ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
14 января 2025 года
Дело №
А69-3775/2023
г. Красноярск
Резолютивная часть постановления объявлена «13» января 2025 года.
Полный текст постановления изготовлен «14» января 2025 года.
Третий арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: Бабенко А.Н.,
судей: Барыкина М.Ю., Иванцовой О.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Солдатовой П.Д.,
при участии: с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания) от налогового органа – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва ФИО1, представителя по доверенности от 09.01.2025, диплом, свидетельство о заключении брака от 08.06.2016, паспорт;
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания жилищно-эксплуатационный участок «Ангарский» на решение Арбитражного суда Республики Тыва
от «24» июня 2024 года по делу № А69-3775/2023
установил:
общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания жилищно-эксплуатационный участок «Ангарский» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее – заявитель, общество, ООО УК ЖЭУ «Ангарский») обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, УФНС по РТ) о признании недействительным требования № 76798 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023.
Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 24.06.2024 в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с данным судебным актом, заявитель обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований с учетом доводов, изложенных в апелляционной жалобе.
Определением Третьего арбитражного апелляционного суда апелляционная жалоба принята к производству.
От ответчика в материалы дела поступил отзыв, в котором доводы апелляционной жалобы отклонены, от заявителя возражения на апелляционную жалобу, от налогового органа дополнительные пояснения.
В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 23.06.2016 N 220-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части применения электронных документов в деятельности органов судебной власти" предусматривается возможность выполнения судебного акта в форме электронного документа, который подписывается судьей усиленной квалифицированной электронной подписью. Такой судебный акт направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его вынесения, если иное не установлено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.
Текст определения о принятии к производству апелляционной жалобы, подписанного судьей усиленной квалифицированной электронной подписью, опубликован в Картотеке арбитражных дел (http://kad.arbitr.ru/).
В силу части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции от налогового органа в материалы дела поступили письменные пояснения с приложенными к ним дополнительными документами в копиях: сведения №2023-53137 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 07.08.2023; таблица по мерам взыскания; доказательствами направления указанных пояснения заявителю.
В судебном заседании 13.01.2025 представитель налогового органа поддержал ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов от 26.12.2024, пояснил, что в ранее представленных пояснения была указана ошибочная расшифровка требований.
Суд, совещаясь на месте, в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определил удовлетворить ходатайство представителя налогового органа и приобщить к материалам дела письменные пояснения с приложенными к ним дополнительными документами от 26.12.2024 в обоснование возражений на доводы апелляционной жалобы.
При повторном рассмотрении настоящего дела арбитражным апелляционным судом установлены следующие обстоятельства.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания жилищно-эксплуатационный участок «Ангарский» зарегистрировано Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Тыва в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.
Основным видом деятельности является - управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32.1).
Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении общества выставлено требование № 76798 об уплате по состоянию на 17.08.2023 недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 751 537,52 руб., по налогу на доходы физических лиц в размере 1 085 404,97 руб., штрафы по нему в размере 798 646,68 руб., недоимки по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование в размере 36 185,63 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 3 051 379,96 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 105 125,64 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 1 492 914,81 руб., по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, в размере 3 092 889,47 руб., всего на общую сумму 13 933 853,55 руб., из них: недоимка в размере 9 615 438 руб., пени в размере 3 519 768,87 руб., штрафы в размере 798 646,68 руб.
Не согласившись с выставленным требованием, 19.09.2023 общество обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу с жалобой.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу от 02.11.2023 № 08-11/1925@ требование от 17.08.2023 № 76798 в части включения в оспариваемое требование задолженности в размере 4 294 181,82 руб. (по налогу на добавленную стоимость – 648 625 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, по дополнительным тарифам за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ – 2 148 984,29 руб.), по налогу на доходы физических лиц (штраф) – 660 931,6 руб., пени – 835 640,85 руб.) признано неправомерным, в остальной части жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Общество, признав, что требование УФНС по РТ от 17.08.2023 № 76798 вынесено незаконно и необоснованно, обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с настоящим заявлением.
Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
В соответствии с частью 3 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимаемые судом решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.
Согласно части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Исходя из заявленных требований, предметом спора является требование № 76798, выставленное УФНС по РТ обществу об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, исходил из того, что спорное требование направлено налоговым органом в соответствии с требованиями действующего с 01.01.2023 налогового законодательства, а именно статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не нарушает прав заявителя, а потому не может быть признано недействительным.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит основания для его изменения или отмены, исходя из следующего.
Судом первой инстанции при рассмотрении заявленного требования были обосновано учтены разъяснения, изложенные в абзацах 2 - 3 пункта 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), в соответствии с которыми, оспаривание требования об уплате задолженности возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.
Таким образом, исходя из вышеизложенного, суд первой инстанции верно определил, что с учетом предмета заявленного требования в силу положений части 1 статьи 65, части 1 статьи 198, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на УФНС по РТ возлагается бремя доказывания соблюдения сроков и порядка выставления обществу оспариваемого требования №76798 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023, а на общество - бремя доказывания нарушения прав и охраняемых законом интересов выставленным требованием.
В соответствии с положениями статей 69, 70, 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2023, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу прямого указания статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе, за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.
В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Как следует из материалов дела и установлено судами, в связи с введением с 1 января 2023 года согласно Федеральному закону от 14.07.2023 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации» института единого налогового счета (ЕНС) у общества на 01.01.2023 на ЕНС сформировалось отрицательное сальдо, размер которого составило 10 524 331,46 руб.
В связи с неисполнением обществом налоговых обязательств УФНС по РТ сформировано и направлено требование № 76798 на сумму отрицательного сальдо – 13 933 853,55 руб. по состоянию на 17.08.2023 со сроком исполнения – до 20.09.2023.
Суд апелляционной инстанции учитывает, что решением Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925@ по жалобе ООО УК ЖЭУ «Ангарский» включение в Требование № 76798 задолженности в размере 4294181.82 руб. признано неправомерным.
В отношении задолженности в размере 4 117 579,34 руб., включенной в Требование № 76798, налоговым органом ранее применялись меры принудительного взыскания согласно ст. 46, 47 НК РФ.
Учитывая положения пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-Ф3, указанная сумма, по мнению Межрегиональной инспекции, в Требование № 76798 включению не подлежала.
Во исполнение решения Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 № 08-11/1925@ 30.05.2024 из сальдо ЕНС исключена вышеуказанная сумма задолженности, которая ранее была включена в совокупную обязанность ЕНС ООО УК ЖЭУ «Ангарский», таким образом, законность оспариваемого требования налогового органа проверяется в судебном порядке с учетом решения вышестоящего органа.
При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции судом от налогового ограна в материалы дела приобщены письменные пояснения с приложенными к ним дополнительными документами в копиях: сведения №2023-53137 о наличии отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 07.08.2023; таблица по мерам взыскания; доказательствами направления указанных пояснений заявителю.
При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что согласно представленным пояснениям в ранее представленных пояснениях была ошибочно указана расшифровка требований.
Согласно расшифровке требований (с учетом представленных пояснений) в требование № 76798 в образовавшее отрицательное сальдо вошли:
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность посоответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1января 2017 года по 31 декабря 2022 года).
