Решение по делу № А21-16561/2024 от 06.05.2025

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, <...>

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Калининград

Дело №

А21 - 16561/2024

«06»

мая

2025 года

Резолютивная часть решения объявлена

«21»

апреля

2025 года.

Решение изготовлено в полном объеме

«06»

мая

2025 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бойко М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ПРОМХОЛДИНГ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании решения незаконным, об обязании совершить определенные действия,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель ФИО1 - на основании доверенности, паспорта;

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 - на основании доверенности, удостоверения;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПРОМХОЛДИНГ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - Управление, УФНС, налоговый орган) о признании незаконным решения Управления по отказу в перерасчете налоговых обязательств - налога на недвижимое имущество, находящееся в собственности общества, в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 39:18:010001:605, 39:18:010001:614, 39:18:010001:615, 39:18010001:616, за период 2022 года и 1 квартал 2023 года (№ 14-09/04772@ от 26.01.2024), об обязании Управления произвести перерасчет налога на недвижимое имущество, находящееся в собственности общества, в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 39:18:010001:605, 39:18:010001:614, 39:18:010001:615, 39:18010001:616, за период 2022 года и 1 квартал 2023 года, исходя из среднегодовой стоимости имущества, а также о возмещении расходов по государственной пошлине в размере 50 000 рублей.

В ходе судебного заседания представитель общества, ссылаясь на материалы дела, заявленные требования поддержал, просил суд предъявленные требования удовлетворить.

Представитель Управления заявление не признал, ссылаясь на изложенные в письменном отзыве аргументы, просил суд в удовлетворении предъявленных требований отказать.

Как дополнительно пояснили стороны, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям, поступившим в налоговый орган в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) из Управления Росреестра по Калининградской области, заявителю на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости, находящиеся по адресу: 238340, <...>:

- объект незавершенного строительства – незавершенный строительством производственно-складской корпус с кадастровым номером 39:18:010001:85, дата регистрации владения в ЕГРН – 10.12.2009, дата прекращения владения – 06.04.2023;

- объект незавершенного строительства – производственно-складской корпус с кадастровым номером 39:18:010001:97, дата регистрации владения в ЕГРН – 10.12.2009, дата прекращения владения – 06.04.2023;

- объект незавершенного строительства – плотницкий участок с кадастровым номером 39:18:010001:86, дата регистрации владения в ЕГРН 23.10.2017, дата прекращения владения – 11.04.2023;

- производственно-складской комплекс с кадастровым номером 39:18:010001:616, дата регистрации владения в ЕГРН – 11.04.2023;

- производственно-складской комплекс с кадастровым номером 39:18:010001:615, дата регистрации владения в ЕГРН – 06.04.2023;

- производственно-складской комплекс с кадастровым номером 39:18:010001:614, дата регистрации владения в ЕГРН – 06.04.2023;

- котельная с кадастровым номером 39:18:010001:605, дата регистрации владения в ЕГРН – 11.07.2022.

Общество 16.01.2024 обратилось в УФНС с заявлением о проведении пересчета (перерасчета) сумм налога на имущество организации за налоговый период 2022 года и 1 квартал 2023 года.

Письмом от 26.01.2024 № 14-09/04772@ налоговый орган отказал в перерасчете указанного налога, обратив внимание, что в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 39:18:010001:85, 39:18:010001:97, 39:18:010001:86 (объекты незавершенного строительства, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со статьей 382 НК РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества, при условии, что эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, устанавливающем особенности определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости.

Подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ и подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 1.1 Закона № 336 установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов) и помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Управление обратило внимание, что в связи с отсутствием объектов недвижимости с кадастровыми номерами 39:18:010001:605, 39:18:010001:614, 39:18:010001:615, 39:18010001:616 в перечне объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденном приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28.12.2022 № 248 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», налог на имущество организаций за 2023 год исчисляется исходя из среднегодовой стоимости объектов на основании налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2023 год с учетом положений пунктов 1, 3 статьи 375 и пункта 3 статьи 386 Кодекса в срок не позднее 25.02.2024.

УФНС сообщило обществу, что на основании того, что право собственности на объекты недвижимости с кадастровыми номерами 39:18:010001:614, 39:18:010001:615, 39:18010001:616 зарегистрировано за обществом в 2023 году, основание для перерасчета налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года и 1 квартал 2023 года у налогового органа отсутствует.

