ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ФИО1 ул., д. 4, <...>

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: <***>) телефон <***>, факс <***>

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«28» января 2026 года Дело № А38-1410/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 15.01.2026.

Постановление в полном объеме изготовлено 28.01.2026.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Яковенко С.Н.,

судей Кастальской М.Н., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Т.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2

(ОГРНИП <***>) на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 09.09.2025 по делу №А38-1410/2025, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 03.02.2025 № 431.

В судебном заседании принял участие представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл – ФИО3 по доверенности от 29.12.2025 №00-21/0068 сроком действия до 31.12.2026 (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Индивидуальный предприниматель ФИО2 надлежащим образом извещена о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечила.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя лица, участвующего в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл (далее - Управление) проведена камеральная налоговая проверка представленной индивидуальным предпринимателем ФИО2 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2024 года.

По результатам проверки Управлением составлен акт от 17.09.2024 №8763, дополнение к акту проверки от 19.12.2024 №100 и принято решение от 03.02.2025 №431 о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа размере 57 195 руб. 20 коп. Данным решением ФИО2 доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1 143 904 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 21.03.2025

№9954-2025/000562/И жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Управления, ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 09.09.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе ФИО2 ссылается на нарушение и неправильное применении норм материального права. Указывает, что ФИО2 была вправе применять патентную систему налогообложения при реализации товаров к лицам и индивидуальным предпринимателям. Также указывает, что при расчете налоговых обязательств налоговым органом не принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная налогоплательщиком в адрес общества с ограниченной ответственностью «Яндекс».

Представитель Управления в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Управления усматривается, что основанием для начисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 143 904 руб. послужил вывод налогового органа о необоснованном применением ФИО2 патентной системы налогообложения в отношении торговой деятельности, не удовлетворяющей виду деятельности, на который выдан патент.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирована и включена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 14.12.2022, основной государственный регистрационный номер <***>, с 14.12.2022 состоит на налоговом учете в УФНС России по Республике Марий Эл. Основным видом деятельности предпринимателя является «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования» (код ОКВЭД – 95.11). На основании заявлений ФИО2 28.12.2023 налоговым органом на период с 01.01.2024 по 31.03.2024 ей выданы на право применения патентной системы налогообложения: патент № 1200230009459 по виду деятельности «Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования»; патент № 1200230009460 по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы: площадь торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту организации торговли».

В заявлении на получение патента адрес места осуществления ФИО2 деятельности по розничной торговле отражен: <...>, площадь магазина (павильона) – 18 кв.м.

В ходе налоговой проверки установлено, что покупателями товаров у ФИО2 выступали юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые использовали их для целей, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Так, покупатели индивидуальные предприниматели ФИО4, ФИО5, ФИО6, общество с ограниченной ответственностью «Матрица-Сервис» приобрели товар для его перепродажи в рамках осуществления торговой деятельности. Индивидуальные предприниматели ФИО7, ИП ФИО8, общества с ограниченной ответственностью «РСО-8», «Альта», «Колизей-Плюс», «Техник», «СМУ 12» приобрели товар для осуществления и использования в предпринимательской деятельности. Благотворительные фонды «За Марий Эл», «Народный фронт. Все для Победы» приобрели товар для помощи участникам СВО. Муниципальное учреждение «Отдел образования и молодежи Администрации Килемарского муниципального района», муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение «Килемарский детский сад «Теремок» приобрели товар для использования в основной деятельности учреждений.

Оплата за товары производилась с расчетных счетов покупателей на основании платежных поручений; заявителем с покупателями составлялись акты сверки расчетов.

