д.11), на письмо Минпромторга России №ПЕ-3964/19 « О направлении доработанного проекта постановления Правительства Российской Федерации» (т.1 л.д. 16) арбитражным судом рассмотрена и не принимается с учетом положений частей 1, 2 статьи 13 АПК РФ, разъяснений, приведенных в абзаце третьем пункта 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

Также суд отмечает, что вопросы оценки отнесения медицинских изделий к «средствам для ухода за кожей прочим» находится вне компетенции Росздравнадзора. Наряду с этим при установлении обстоятельств настоящего дела и оценке законности оспоренных ненормативных актов таможенного органа судом учитывались характеристики, функциональное назначение медицинских изделий, а также нормативно-правовые акты, регулирующие спорные правоотношения.

Вышеуказанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.01.2025 № 305-ЭС24-22442 по делу № А40-231363/23.

С учетом изложенного, у заявителя имелись основания для применения льготной ставки по НДС в отношении ввезенных товаров, соответствующие доводы Общества признаются судом обоснованными.

К аналогичным выводам пришел Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 20.08.2025 № 17АП-4546/2025-АК по делу № А50-29898/2024, в рамках которого заявитель оспаривал решения Пермской таможни по результатам таможенного контроля от 26.11.2024 № 10411000/210/261124/Т000136/00001, № 1411000/210/261124/Т000136/00002.

При таких обстоятельствах оспариваемые решения Пермской таможни от 10.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00001, от 14.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00002, №10411000/210/100125/Т000093/00003, №10411000/210/100125/Т000093/00004, №10411000/210/100125/Т000093/00005, №10411000/210/100125/Т000093/00006, №10411000/210/100125/Т000093/00007, №10411000/210/100125/Т000093/00008, №10411000/210/100125/Т000093/00009, №10411000/210/100125/Т000093/00010, №10411000/210/100125/Т000093/00011, №10411000/210/100125/Т000093/00012, №10411000/210/100125/Т000093/00013, от 15.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00014, №10411000/210/100125/Т000093/00015, №10411000/210/100125/Т000093/00016, №10411000/210/100125/Т000093/00017, №10411000/210/100125/Т000093/00018, №10411000/210/100125/Т000093/00019, №10411000/210/100125/Т000093/00020, №10411000/210/100125/Т000093/00021, №10411000/210/100125/Т000093/00022, №10411000/210/100125/Т000093/00023, №10411000/210/100125/Т000093/00024, №10411000/210/100125/Т000093/00025, №10411000/210/100125/Т000093/00026, №10411000/210/100125/Т000093/00027, №10411000/210/100125/Т000093/00028, №10411000/210/100125/Т000093/00029, №10411000/210/100125/Т000093/00030, №10411000/210/100125/Т000093/00031 об отказе в применении льготной ставки НДС 10% подлежат признанию недействительными как нарушающие права и законные интересы заявителя в полном объеме.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно пункту 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться: указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В силу пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ на таможенный орган подлежит возложению обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.

В силу статьи 112 АПК РФ, при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

Определением суда от 14.03.2025 удовлетворено ходатайство заявителя об отсрочке уплаты государственной пошлины в размере 1 550 000 руб. до даты рассмотрения настоящего дела по существу.

Поскольку Пермская таможня освобождена уплаты государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах, исходя из подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, вопрос о взыскании со сторон государственной пошлины арбитражным судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ :

Требования общества с ограниченной ответственностью «Центр профессиональной косметологии «НЕРОЛИ» удовлетворить.

Признать незаконными и отменить решения Пермской таможни от 10.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00001, от 14.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00002, №10411000/210/100125/Т000093/00003, №10411000/210/100125/Т000093/00004, №10411000/210/100125/Т000093/00005, №10411000/210/100125/Т000093/00006, №10411000/210/100125/Т000093/00007, №10411000/210/100125/Т000093/00008, №10411000/210/100125/Т000093/00009, №10411000/210/100125/Т000093/00010, №10411000/210/100125/Т000093/00011, №10411000/210/100125/Т000093/00012, №10411000/210/100125/Т000093/00013, от 15.01.2025 №10411000/210/100125/Т000093/00014, №10411000/210/100125/Т000093/00015, №10411000/210/100125/Т000093/00016, №10411000/210/100125/Т000093/00017, №10411000/210/100125/Т000093/00018, №10411000/210/100125/Т000093/00019, №10411000/210/100125/Т000093/00020, №10411000/210/100125/Т000093/00021, №10411000/210/100125/Т000093/00022, №10411000/210/100125/Т000093/00023, №10411000/210/100125/Т000093/00024, №10411000/210/100125/Т000093/00025, №10411000/210/100125/Т000093/00026, №10411000/210/100125/Т000093/00027, №10411000/210/100125/Т000093/00028, №10411000/210/100125/Т000093/00029, №10411000/210/100125/Т000093/00030, №10411000/210/100125/Т000093/00031.

Обязать Пермскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья И.А. Ивонина