Решение по делу № А36-5136/2023 от 13.09.2023

Арбитражный суд Липецкой области пл.Петра Великого, 7, г.Липецк, 398066 http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Липецк Дело № А36-5136/2023 13 сентября 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 11.09.2023. Решение в полном объеме изготовлено 13.09.2023.

Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Хорошилова А.А., при ведении протокола судбеного заседания помощником судьи Жбановой

С.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>), г.Липецк

к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области, г.Липецк

о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей 395 ГК РФ за период с 26.11.2022 по 07.06.2023 в сумме 332 308 руб. 05 коп., судебных расходов по уплате государственной пошлины в суме 9 646 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель (доверенность от 09.06.2023, диплом о высшем юридическом образовании); ФИО3 – представитель (доверенность от 14.04.2023, диплом о высшем юридическом образовании);

от заинтересованного лица: ФИО4 – представитель, (доверенность от 24.10.2022 № 05-18/5, диплом о высшем юридическом образовании),

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области (далее – Управление, УФНС налоговый орган) о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ за период с 26.11.2022 по 07.06.2023 в сумме

332 308 руб. 05 коп., судебных расходов по уплате государственной пошлины в суме 9 646 руб.,

Определением от 20.06.2023 арбитражный суд принял заявление и возбудил производство по делу № А36-5136/2023.

Определением от 21.08.2023 дело назначено к рассмотрению в судбеном заседании 11.09.2023.

В судебном заседании 11.09.2023 представители предпринимателя поддержали исковые требования в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении от 16.06.2023 (т.1, л.д.2-7).

В судебном заседании 11.09.2023 представитель УФНС возразил против удовлетворения иска по основаниям, изложенным в отзыве от 17.08.2023 и пояснении от 08.09.2023 (т.1, л.д.97-98; т.3, л.д.6).

Арбитражный суд, выслушав доводы и возражения представителей сторон. исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, установил следующее.

Как следует из доводов сторон и представленных доказательств, 15.02.2022 заявителем представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, с заявленной к возмещению из бюджета суммой налога в размере 8 348 082 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 30.05.2022 № 989, которым предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленную к возмещению за 4 квартал 2021 года на сумму 8 336 250 руб. Акт вручен Заявителю 02.06.2022, что подтверждается подписью данного лица на экземпляре Акта. 30.06.2022 налогоплательщиком по ТКС представлены возражения на Акт.

На основании решения № 31 от 15.07.2022 налоговым органом были назначены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых составлено дополнение к Акту налоговой проверки № 7 от 05.09.2022г. Налогоплательщиком также были представлены возражения по ТКС.

Налоговым органом в адрес заявителя направлено извещение от 03.10.2022 № 2242 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенном на 17.10.2022. В ответ налогоплательщиком представлено ходатайство о рассмотрении материалов проверки в его отсутствие.

17.10.2022 налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки в отсутствие налогоплательщика было принято решение № 1 о продлении срока рассмотрения материалов проверки.

Согласно данному решению, основанием для продления явились объективные обстоятельства, препятствующие надлежащему рассмотрению в 10-дневный срок материалов налоговой проверки, в связи с необходимостью ознакомления налогоплательщика с документами камеральной налоговой проверки, а именно: поручениями об истребовании документов, выписками из ответов банков на ис- требуемые документы; требованиями о представлении документов, повестками на допрос должностных лиц контрагентов налогоплательщика; доверенностями на третьих лиц на снятие денежных средств со счетов контрагентов налогоплательщика, направленным в его адрес почтой от 05.10.2022. Согласно сайта отслежива-

ния почты, перечисленные выше документы еще не были доставлены адресату по состоянию на 17.10.2022.

Также, налоговым органом были приняты решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки: от 17.11.2022, от 16.12.2022, от 16.01.2023, от 15.02.2023, от 14.03.2023, от 20.04.2023, от 19.05.2023.