Также установлено, что по операциям с отдельными покупателями, по их пояснениям, вид и ассортимент передаваемого товара был предварительно согласован: с индивидуальным предпринимателем ФИО8 – по телефону; с обществом с ограниченной ответственностью «Техник» - посредством переписки по Ватсаб с контактным лицом заявителя ФИО9, тел. <***>, являющимся супругом ИП ФИО2; с Благотворительным фондом «За Марий Эл» - посредством телефонных переговоров с ФИО10, являвшимся в проверяемом периоде работником общества с ограниченной ответственностью «Матрица-Сервис», при этом, товар данному покупателю был доставлен собственными силами ФИО2; с муниципальным учреждением «Отдел образования и молодежи Администрации Килемарского района» - посредством заявки от 13.03.2024 по электронной почте 355554@bk.ru; с муниципальным бюджетным дошкольным образовательным учреждением «Килемарский детский сад Теремок» посредством заявки от 13.03.2024 по электронной почте 355554@bk.ru; с обществом с ограниченной ответственностью «Альта» - посредством устных переговоров при посещении торговой точки заявителя генеральным директором общества с ограниченной ответственностью «Альта» ФИО11 При этом, реализованная покупателю обществу с ограниченной ответственностью «Альта» по счету на оплату № 73 от 17.03.2024 потолочная плитка Armstrong BAIKAL 600х600х12 в количестве 1 100 штук не могла быть размещена в торговой точке заявителя площадью 18 кв. м с учетом нахождения в ней других товаров.

Операции с покупателями оформлены заявителем составлением документов, характерных для договоров поставки. При этом, в основной части операций передача товара не совпадала с датой заключения договора купли-продажи.

Так, с покупателем Благотворительным фондом «За Марий Эл» заключены договоры купли-продажи от 25.12.2023, от 25.01.2024, по условиям которых продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 45 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 3 договоров); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договоров); срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договоров); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 6 договоров). По договору от 25.12.2023 передача товара произведена по УПД от 09.01.2024 № 1. По договору от 25.01.2024 передача товара произведена по УПД от 12.03.2024 № 53, оплата – 29.01.2024 на основании счета на оплату от 26.01.2024 № 21. Товар доставлен покупателю силами Предпринимателя.

С покупателем муниципальным учреждением «Отдел образования и молодежи Администрации Килемарского муниципального района» заключен договор купли-продажи от 21.03.2024, по условиям которого продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 45 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 3 договора); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договора); срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договора); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 6 договора). По договору от 25.12.2023 передача товара произведена по УПД от 09.01.2024 № 1. По договору от 21.03.2024 передача товара произведена по УПД от 21.03.2024 № 66 посредством передачи водителю ФИО12, действующему на основании доверенности от 29.03.2024 № 0000-000061 (оформлена после составления УПД № 66, что указывает на передачу товара после его составления), оплата – 27.03.2024г.

С покупателем муниципальным бюджетным дошкольным образовательным учреждением «Килемарский детский сад «Теремок» заключен договор купли-продажи от 14.03.2024, по условиям которого продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 45 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 3 договора); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договора); срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договора); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 6 договора). По договору от 14.03.2024 передача товара произведена по УПД от 22.03.2024 № 68 посредством передачи водителю ФИО12, действующему на основании доверенности от 29.03.2024 № 0000-000061 (оформлена после составления УПД № 68, что указывает на передачу товара после его составления), оплата – 22.03.2024 на основании счета на оплату № 68 от 14.03.2024г.

С покупателем обществом с ограниченной ответственностью «РСО-8» заключен договор купли-продажи от 19.03.2024, по условиям которого продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 3 договора); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договора); срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договора); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 6 договора). По договору от 19.03.2024 передача товара произведена по УПД от 28.03.2024 № 74, оплата – 22.03.2024 на основании счета на оплату № 77 от 19.03.2024г.

С покупателем индивидуальным предпринимателем ФИО5 заключен договор купли-продажи от 09.01.2024, по условиям которого продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 3 договора); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договора); срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договора); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 6 договора). По договору от 09.01.2024 передача товара произведена по УПД от 09.01.2024 № 3, оплата – 09.01.2024.