Операция
Срок уплаты
Непогашенный
остаток
начислений
Налоговый период
Отчетный период
Примечание/основание списание
Начислен налог по расчету
30.01.2023
25 969,55
2022
год 2022
Приостановлено
Начислен налог по
28.07.2023
26 056,35
2022
полугодие
Приостановлено
расчету
2022
Начислен налог но расчету
28.06.2023
26 236,79
2022
полугодие 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
29.05.2023
26 862,95
2022
полугодие 2022
Приостановлено
105 125,64
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения)
Операция
Срок уплаты
Непогашенный
остаток
начислений
Налоговый период
Отчетный период
Примечание/ дата, основание списания
Начислен налог по расчету
30.01.2023
111 092,77
2022
год 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
15.12.2022
105 016,31
2022
год 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
15.11.2022
104 687,08
2022
год 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
17.10.2022
107 651,80
2022
9 месяцев 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925@
Начислен налог по расчету
15.09.2022
119 240,96
2022
9 месяцев 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/19256)
Начислен налог по расчету
17.08.2022
128 069,39
2022
9 месяцев 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
15.04.2022
111 920,37
2022
1 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
15.03.2022
105 473,82
2022
1 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925(a),
Начислен налог по расчету
15.02.2022
100 132,07
2022
1 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-1 1/1925®
Начислен налог по расчету
15.01.2021
122 704,98
2020
год 2020
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
15.12.2020
11 082,33
2020
год 2020
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог но расчету
28.07.2023
124 078,70
2022
полугодие 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.06.2023
131 579,37
2022
полугодие 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
29.05.2023
110 184,86
2022
полугодие 2022
Приостановлено
1 492 914.81
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года)
Операция
Срок-уплат ы/дат а операции
Непогашенный
остаток
начислений
Налоговый период
Отчетный период
Примечание/основание списание
Начислен налог по расчету
15.06.2021
1 545,60
2021
полугодие 2021
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
30.01.2023
329 153,00
2022
год 2022
Приостановлено
Начислен налог но расчету
15.12.2022
319 530,01
2022
год 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
15.11.2022
305 827,16
2022
год 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
17.05.2021
43 603,63
2021
полугодие 2021
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчет
17.10.2022
314 514,57
2022
9 месяцев 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
15.09.2022
329 444,02
2022
9 месяцев 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
17.08.2022
353 992,72
2022
9 месяцев 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
28.07.2023
354 179,79
2022
полугодие 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.06.2023
369 915,32
2022
полугодие 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
29.05.2023
329 674,14
2022
полугодие 2022
Приостановлено
3 051 379,96
- страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионноестрахование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ,указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплату страховой пенсии (независимо отрезультатов специальной оценки условий труда (класса условий труда).
Операция
Срок уплаты
Непогашенный
остаток
начислений
Налоговый период
Отчетный период
Примечание/основание списание
Начислен налог по расчету
30.01.2023
2106,76
2022
год 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
15.12.2022
924,47
2022
год 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
15.11.2022
985,24
2022
год 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
15.10.2020
2047,37
2020
9 месяцев 2020
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
15.04.2022
1773,48
2022
1 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-1 1/1925®
Начислен налог по расчету
15.03.2022
1798,11
2022
1 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
15.02.2022
1984,77
2022
1 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
17.10.2022
3957,48
2022
9 месяцев 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
15.09.2022
1988,07
2022
9 месяцев 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
17.08.2022
1851,81
2022
9 месяцев 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
28.07.2023
2420,05
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.06.2023
2348,4
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
29.05.2023
1333,7
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.04.2023
1534,31
2023
1 квартал 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.03.2023
973,65
2023
1 квартал 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.02.2023
3644,86
2023
1 квартал 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.07.2023
1701,99
2022
полугодие 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.06.2023
1037,63
2022
полугодие 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
29.05.2023
1773,48
2022
полугодие 2022
Приостановлено
36 185,63
- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые натерритории Российской Федерации:
Операция
Срок
уплаты/дат а операции
Непогашенный
остаток
начислений
Налоговый период
Отчетный период
Примечание/основание списание
Начислен налог по расчету
28.03.2023
18 801,00
2022
