Решение по делу № А31-1380/2023 от 27.07.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156000, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А31-1380/2023

г. Кострома

27 июля 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 июля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 27 июля 2023 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Мосунов Денис Александрович, при ведении протокола секретарем Юргиной Ю.А., после перерыва ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению областного государственного бюджетного учреждения «Костромское областное управление автомобильных дорог общего пользования «Костромаавтодор» (ИНН <***>) к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Костромской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения от 07.11.2022 года № 44002280002166 в части признания необоснованными и подлежащими возврату расходы по пособиям по временной нетрудоспособности ФИО2 в сумме 98 руб. 64 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3, доверенность от 01.03.2023 № 77, паспорт, ФИО4, доверенность от 09.01.2023 № 5, диплом,

от ответчика: ФИО5, доверенность от 09.01.2023 № 34,

установил:

Областное государственное бюджетное учреждение «Костромское областное управление автомобильных дорог общего пользования «Костромаавтодор» (далее Учреждение, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Костромской области (далее – Фонд, ответчик) от 07.11.2022 года № 44002280002166 в части признания необоснованными и подлежащими возврату расходы по пособиям по временной нетрудоспособности ФИО2 в сумме 98 руб. 64 коп.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 25.07.2023 г. до 26.07.2023 г.

После перерыва представители заявителя в суд не явились.

В соответствии с частью 5 статьи 163 АПК РФ дело рассмотрено без участия представителей заявителя.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Фондом в период с 01.08.2022 по 27.09.2022 проведена выездная проверка полноты и достоверности представленных сведений, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения Учреждением за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

Проверкой установлено нарушение ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ).

Для страховых случаев, наступивших в 2020 году, расчетным периодом являются 2018 и 2019 годы.

При проверке правильности определения среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности ФИО2 установлен факт предоставления недостоверных сведений, влияющих на право получения застрахованным лицом и исчисление размера соответствующего вида страхового обеспечения.

Для назначения пособий по временной нетрудоспособности ФИО2 представлено заявление на замену лет (расчетный период 2014-2015 гг.).

В средний заработок за 2014-2015 годы для исчисления пособия по временной нетрудоспособности ФИО2 включена сумма материальной помощи к отпуску в размере 8000 руб.

Статьей 422 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, одними из которых являются суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

По результатам проверки заработок за 2014 год составил 220463,29 руб., за 2015 год составил 284960,23 руб.

В электронном реестре сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, направленном в региональное отделение Фонда 11.10.2019 по листку нетрудоспособности № 910011252426 за период с 11.09.2019 по 16.09.2019 страхователем указан заработок за 2014 год в сумме 224463,29 руб., за 2015 год в сумме 288960,23 руб.

Данное несоответствие привело к неверному исчислению пособий по временной нетрудоспособности. Сумма излишне выплаченного пособия ФИО2 за счет средств Фонда социального страхования составила 65,76 руб.

В электронном реестре сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, направленном в региональное отделение Фонда 11.12.2020 по листку нетрудоспособности № 910048288616 за период с 07.12.2020 по 11.12.2021 страхователем определен заработок за 2015 год в сумме 288960,23 руб., за 2019 год в сумме 326427,90 руб.

Данное несоответствие привело к неверному исчислению пособия по временной нетрудоспособности. Сумма излишне выплаченного пособия ФИО2 за счет средств Фонда социального страхования составила 27,40 руб.

В электронном реестре сведений, необходимых для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, направленном в региональное отделение Фонда 21.12.2020 по листку нетрудоспособности № 910049357328 за период с 14.12.2020 по 17.12.2020 страхователем определен заработок за 2015 год в сумме 288960,23 руб., за 2019 год в сумме 326427,90 руб.

Данное несоответствие привело к неверному исчислению пособия по временной нетрудоспособности.

Сумма излишне выплаченного пособия ФИО2 за счет средств Фонда социального страхования составила 5,48 руб., за счет работодателя 16,44 руб.

Таким образом, переплата по пособиям по временной нетрудоспособности ФИО2 составила 115,08 руб., в том числе:

за счет работодателя 16,44 руб.,

за счет средств Фонда социального страхования составила 98,64 руб.

По итогам проверки составлен Акт выездной проверки от 30.09.2022 № 44002280002164.

По результатам рассмотрения материалов вынесено Решение о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения от 07.11.2022 № 44002280002166, которым Учреждению предложено возместить расходы, понесенные Фондом в связи с неверным исчислением пособия по временной нетрудоспособности.

Не согласившись с данным решением Фонда в части возмещения расходов, понесенные Фондом в связи с неверным исчислением пособия по временной нетрудоспособности в размере 98 рублей 64 копейки, Учреждение обратилось в суд.