Общество 08.04.2024 повторно обратилось в налоговый орган с аналогичным обращением о перерасчете сумм налога, однако письмом от 19.04.2024 № 14-09/25957@ Управление отказало заявителю по тем же основаниям.

Заявитель оспорил решение УФНС в вышестоящий налоговый орган, однако решением от 01.10.2024 № 08-20/5341@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями к Управлению о признании незаконным решения Управления по отказу в перерасчете налоговых обязательств – налога на недвижимое имущество, находящееся в собственности общества, в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 39:18:010001:605, 39:18:010001:614, 39:18:010001:615, 39:18010001:616, за период 2022 года и 1 квартал 2023 года (№ 14-09/04772@ от 26.01.2024), об обязании Управление произвести перерасчет налога на недвижимое имущество, находящееся в собственности общества, в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 39:18:010001:605, 39:18:010001:614, 39:18:010001:615, 39:18010001:616, за период 2022 года и 1 квартал 2023 года, исходя из среднегодовой стоимости имущества.

В обоснование предъявленных требований налогоплательщик указал, что имеются особенности определения периода нахождения имущества в собственности в отдельных случаях, являющихся исключением из общего правила, предусматривающего, что срок владения недвижимостью исчисляется с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на данную недвижимость в органах Росреестра. Так, если право собственности на имущество признано решением суда, период нахождения имущества в собственности определяется с даты вступления в силу судебного решения (статьи 209, 210 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 04.05.2022 (по делу

№ А21-14070/2021) признано право собственности заявителя на спорные объекты недвижимости. Решение суда не обжаловалось, вступило в законную силу, в связи с чем, объекты незавершенного строительства прекратили свое существование, а у общества возникло право собственности на такие объекты недвижимости с кадастровыми номерами 39:18:010001:605, 39:18:010001:614, 39:18:010001:615, 39:18010001:616 в 2022 году.

Судом установлено, что общество предпринимало попытки регистрации права собственности в ЕГРН в 2022 году, после вступления в силу решения суда, но окончательно объекты недвижимости были зарегистрированы в ЕГРН в 2023 году. Несмотря на отсутствие записи о регистрации права собственности в ЕГРН на объекты недвижимости, право собственности на указанные объекты возникло как на завершенные объекты недвижимости в 2022 году на основании решения суда; такие объекты уже не являлись объектами незавершенного строительства, и по этой причине у налогового органа отсутствовали основания для начисления налога на эти объекты в повышенном размере как на объекты незавершенного строительства.

По мнению заявителя, УФНС должно было в индивидуальном порядке произвести перерасчет налога на недвижимое имущество общества исходя из среднегодовой стоимости имущества, за предыдущий налоговый период, с момента возникновения права собственности на объекты, то есть за 2022 год и за 1 квартал 2023 года. Сумма налога, рассчитанная на объекты в повышенном размере как на объекты незавершенного строительства, существенно превышает сумму налога исходя из среднегодовой стоимости имущества, чем нарушены права заявителя как налогоплательщика.

Управление с предъявленными требованиями не согласилось на основании приведенных в письменном отзыве доводов.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налогоплательщиками налога на имущество организации в соответствии со статьей 373 НК РФ признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество поступают в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ от государственных органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В отношении принадлежащих заявителю объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 39:18:010001:85, 39:18:010001:97, 39:18:010001:86 (объекты незавершенного строительства), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со статьей 382 НК РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества при условии, что эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса и подпункту 4 пункта 2 статьи 1.1 Закона Калининградской области от 27.11.2003 № 336 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 336) к видам объектов, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, отнесены жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В связи с этим, в соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса налог на имущество организаций за налоговый период 2022 года в отношении указанных объектов незавершенного строительства исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 39:18:010001:85, 39:18:010001:97, 39:18:010001:86 (объекты незавершенного строительства) утверждена постановлением Правительства Калининградской области от 24.11.2021 № 753 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Калининградской области, по состоянию на 1 января 2021 года, действующая с 01.01.2022 по 31.12.2023.

С 01.01.2023 вступил в силу подпункт «б» пункта 83 статьи 2 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», отменяющий включение в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций сведений об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, за налоговый период 2022 года и последующие налоговые периоды.

В отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 39:18:010001:85, 39:18:010001:97, 39:18:010001:86 (объекты незавершенного строительства) налоговым органом исчислен налог на имущество организаций за 2022-2023 годы, согласно сообщению об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за налоговый период 2022 год от 26.03.2023 № 4831595, сообщению за налоговый период 2023 год от 26.04.2024 № 3598665.