4 квартал 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.02.2023
18 799,00
2022
4 квартал 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
30.01.2023
18 799,00
2022
4 квартал 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.07.2023
19 982,00
2023
2 квартал 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
25.05.2022
20 158,00
2022
1 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
25.04.2022
20 158,00
2022
1 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
26.09.2022
19 678,00
2022
2 квартал 2022
30.05.2024-- решение Межрегиональной инспекции от 02.1 1.2023 08-1 1/1925®
Начислен налог по расчету
25.08.2022
19 676,00
2022
2 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
27.06.2022
20 160,00
2022
1 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
25.07.2022
19 676,00
2022
2 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
26.12.2022
20 987,00
2022
3 квартал 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
25.11.2022
20 985,00
2022
3 квартал 2022
Приостановлено
Начислен налог по расчету
25.10.2022
20 985,00
2022
3 квартал 2022
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
25.02.2021
200 542,00
2020
4 квартал 2020
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
29.05.2023
17 536,00
2023
1 квартал 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
25.09.2020
9 351,52
2020
2 квартал 2020
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
28.04.2023
17 536,00
2023
1 квартал 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.06.2023
17 537,00
2023
1 квартал 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
25.03.2021
200 543,00
2020
4 квартал 2020
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Начислен налог по расчету
25.05.2021
14 824,00
2021
1 квартал 2021
04.10.2023 - решение о признании безнадежной к взысканию и списании (А69-3 869/2022)
Начислен налог по расчету
26.04.2021
14 824,00
2021
1 квартал 2021
30.05.2024 — решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
751537.52
- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых являетсяналоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплатаналога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодексаРоссийской Федерац
ии
Операция
Срок
уплаты/дата операции
Непогашенный
остаток
начислений
Налоговый период
Отчетный период
Примечание/основание списание
Штраф
27.01.2023
45 578,00
2023
9 месяцев 2023
Приостановлено
Начислен налог по уведомлению
28.07.2023
97 178,00
2023
9 месяцев 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.06.2023
334 872,00
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
29.05.2023
286 832,00
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог- по уведомлению
28.06.2023
95 238,00
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по уведомлению
29.05.2023
239 634,00
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчет
28.04.2023
3 1 650,97
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Штраф
03.07.2020
124 600
2019
9 месяцев 2019
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Штраф
04.06.2020
20 835,08
2019
Полугодие 2019
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Штраф
10.02.2021
1 16 911,7
2020
9 месяцев 2020
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Штраф
17.05.2021
93 998,00
2020
год 2020
05.10.2023 - Решение о признании безнадежной к взысканию и списании (А69-3 869/2022)
Штраф
15.04.2022
45 995,2
2021
три месяца 2021
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Штраф
15.04.2022
90 587,8
2021
9 месяцев 2021
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02 11 2023 §8-11/1925©
Штраф
15.04.2022
8 914,9
2021
год 2021
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2025 08-11 /1925®
Штраф
15.04.2022
46 980,00
2021
полугодие 2021
30.05.2024 - решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925®
Штраф
31.08.2022
88 177,5
2022
три месяца 2022
Приостановлено
Штраф
17.10.2022
46 068,5
2022
полугодие 2022
Приостановлено
1 884 051,65
- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования (с 01.01.2023)
Операция
Срок
уплаты/дата операции
Непогашенный
остаток
начислений
Налоговый период
Отчетный период
Примечание/основание списание
Начислен налог по расчету
28.07.2023
491 875,60
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.06.2023
550 450,31
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
29.05.2023
512 946,81
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по уведомлению
28.06.2023
552 798,67
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по уведомлению
29.05.2023
513 804,50
2023
полугодие 2023
Приостановлено
Начислен налог по расчету
28.04.2023
471 013,58
2023
1 квартал 2023
Приостановлено
3 092 889,47
- суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 3 519 768 руб. 87 коп. (- 46663.43; руб. - Решение о признании безнадежной к взысканию и списании от 11.10.2023 (А69-135/2023); - 21117,05 руб. - Решение о признании безнадежной к взысканию и, списании от 04.10.2023 (А69-3 869/2022; - 876 019,91 руб. - Решение Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925@) (исключены из требования).
Данная задолженность представляет собой неисполненную обязанность по состоянию на 31.12.2022, в отношении которой налоговым органом в период до 01.01.2023 в установленном порядке были реализованы все предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания.
В части сумм страховых взносов УФНС по РТ учтены положения постановления Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 № 776 об изменении сроков их уплаты.