С покупателем индивидуальным предпринимателем ФИО8 заключен договор купли-продажи от 18.01.2024, по условиям которого продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 3 договора); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договора); срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договора); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 6 договора). По договору от 18.01.2024 передача товара произведена по УПД от 18.01.2024 № 12, оплата – 18.01.2024.

С покупателем индивидуальным предпринимателем ФИО6 заключены договоры купли-продажи от 15.01.2024, от 27.02.2024, от 28.03.2024, по условиям которых продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 3 договоров); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договоров); срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договоров); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 6 договоров). По договору от 15.01.2024 передача товара произведена по УПД от 16.01.2024 № 78, оплата – 16.01.2024 на основании счета на оплату № 9 от 15.01.2024г. По договору от 27.02.2024 передача товара произведена по УПД от 18.03.2024 № 61, оплата – 01.03.2024 на основании счета на оплату № 49 от 27.02.2024. По договору от 28.03.2024 передача товара произведена по УПД от 29.03.2024 № 79, оплата – 29.03.2024 на основании счета на оплату от 28.03.2024 № 85.

В адрес покупателя общества с ограниченной ответственностью «Альта» заявителем выставлен счет на оплату от 17.03.2024 № 73, по условиям которого вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики и иные данные о товаре (услуге) содержатся в настоящем счете-оферте (пункт 2 счета); продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 6 счета); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 7 счета); срок оплаты товара – в течение шести дней с момента выставления счета (пункт 8 счета); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 9 счета). Согласно письменного пояснения общества с ограниченной ответственностью «Альта», о наличии у заявителя в продаже потолочной плитки данный покупатель узнал путем посещения магазина генеральным директором общества с ограниченной ответственностью «Альта» ФИО11, во время которого были достигнуты договоренности обо всех существенных условиях сделки. Заключение договора купли-продажи состоялось путем выставления заявителем в адрес общества с ограниченной ответственностью «Альта» счета на оплату от 17.03.2024 № 73 и его оплаты (акцепта) платежным поручением от 18.03.2024 № 265. Товар передан 18.03.2024, покупатель общество с ограниченной ответственностью «Альта» УПД, товарно-транспортную накладную у Предпринимателя не забрал до настоящего времени; счет-фактура в его адрес не выставлялась. Погрузка и перевозка товара осуществлялась силами покупателя общества с ограниченной ответственностью «Альта»; полученная после оплаты потолочная плитка использована покупателем для выполнения работ по контракту.

В адрес покупателя общества с ограниченной ответственностью «Техник» заявителем выставлен счет на оплату от 11.03.2024 № 63, по условиям которого вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики и иные данные о товаре (услуге) содержатся в настоящем счете-оферте (пункт 2 счета); продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 4 счета); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 5 счета); срок оплаты товара – в течение шести дней с момента выставления счета (пункт 6 счета); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 7 счета). Товар передан покупателю на основании УПД от 15.03.2024 № 110, оплата произведена 13.03.2024.

В адрес покупателя общества с ограниченной ответственностью «СМУ 12» заявителем выставлен счет на оплату № 8 от 12.01.2024, по условиям которого вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики и иные данные о товаре (услуге) содержатся в настоящем счете-оферте (пункт 2 счета); продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 4 счета); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 5 счета); срок оплаты товара – в течение шести дней с момента выставления счета (пункт 6 счета); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 7 счета). Товар передан покупателю на основании УПД от 12.01.2024 № 112, оплата произведена 12.01.2024.

В адрес покупателя индивидуального предпринимателя ФИО4 заявителем выставлены счета на оплату от 01.02.2024 № 25, от 05.03.2024 № 57, по условиям которых вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики и иные данные о товаре (услуге) содержатся в настоящем счете-оферте (пункт 2 счетов); продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 4 счетов); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 5 счета); срок оплаты товара – в течение шести дней с момента выставления счета (пункт 6 счета); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 7 счета). Товар по счету от 01.02.2024 № 25 передан покупателю на основании УПД от 12.02.2024 № 32, от 26.03.2024 № 76; оплата произведена 01.02.2024. Товар по счету от 05.03.2024 № 57 передан покупателю на основании УПД от 05.03.2024 № 47.