Как указывает Учреждение, в базу за 2014 - 2015 годы для исчисления пособия по временной нетрудоспособности ФИО2 включена сумма материальной помощи при уходе в отпуск размере 8000 рублей (4000 руб. за 2014 год, 4000 руб. за 2015 год). В соответствии частью 2 статьи 14 Закона 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования. Основанием для включения суммы материальной помощи (8000 рублей) в базу для расчета пособия по временной нетрудоспособности является факт начисления и перечисления страховых взносов в ФСС РФ с суммы этой материальной помощи что подтверждено представленными в ходе проверки карточками индивидуальной учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленные страховых взносов ФИО2 за 2014, 2015 годы.

Статья 422 Налогового кодекса Российской Федерации, которая определят суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, дает право страхователю не начислять и не перечислять страховые взносы с выплат, указанные в данной статье.

Если страхователь начислил и перечислил страховые взносы в ФСС с суммы материальной помощи, указанной в статье 422 НК РФ, то в соответствии с ч. 2 ст. 14 Закона 255-ФЗ он имеет право включить эту суммы материальной помощи в расчет среднего заработка, исходя из которой исчисляются пособия по временной нетрудоспособности. В базу для расчета пособия по временной нетрудоспособности не включается только та материальна помощь, на которую не начислялись страховые взносы в ФСС.

Также представители заявителя пояснили, что данные выплаты предусмотрены Положением об оплате труда работников учреждения, утвержденного приказом ОГБУ «Костромаавтодор» от 28.02.202 г. № 71-од.

Фонд представил отзыв, считает решение в оспариваемой части законным.

В средний заработок за 2014-2015 годы для исчисления пособия по временной нетрудоспособности ФИО2 включена сумма материальной помощи в размере 8000,00 руб.

В соответствии со ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ и ст. 422 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная сумма материальной помощь не подлежит обложению страховыми взносами в Фонд социального страхования и не должна быть включена в базу для расчета среднего заработка.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативные правовые акты, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны недействительными при наличии одновременно двух условий, а именно: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Бремя доказывания наличия факта нарушенных оспариваемым ненормативным актом законных прав и интересов лежит на лице, оспаривающем акт, решение, действие (бездействие), бремя доказывания законности оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) лежит на лице, принявшем соответствующий, совершившим оспариваемое действие (бездействие).

В соответствии со ст. 14 Закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанного страхового случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).

Пунктом 11 части 1 статьи 422 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ определены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, одними из которых являются суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, не превышающие 4000,00 рублей на одного работника за расчетный период.

Из приведенных положений Налогового кодекса и Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ следует, что, отнеся в указанных статьях материальную помощь в размере 4000 руб. в год к перечню выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, законодатель исходил из отсутствия правовой взаимосвязи между указанной выплатой и результатами труда работника, ее получившего.

Вместе с тем, согласно статье 191 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 10.09.2014 N 309-ЭС14-520, Верховного Суда Российской Федерации от 27.08.2014 N 309-ЭС14-377, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.07.2013 N ВАС-9555/13 установлено, что в случае, если размер основанной на коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте работодателя выплаты в пользу работника зависит от заработной платы (установлен в процентах от оклада, тарифной ставки) и (или) соблюдения трудовой дисциплины (учитывается стаж работы, должность, производственные результаты, отсутствие дисциплинарных взысканий), то данные выплаты признаются элементами оплаты труда и носят стимулирующий характер, следовательно, относятся к объекту обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды и подлежат включению в базу для их начисления в полном объеме.

Заявитель в обоснование доводов о том, что данные выплаты установлены Положением об оплате труда работников ОГБУ «Костромаавтодор».

Пунктом 32 главы 5 Положения установлено, что с целью социальной защищенности работникам ОГБУ «Костромаавтодор» может быть выплачена материальная помощь в пределах средств предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения на оплату труда один раз в год в размере одного должностного оклада по заявлению работника при уходе в отпуск. Для вновь принятых работников, материальная помощь выплачивается пропорционально отработанному времени в данном календарном году до момента подачи заявления на выплату материальной помощи.

Таким образом, суммы материальной помощи к отпуску, порядок оказания которой зависит от критериев, позволяющих отнести ее к элементам оплаты труда, и соответственно, включаются в средний заработок. Следовательно, спорные выплаты являются элементами оплаты труда.

Фондом не приведено доводов и не представлено доказательств, опровергающих данные выводы.

При указанных обстоятельствах суд признает решение в оспариваемой части незаконным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате государственной пошлины суд относит на ответчика.

Исходя из изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования – удовлетворить.

Решение Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Костромской области от 07.11.2022 года № 44002280002166 в части признания необоснованными и подлежащими возврату расходы по пособиям по временной нетрудоспособности ФИО2 в сумме 98 руб. 64 коп. признать недействительным.

Взыскать с Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Костромской области, ул. Комсомольская, д. 31А, ОГРН <***>, ИНН <***> в пользу Областного государственного бюджетного учреждения «Костромское областное управление автомобильных дорог общего пользования «Костромаавтодор», ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>, расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Д.А. Мосунов