При изложенных обстоятельствах, учитывая, что в отношении указанных сумм задолженности возможность принудительного взыскания соответствующих сумм налоговым органом не утрачена, включение ее в отрицательное сальдо налогоплательщика произведено налоговым органом обоснованно.
Следовательно, является нормативно обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемое требование об уплате спорных сумм выставлено налоговым органом в адрес общества в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2023).
В обоснование апелляционной жалобы заявитель указывает, что требование №76798 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 является не обоснованным и не соответствует требованиям ст.ст.45 и 69 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку, по мнению Заявителя у налогового органа отсутствуют основания для включения в требование №76798 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 суммы задолженности за истекшие периоды до 01.01.2023. Кроме того, заявитель апелляционной жалобы приводит доводы о том, что сумма 4 294 181,82 руб., признанная решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция, вышестоящий налоговый орган) от 02.11.2023 №08-11/1925@ неправомерной, не может быть взыскана.
Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, правомерность выводов суда первой инстанции не опровергают.
Задолженность представляет собой неисполненную обязанность по состоянию на 31.12.2022, в отношении которой налоговым органом в период до 01.01.2023 в установленном порядке были реализованы все предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания.
В части сумм страховых взносов налоговым органом учтены положения постановления Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 №776 об изменении сроков их уплаты.
В данном случае, в отношении указанных сумм задолженности возможность принудительного взыскания соответствующих сумм налоговым органом не утрачена, включение ее в отрицательное сальдо налогоплательщика налоговым органом произведено обоснованно и соответственно оспариваемое требование выставлено в адрес Общества в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023).
В связи с чем, довод заявителя жалобы о том, что у налогового органа отсутствуют основания для включения в требование №76798 об уплате задолженности по состоянию на 17.08.2023 суммы задолженности за истекшие периоды до 01.01.2023, в которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные ст. 46, 47 НК РФ, подлежит отклонению.
Также, в соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (пп. 1 п. 9 ст. 4).
В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, ранее выставленных требований не отменяет; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.2022 (п. 2 п. 9 ст. 4).
Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.2022 судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.2023 (пп. 4 п. 9 ст. 4).
В соответствии с вышеуказанными положениями действующего налогового законодательства и с учетом п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании Управлением новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и ЕНС.
Кроме того, согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Процедура взыскания задолженности реализуется путем принятия решений на основании ст. 46 и 47 НК РФ и направления инкассовых поручений.
Поэтому само по себе извещение о наличии задолженности не нарушает права налогоплательщика и соответственно в рассматриваемом случае повторное (двойное) взыскание задолженности отсутствует.
При этом, налоговый орган в силу положений ст. 70 НК РФ, Федерального закона № 263-ФЗ, после 01.01.2023 должен выставить требование не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета.
Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 (ред. от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - Постановление), предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Исходя из положений Постановления, срок для выставления требования со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета продлен.
С учетом изложенных обстоятельств, оспариваемое требование выставлено в соответствии с требованиями действующего с 01.01.2023 налогового законодательства и направлено в установленный действующим законом срок.
В отношении доводов заявителя о том, что сумма задолженности в размере 4294181,82 руб., признанная решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция) от 02.11.2023 №08-11/1925@ неправомерной, не может быть взыскана, в связи, с этим оснований для законности и действительности признания требования №76798 не имеется, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить следующее.
Межрегиональной инспекцией рассмотрена жалоба ООО УК ЖЭУ «Ангарский» на действия должностных лиц Управления ФНС России по Республике Тыва, выразившееся в направлении Требования № 76798.
Решением Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 08-11/1925@ по жалобе ООО УК ЖЭУ «Ангарский» включение в Требование № 76798 задолженности в размере 4294181.82 руб. признано неправомерным.
В отношении задолженности в размере 4117579,34 руб., включенной в Требование № 76798, налоговым органом ранее применялись меры принудительного взыскания согласно ст. 46, 47 НК РФ.
Учитывая положения пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-Ф3, указанная сумма, в Требование № 76798 включению не подлежала.
