ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-10336/2025

город Москва

30.05.2025

дело № А40-186056/24

резолютивная часть постановления от 15.05.2025

полный текст постановления изготовлен 30.05.2025

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Савельева М.С.,

при ведении протокола помощником судьи Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России № 28 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.01.2025

по делу № А40-186056/24,

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>)

к ИФНС России № 28 по г. Москве (ОГРН <***>)

о признании незаконными действий/бездействий;

при участии:

от заявителя – не явился, извещен;

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 18.06.2024;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.01.2025 признаны незаконными действия/бездействия должностных лиц ИФНС России № 28 по г. Москве, выраженные в указании информации о задолженности индивидуального предпринимателя ФИО1 по страховым взносам ОПС в размере 48.876, 04 руб. и на ИФНС России № 28 по г. Москве возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем сторнирования информации об имеющейся у индивидуального предпринимателя ФИО1 задолженности из информационных ресурсов.

Налоговый орган не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе, представитель в судебном заседании поддержал доводы жалобы.

Через канцелярию суда от предпринимателя поступил отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен судом к материалам дела, заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в его отсутствие.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что 05.07.2024 предпринимателем в личном кабинете налогоплательщика на сайте www.naloq.ru обнаружена информация об имеющейся у него задолженности по страховым взносам ОПС в размере 48.876, 04 руб.

08.07.2024 предприниматель обратился с жалобой через личный кабинет налогоплательщика в УФНС России по г.Москве (через ИФНС России № 28 по г. Москве) № 2024070812000149.

07.07.2024 предпринимателем получено решение УФНС России по г. Москве, исх. № 21-10/094729 от 02.08.2024, согласно которому апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Считая действия должностных лиц ИФНС России № 28 по г. Москве незаконными, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что действия инспекции не соответствуют действующему налоговому законодательству и нарушают права и интересы заявителя.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (в редакции от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 2 ст. 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п. 1 ст. 45 названного Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Для правильного разрешения данного дела существенное значение имеет установление момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату предпринимателем налога.

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей ст. 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом; излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Налоговым органом указано о том, что по причине числящейся задолженности инспекцией направлено требование № 18851 от 21.07.2024 об уплате задолженности со сроком исполнения 13.08.2024 на общую сумму 14.876, 04 руб., которая образовалась в связи с произведенными налоговым органом начислениями, в том числе по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за период 2023; по состоянию на 31.12.2022 у налогоплательщика имелась переплата (до конвертации данных в ЕНС): по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 62.345, 39 руб. (которая впоследствии в ЕНС отражена в журнале «переплата свыше 3-х лет»); по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 831.367, 57 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 362.668, 13 руб.; по пени страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 124, 13 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды в размере 8.776 руб.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения в размере 266 руб. (которая в последствии передана на ЕНП); по пени в размере 159, 16 руб. (которая впоследствии отражена в ОКНО ЕНС по пени); по налогу на имущество физически лиц в размере 37, 37 руб. (которая впоследствии в ЕНС отражена в журнале «переплата свыше 3-х лет»). По состоянию на 31.12.2022 у налогоплательщика имелась задолженность (до конвертации данных в ЕНС): по земельному налогу с физических лиц в размере 487 руб.; пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 76.417, 22 руб. (которые в последствии отражены в ЕНС в журнале «переплата свыше 3-х лет»).

В отношении налоговых обязательств по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300.000 руб. за расчетный период инспекцией указано на то, что 02.07.2024 в отдельной карточке налоговых/неналоговых обязанностей налогоплательщика по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300.000 руб. за расчетный период отражены начисления по расчету за 2023 в размере 180.126, 17 руб. по сроку уплаты 01.07.2024, которые исчислены в соответствии с действующим законодательством и корректно отражены в обязательствах заявителя; начисления в размере 180.126, 17 руб. погашены из ЕНП платежными поручениями от 02.05.2024 на сумму 108.000 руб. (из которой 1.250, 13 руб. зачтены в счет погашения задолженности), от 05.06.2024 на сумму 120.000 руб., от 06.06.2024 на сумму 10.000 руб.; после чего, у налогоплательщика сформировалось по состоянию на 02.07.2024 отрицательное сальдо в сумме 48.876, 06 руб. По мнению налогового органа, задолженность в размере 48.876, 06 руб. отражена в ЕНС обоснованно.

20.07.2024 на ЕНП налогоплательщика поступили денежные средства в размере 34.000 руб. (платежное поручение от 20.07.2024), которые учтены в счет погашения указанной задолженности по страховым взносам. После чего, у налогоплательщика возникло отрицательное сальдо в размере 14.876, 04 руб.

Согласно п. 2 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Согласно п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в следующие сроки: индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу с 01.01.2023.

Таким образом, обязанность по уплате авансовых платежей возникла до вступления в силу Закона № 263-ФЗ.

Авансовые платежи уплачены заявителем по указанным в них реквизитам подлежали учету в указанный в назначении платежа налог и период.

Уплата налогоплательщиком непосредственно в бюджет конкретного налога не в качестве ЕНП предусмотрена и п. п. 12, 14 Закона № 263-ФЗ.

В течение 2023 уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись.

Согласно указанным в платежных поручениях КБК и назначений платежа, данные средства подлежали зачислению непосредственно в соответствующий бюджет, поскольку однозначно указывали на обязанность по оплате налога за 2023, а не совокупной обязанности.

Вследствие чего, доводы инспекции о перечислении заявителем денежных средств в счет уплаты налога за 2023 в качестве единого налогового платежа и учет их на ЕНС необоснованные.

В рассматриваемом случае налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, уплачен налогоплательщиком в полном объеме в установленный срок, оснований для начисления недоимки у налогового органа не имеется.

Возложение судом на орган налогового контроля соответствующей обязанности является способом устранения нарушенных прав заявителя в порядке, предусмотренном ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Неправильного применения норм материального права, несоответствия выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам, нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.01.2025 по делу №А40-186056/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья Т.Т. Маркова

Судьи Д.Е. Лепихин

М.С. Савельева