Налог на имущество организаций в отношении объектов незавершенного строительства исчислен обществу за период владения указанными объектами (до месяца прекращения владения).

Установлено, что обществом в нарушение пункта 1 статьи 378.2 НК РФ за налоговый период 2022 года налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 39:18:010001:85, 39:18:010001:97, 39:18:010001:86 был исчислен на основании налоговой декларации.

В связи с этим, налоговым органом в адрес заявителя было направлено письмо от 27.10.2023 № 14-09/73978@ по вопросу налогообложения налога на имущество по объектам недвижимости, принадлежащим организации на праве собственности, с разъяснением необходимости подачи уточненной налоговой декларации за 2022 год.

Из материалов дела следует, что заявитель обращался в Арбитражный суд Калининградской области с иском о признании права собственности в отношении следующих объектов недвижимости:

- нежилое помещение – производственно-складской комплекс с кадастровым номером 39:18:010001:614, площадью 26320,70 кв.м., со степенью готовности 100%, расположенное по адресу: <...>;

- нежилое здание – производственно-складской комплекс с кадастровым номером 39:18:010001:615, площадью 4091 кв.м., со степенью готовности 100%, расположенное по адресу: <...>;

- нежилое здание – производственно-складской комплекс с кадастровым номером 39:18:010001:616, площадью 1110,4 кв.м., со степенью готовности 100%, расположенное по адресу: <...>;

- нежилое здание – котельная, с кадастровым номером 39:18:010001:605, площадью 448,5 кв.м., со степенью готовности 100%, расположенное по адресу: <...>.

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 04.05.2022 по делу № А21-14070/2021 признано право собственности заявителя на самовольную постройку вышеуказанных объектов недвижимости. Решение суда вступило в законную силу 07.06.2022.

Согласно пункту 45 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.12.2023 № 44 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при применении норм о самовольной постройке» (далее - Постановление № 44), вступившее в законную силу решение суда о признании права собственности на самовольную постройку является основанием возникновения права собственности на объект недвижимости (подпункт 3 пункта 1 статьи 8 ГК РФ) и для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав на объект недвижимости.

Согласно статье 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ).

Согласно пункту 5 части 2 статьи 14 Закона № 218-ФЗ вступивший в законную силу судебный акт может являться основанием для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав на объект недвижимости.

На основании пункта 45 Постановления № 44 вступившее в законную силу решение суда о признании права собственности на самовольную постройку является основанием возникновения права собственности на объект недвижимости (подпункт 3 пункта 1 статьи 8 ГК РФ) и для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав на объект недвижимости (статья 219 ГК РФ, пункт 5 части 2 статьи 14 Закона о государственной регистрации недвижимости). Наличие такого судебного акта не освобождает лицо от представления иных документов, не являющихся правоустанавливающими и разрешительными, которые необходимы для внесения записи в ЕГРН согласно Закону о государственной регистрации недвижимости.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, спорные объекты недвижимости поставлены на кадастровый учет 11.07.2022 (кадастровый номер 39:18:010001:605), 06.04.2023 (кадастровые номера 39:18:010001:614 и 39:18:010001:615) и 11.04.2023 (кадастровый номер 39:18:010001:616).

Налоговый орган правомерно указал, что в связи с отсутствием объектов недвижимости с кадастровыми номерами 39:18:010001:605, 39:18:010001:614, 39:18:010001:615, 39:18010001:616 в перечне объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденная приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 28.12.2022 № 248 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год», налог на имущество организаций за 2023 год исчисляется исходя из среднегодовой стоимости объектов на основании налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2023 год.

Судом установлено, что налогоплательщиком 23.07.2024 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 3) по налогу на имущество организаций за 2023 год. Согласно этой декларации сумма исчисленного налога составляет 861 122 рублей, в декларации налог на имущество организаций за налоговый период 2023 года исчислен исходя из среднегодовой стоимости имущества с момента учета объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 39:18:010001:616, 39:18:010001:615, 39:18:010001:614 в качестве основных средств на балансе организации (с 01.05.2023).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что надлежащие основания для перерасчета налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года, 1 квартал 2023 года у УФНС отсутствуют.

Приведенные заявителем в обоснование требований аргументы являются ошибочными и противоречат вышеприведенным правовым нормам.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении заявленных обществом требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья

Д.В. Широченко

(подпись, фамилия)