Во исполнение решения Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 № 08-11/1925@ 30.05.2024 из сальдо ЕНС исключена вышеуказанная сумма задолженности, которая ранее была включена в совокупную обязанность ЕНС ООО УК ЖЭУ «Ангарский».
В отношении задолженности в размере 14 824,0 руб. (НДС за 1 квартал 2021 г.), 93 998,0 руб. (штраф по НДФЛ за 2020 г.), 67 780,48 руб. (пени по страховым взносам за периоды до 2017 г., 2020 г., 1 квартал 2021 г.) имеются решения Арбитражного суда Республики Тыва от 26.01.2023 по делам №№ А69-3868/2022, А69-3869/2022 (в решении от 02.11.2023 № 08-11/1925@ вышестоящим налоговым органом допущена описка, вместо - «решения Арбитражного суда Республики Тыва от 26.01.2022 по делу №№ А69-3868/2022, А69-3869/2022» вместо «решения Арбитражного суда Республики Тыва о г/2:6.01.2023 по делу №№ А69-3868/2022, А69-3869/2022»), от 09.12.2022 № А69-3575/202 от 20.03.2023 № А69-135/2023, которыми Управлению отказано в восстановлении срока для взыскания задолженности.
С учетом изложенного, сумма в размере 176 602,48 руб., по мнению вышестоящего налогового органа, включена в Требование № 76798 в отсутствие оснований.
В свою очередь, вышеназванные решения судов вступили в силу в 2023 году, в условиях, когда своевременное списание сумм, признанных безнадежными к взысканию, не представлялось возможным по техническим причинам.
Списания произведены налоговым органом 04.10.2023, 05.10.2023, 11.10.2023, 19.10.2023 после реализации режима списания задолженности в условиях ЕНС, о чем Управлением доведено до ООО УК ЖЭУ «Ангарский» письмом от 22.09.2023 № 20-36/10106. Следовательно, до принятия решения по существу жалобы налоговым органом устранено нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.
На основании вышеизложенного доводы заявителя жалобы подлежат отклонению, поскольку требование № 76798 носит информационно-организационный характер и не является инициированием Управлением повторной процедуры взыскания, в рассматриваемом случае отсутствует взыскание задолженности на сумму 4 294 181,82 руб., признанной решением Межрегиональной инспекции от 02.11.2023 №08-11/1925@ неправомерной.
Как уже было отмечено выше, оспаривание требования об уплате задолженности возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.
Исходя из заявленных требований, изложенные обществом в апелляционной жалобе доводы в совокупности сводятся к несогласию по мотиву необоснованности начисления сумм налогов, страховых взносов, что противоречит положениям пункта 63 Постановления № 57.
Кроме того, как обосновано отмечено судом первой инстанции, требование об уплате задолженности является лишь извещением налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности, поэтому само по себе не нарушает прав налогоплательщика.
При таких обстоятельствах, учитывая, что спорное требование направлено налоговым органом в соответствии с требованиями действующего с 01.01.2023 налогового законодательства, а именно статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не нарушает прав заявителя, предусмотренные частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для признания недействительным оспариваемого требования, у суда первой инстанции обосновано отсутствовали.
Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы, судом первой инстанции материалы дела исследованы полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, правильно применены нормы материального права. Оснований для иной оценки у суда апелляционной инстанции не имеется.
При изложенных обстоятельствах, судом апелляционной инстанции не установлено оснований для отмены решения суда первой инстанции и для удовлетворения апелляционной жалобы. Согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Поскольку решение суда первой инстанции оставлено без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, следовательно, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, судебные расходы по уплате государственной пошлины, связанные, в том числе с подачей апелляционной жалобы, подлежат отнесению на заявителя, которому при принятии апелляционной жалобы к производству была предоставлена отсрочка ее уплаты.
Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Тыва от «24» июня 2024года по делу №А69-3775/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу-без удовлетворения.
Взыскать с ООО УК ЖЭУ «Ангарский» в доход федерального бюджета 3 000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы.
Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий
А.Н. Бабенко
Судьи:
М.Ю. Барыкин
О.А. Иванцова