В адрес покупателя индивидуального предпринимателя ФИО7 заявителем выставлены счета на оплату от 16.01.2024 № 10, № 19 от 25.01.2024, по условиям которых вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики и иные данные о товаре (услуге) содержатся в настоящем счете-оферте (пункт 2 счетов); продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 4 счетов); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 5 счетов); срок оплаты товара – в течение шести дней с момента выставления счета (пункт 6 счетов); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 7 счетов). Товар по счету от 16.01.2024 № 10 передан покупателю на основании УПД от 16.01.2024 № 94, оплата произведена 16.01.2024. Товар по счету от 25.01.2024 № 19 передан покупателю на основании УПД от 25.01.2024 № 95, оплата произведена 25.01.2024.

В адрес покупателя Благотворительного фонда «Народный фронт. Все для Победы» заявителем выставлены счета на оплату: от 29.02.2024 № 55, в соответствии с которым, срок оплаты – не позднее 05.03.2024. Оплата данного счета означает согласие с условиями продажи товара. Уведомление об оплате обязательно, в противном случае не гарантирует наличие товара на складе. Товар отпускается по факту прихода денег на расчетный счет поставщика самовывозом, при наличии доверенности и паспорта; от 14.03.2024 № 67, по условиям которого вид, количество, ассортимент, комплектность, характеристики и иные данные о товаре (услуге) содержатся в настоящем счете-оферте (пункт 2 счета); продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 4 счета); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 5 счета); срок оплаты товара – в течение шести дней с момента выставления счета (пункт 6 счета); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 7 счета).

Товар по счету от 29.02.2024 № 55 передан покупателю на основании УПД от 11.03.2024 № 50, оплата произведена 29.02.2024. Товар по счету от 14.03.2024 № 67 передан покупателю на основании УПД от 20.03.2024 № 63, оплата произведена 14.03.2024.

В адрес покупателя общества с ограниченной ответственностью «Колизей-Плюс» заявителем выставлен счет на оплату от 26.02.2024 № 46, в соответствии с которым, срок оплаты – не позднее 29.02.2024. Оплата данного счета означает согласие с условиями поставки товара. Уведомление об оплате обязательно, в противном случае не гарантирует наличие товара на складе. Товар отпускается по факту прихода денег на расчетный счет поставщика самовывозом, при наличии доверенности и паспорта. Товар по счету от 26.02.2024 № 46 передан покупателю на основании УПД от 28.03.2024 № 73, оплата произведена 26.02.2024.