Основаниями для отложения рассмотрения материалов налоговой проверки во всех случаях было вызвано неявкой должным образом извещенного лица - ИП ФИО1 Принимая во внимание все установленные в ходе проверки обстоятельства (изложены в акте проверки и дополнении к акту), участие данного лица признано заместителем руководителя налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов (подп.4 п.2 ст.101 НК РФ).

Согласно позиции УФНС Данные отложения были обусловлены разумными целями и реальными задачами полного и всестороннего рассмотрения материалов налоговой проверки, с целью принятия законного и обоснованного решения, обеспечения прав и законных интересов налогоплательщика и не противоречит положениям статьи 101 Кодекса.

25.05.2023 состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в присутствии представителя налогоплательщика. По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя УФНС России по Липецкой области вынесено решение № 1577 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 116 о возмещении НДС в сумме 8 336 250 руб.

07.06.2023 денежные средства в размере 8 191 083 руб. поступили на расчетный счет ИП ФИО1, что заявителем не оспаривается.

Согласно позиции предпринимателя последовательное несоблюдение налоговым органом сроков совершения действий по рассмотрению результатов налоговой проверки и вынесению итогового решения, предусмотренных статьями 100, 01 НК РФ, повлекло за собой превышение сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. В связи с чем налоговым органом был нарушен срок возврата суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В связи с тем, что налоговый орган, по мнению истца, уклонялся от возврата суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, предпринимателем рассчитаны проценты в по ст.395 ГК РФ за период с 26.11.2022 по 07.06.2023 в сумме 332 308 руб. 05 коп.

Указанные обстоятельства послужи ли основаниями для обращения в арбитражный суд с настоящим иском.

Доводы заявителя о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки суд признает необоснованными

В силу ст.100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки,

а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (п.6 ст.100 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно п.2 ст.101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В соответствии с п.6.2 ст.101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Несоблюдение сроков рассмотрения материалов налоговой проверки к существенным условиям процедуры рассмотрения не отнесено и такие нарушения могут являться основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом, только если такие нарушения привели или могли

привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Эта позиция подтверждена Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 24.12.2013 N 1988-О, от 20.04.2017 N 790-О.

Из материалов дела усматривается, что сроки рассмотрения материалов налоговой проверки продлевались решениями инспекции и превысили установленный ст.101 НК РФ срок рассмотрения материалов налоговой проверки.

Вместе с тем, указанные действия не нарушили прав и законных интересов заявителя, поскольку налоговым органом на налогоплательщика не возлагались какие-либо дополнительные обязанности в период продления сроков рассмотрения материалов проверки.

Указанный правовой подход определен в постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 10.06.2021 по делу № А36-9733/2019, от 26.03.2021 по делу № А36-632/2020.

Кроме того, согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 26.03.2020 № 542-0 в качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, каковым в соответствии с Кодексом признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном данным Кодексом (пункт 1 статьи 82 Кодекса). Гарантией прав налогоплательщиков при проведении мероприятий налогового контроля является в том числе право лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки (пункт 2 статьи 101 Кодекса). При этом пункт 3 статьи 101 Кодекса предусматривает перечень действий, которые должен совер-

шить руководитель (заместитель руководителя) налогового органа непосредственно перед рассмотрением материалов налоговой проверки, в частности его обязанность установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении, а также вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения (подпункты 2 и 5 пункта 3 статьи 101 Кодекса).

Приведенное правовое регулирование направлено на защиту прав налогоплательщика при рассмотрении материалов налоговой проверки, а поэтому не может рассматриваться как нарушающее его конституционные права.

Таким образом, налоговым органом не нарушена процедура проведения проверки, рассмотрения материалов проверки и вынесения решения.

Как правильно указывает УФНС, с 01.01.2023 изменился порядок возмещения НДС. Изменения связаны с переходом на систему единого налогового счета и единого налогового платежа. Новый порядок применяется по решениям о возмещении, которые приняты начиная с 1 января 2023 года.

При положительном решении налоговый орган зачтет сумму возмещения в счет налоговой задолженности. Если после зачета будет остаток, его можно вывести с ЕНС.

Налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке. Распоряжение указанными денежными средствами осуществляется на основании принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС в соответствии со ст.ст.176 (подп.1-4 ст.11.3, п.1 ст.99 НК РФ).

Порядок и сроки возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, регулируются ст.79 НК РФ.

Согласно абз.6 п.1 ст.79 НК РФ распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, осуществляется на основании принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС в соответствии со ст. 176 НК РФ.

В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику направляется сообщение об отказе в возврате. При недостаточности положительного сальдо на ЕНС для осуществления возврата сумм денежных средств налогоплательщику возврат производится частично (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Таким образом, с 01.01.2023г. возвратить денежные средства на счет, открытый в банке, налогоплательщик вправе при наличии положительного сальдо на его едином налоговом счете (ЕНС).

Согласно доводам и доказательствам УФНС, которые не опровергнуты заявителем, 25.05.2023 сумма в размере 151 015,0 руб. по КБК 18201061201010000610 списана с ЕНП в счет погашения задолженности по КБК:

- 18210102020010000110 НДФЛ, в сумме 14 060,0 руб. (налог); - 18210102020010000110 НДФЛ, в сумме 120 971,0 руб. (налог);

- 18210301000010000110 НДС, в сумме 5 984,0 руб. (налог);

- 182100605160010007140 в сумме 10 000,0 руб. (штраф).

После проведения данного зачета 25.05.2023 сальдо ЕНС налогоплательщика стало положительным.

29.05.2023 начислен по сроку НДС за 1 квартал 2023 г. в сумме 5 984,0 руб. и проведен зачет в ЕНС из ОКНО в сумме 11 832.0 руб. (сумма НДС, подтвержденная к возмещению по результатам проверки за 4 квартал 2021 г., которой предприниматель не распорядился до 01.01.2023

Согласно руководству пользователя «РП_УЗ_05.09_Возвраты и зачеты БИС» заявления налогоплательщиков обрабатываются в автоматическом режиме, формируются заявки на возврат и направляются в орган Федерального Казначейства. Процедура утверждения и подписания сформированных документов отсутствует. Операции «Возмещено на р/с» отображаются в ЕНС по результатам успешной обработки заявления. Если денежные средства на ЕНП отсутствуют, то формируется сообщение об отказе и направляется налогоплательщику.

После всех операций по ЕНС налогоплательщика, которые производятся в программе в автоматическом режиме (8 336 250 - 151 015 - 5 984+11 832) сумма к возврату на расчетный счет плательщика составила 8 191 083 руб.

Поручение № 90548 от 31.05.2023 было направлено в УФК на исполнение и полностью исполнено 07.06.2023.

О недостаточности сальдо ЕНС и соответственно отказе в возврате налога в сумме 145 167,0 руб. (8 336 250 - 8 191 083) налогоплательщику было сообщено путем направления сообщения № 25822 от 31.05.2023, которое им получено.

На сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет налогоплательщика с нарушением более чем на 10 дней срока, установленного п.3 ст.79 НК РФ, начисляются проценты (абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ). Отсчет начинается со дня получения заявления лица о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС в соответствии со ст.176 НК РФ.

Судом установлено, что налоговым органом срок, предусмотренный ст.79 НК РФ, для возврата налога не нарушен. Следовательно, оснований для начисления процентов не имеется.

С учетом изложенного и установленных обстоятельств исковые требования ИП ФИО1 не подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в арбитражный суд с иском предприниматель оплатил государственную пошлину в сумме 9 646 руб., размер которой соответствует требованиям п.1 ст.333.21 НК РФ (т.1. л.д.8).

В связи с отказом в удовлетворении иска в полном объеме судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 9 646 руб. относятся на истца и не подлежат возмещению за счет налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Липецкой области о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 26.11.2022 по 07.06.2023 в сумме 332 308 руб. 05 коп. отказать.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в указанный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г.Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области. Датой принятия решения суда считается дата его изготовления в полном объеме.

Судья А.А. Хорошилов

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 27.01.2023 9:29:00

Кому выдана Хорошилов Андрей Алексеевич