С покупателем обществом с ограниченной ответственностью «Матрица-Сервис» заключены договоры купли-продажи от 29.12.2023, от 12.01.2024, от 27.02.2024, от 28.02.2024, по условиям которых продавец обязан передать, а покупатель - принять товар (услугу) в течение 30 дней с момента оплаты товара (услуги) покупателем (пункт 3 договоров); в случае, если стоимость товара (услуги) равна или превышает 100 000 руб., то оплата производится только путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (пункт 4 договоров); срок оплаты товара – в течение трех дней со дня заключения договора (пункт 5 договоров); покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в универсальном передаточном документе (пункт 6 договоров). Передача товара произведена: по договору от 29.12.2023 - по УПД от 15.02.2024 № 33; по договору от 12.01.2024 – по УПД от 12.01.2024 № 8; по договору от 27.02.2024 – по УПД от 27.02.2024 № 40; по договору от 28.02.2024 – по УПД от 28.02.2024 № 43. На основании договора от 29.12.2023 выставлен счет на оплату от 29.12.2023 № 443 на сумму 1 824 500 руб. с указанием на необходимость его оплатить не позднее 13.10.2023. При этом, по банковским счетам ФИО2 за 2023, 2024 годы отражены сведения об оплате 17.10.2023 денежных средств в общей сумме 1 824 500 руб. за товар по счету от 16.10.2023 № 443. Исходя из анализа представленных обществом с ограниченной ответственностью «Матрица-Сервис» документов следует, что заявителем в адрес данного покупателя в октябре, декабре 2023 выставлены счета на оплату от 02.10.2023 № 424, от 04.10.2023 № 429, от 24.10.2023 № 467, от 25.10.2023 № 471, от 26.10.2023 № 474, от 04.12.2023 № 536, от 13.12.2023 № 550, от 23.12.2023 № 560, 561, от 24.12.2023 № 562. На основании договора от 12.01.2024 выставлен счет на оплату от 12.01.2024 № 6, оплата произведена 12.01.2024. На основании договора от 27.02.2024 выставлен счет на оплату от 27.02.2024 № 48, оплата произведена 27.02.2024. По пояснениям общества с ограниченной ответственностью «Матрица-Сервис», по договору от 28.02.2024 оплата покупателем в пользу заявителя не производилась, так как согласно акту сверки взаимных расчетов имелась переплата с прошлого года. Изложенные обстоятельства свидетельствуют о наличии у заявителя с контрагентом обществом с ограниченной ответственностью «Матрица-Сервис» длительных хозяйственных отношений, операции в рамках которых не носили разового характера, свойственного договору розничной купли-продажи, а содержали признаки договора поставки.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств позволили налоговому органу прийти к выводу, что фактически отношения между ФИО2 и покупателями соответствовали отношениям по поставке товаров: договор содержал существенные условия договора поставки; между сторонами договора оформлялись первичные бухгалтерские документы по отпуску ТМЦ (УПД) и счета на оплату. Приобретение товаров производилось покупателями для целей, не связанных с личным использованием.

Согласно подпункту 45 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 названной статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

На основании подпунктов 1-4 пункта 3 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе, за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду деятельности не относятся операции, перечисленные в подпункте 1 пункта 3 названной статьи. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы – торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Магазин – специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения.

Согласно статьям 492, 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункту 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» основное отличие между продажей товара по договору розничной купли-продажи и его реализацией по договору поставки заключается в цели приобретения и дальнейшего использования товара покупателем. При этом, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина – предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). В случае возникновения спора между сторонами договора купли-продажи по поводу его квалификации как договора розничной купли-продажи либо как договора поставки, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.07.2011 № 1066/11, к розничной торговле в целях налогообложения относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Законодательство не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.

При этом, для отнесения деятельности по реализации товаров покупателям субъектами предпринимательской деятельности к розничной или оптовой торговле установлению подлежат фактические отношения сторон и их оформление. В частности, такие обстоятельства, как наличие в договорах и иных документах указания на срок передачи товара, не совпадающий с моментом заключения договора; осуществление оплаты безналичным перечислением средств с отражением не совпадающего с датой оплаты назначения платежа (договор, счет на оплату, акт сверки расчетов, документ о передаче товара); оформление передачи товара такими документами как товарные накладные, УПД, счета на оплату, счета-фактуры; приобретение товара не для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с экономической деятельностью; наличие предварительного согласования номенклатуры и ассортимента продаваемого товара, свидетельствуют о том, что осуществляемая торговля не является розничной, а содержит признаки договора поставки.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, обстоятельства ведения ФИО2 своей финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о том, что заявителем с покупателями фактически были согласованы существенные условия договора поставки, предусмотренные статьями 506 – 524 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Так установлено, что в предъявленных покупателям документах (договорах, счетах на оплату) ФИО2 с каждым контрагентом согласовывает условия поставки товара, в том числе цену, в то время как реализация товаров в розницу является публичной офертой.

ФИО2, согласуя с покупателями в документах различные условия поставки, не указывает, что товар реализует для использования в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и иной деятельности.

Кроме того, ФИО2 для указанных выше покупателей формирует комплект документов, несвойственный для розничного покупателя. Для розничного покупателя, который делает покупку в магазине в личных целях, оплачивает товар в момент покупки, достаточно кассового чека и (или) товарного чека, в то время как вышеперечисленные покупатели заключают с ФИО2 договоры, направляют в ее адрес устные заявки на поставку определенных видов товаров в определенном количестве по согласованной цене, ФИО13 в свою очередь выставляет счета на оплату, в которых указывает свои условия продажи, такие как цена, срок оплаты, срок передачи товара. Оплата товара субъектами предпринимательской деятельности производится путем перечисления денежных средств с расчетных счетов, которые используются ими для осуществления предпринимательской, уставной деятельности. ФИО2 для указанных покупателей формируется пакет документов из договоров, счетов на оплату, счетов-фактур/УПД. Субъектами предпринимательства, приобретенный у ФИО2, товар используется для обеспечения их деятельности в качестве организации или предпринимателя, в том числе и для дальнейшей перепродажи.

Товар закупался покупателями в целях осуществления ими (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) своей хозяйственной, уставной деятельности, в том числе для перепродажи.

Из документов, предоставленных ФИО2 и его контрагентами, налоговым органом установлено, что фактически реализация товара организациям и индивидуальным предпринимателям - Благотворительный фронт «За Марий Эл», Благотворительный фронт «Народный фронт. Все для Победы», общества с ограниченной ответственностью «РСО-8», «Альта», «Колизей-Плюс», «Техник», «СМУ 12», «Матрица-Сервис», индивидуальные предприниматели ФИО14, ФИО5, ФИО7, ФИО8, ФИО6, муниципальное учреждение «Отдел образования и молодежи Администрации Килемарского муниципального района», муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение «Килемарский детский сад «Теремок», осуществлялась заявителем не через торговую точку, а в рамках фактически сложившихся отношений по договорам поставки товара.

В ходе налоговой проверки Управлением установлено, что ФИО2 реализовывала товар (квадрокоптеры, рации, прибор ночного видения, компьютерная техника, комплект тонер-картридж, бумага для офисной техники, смартфон, принтер, строительные материалы - потолочная плитка и др.) организациям и индивидуальным предпринимателям с оформлением счетов на оплату и передачи товара по товарным накладным (УПД). В представленных договорах не предусмотрено право покупателя выбрать товар в момент покупки (пунктом 3 договоров предусмотрены обязательства продавца по поставке товара, которые возникают после оплаты счета покупателем); договорами предусмотрено, что покупатель принимает товар (услугу) в ассортименте, количестве, указанном в УПД. Товар закупался организациями и индивидуальными предпринимателями в целях осуществления своей хозяйственной (уставной) деятельности, не связанной с личным, семейным и иным аналогичным потреблением.

Доказательств, опровергающих подтвержденные материалами дела обстоятельства, свидетельствующие о фактическом осуществлении ФИО2 операций по договорам поставки, заявителем в материалы дела не представлено.

Само по себе оформление сделки в виде договора розничной купли-продажи без учета особенностей реальных отношений сторон не свидетельствует о возможности применения ФИО2 патентной системы налогообложения по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал ФИО2 в удовлетворении заявленного требования, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы ФИО2 по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Довод ФИО2 о том, что при расчете налоговых обязательств налоговым органом не принята к вычету сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная налогоплательщиком в адрес общества с ограниченной ответственностью «Яндекс» отклоняется судом апелляционной инстанции как не соответствующий материалам дела. Из мотивировочной части решения от 03.02.2025 №431 о привлечении к налоговой ответственности следует, что сумма налога на добавленную стоимость в размере 14 653 руб. 33 коп., уплаченная ФИО2 при приобретении товара у общества с ограниченной ответственностью «Яндекс» дополнительно принята к вычету в ходе проверки (стр. 80-81 решения от 03.02.2025 №431 о привлечении к налоговой ответственности, таблица 38).

Таким образом, Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Предпринимателя.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 09.09.2025 по делу №А38-1410/2025 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья С.Н. Яковенко

Судьи М.Н. Кастальская

Т.В. Москвичева