Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 06АП-5295/2023

19 декабря 2023 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2023 года. Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Швец Е.А.

судей Вертопраховой Е.В., Мангер Т.Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шалдуга И.В.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Вектор»: явка не обеспечена;

от Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области: ФИО1 по доверенности от 09.01.2023 № 26-13/2154;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области

на решение от 07.08.2023

по делу № А37-104/2023

Арбитражного суда Магаданской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вектор»;

к Управлению Федеральной налоговой службы по Магаданской области

о признании незаконными действий

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Вектор» (далее - заявитель, ООО «Вектор», общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением к управлению Федеральной налоговой службы по Магаданской области (далее - УФНС по Магаданской области, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в проведении зачётов, устранении нарушения права путём восстановления на лицевых счетах ООО «Вектор» имевшиеся переплаты на общую сумму 1 079 770 руб.

Решением от 07.08.2023 суд заявленные требования удовлетворил.

Не согласившись с решением суда, УФНС по Магаданской области заявило апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда ввиду неправильного применения судом норм материального, процессуального права, несоответствия выводов суда обстоятельствам дела. В обоснование доводов указало, что действия налогового органа, связанные с принятием решений от 31.10.2022 № 101624-101629, № 101632-101636 о зачёте излишне уплаченного налога, соответствуют требованиям налогового законодательства, у налогового органа отсутствовали основания, для отмены проведённых зачётов. Суммы зачтены на основании решения о привлечении ООО «Вектор» к налоговой ответственности. На момент вынесения указанных решений - 31.10.2022, налоговому органу не было известно о принятии определения Арбитражного суда Магаданской области об обеспечительных мерах от 31.10.2022. Определение суда от 31.10.2022 размещено в сети Интернет (kad.arbitr.ru) 01.11.2022, поступило в УФНС России по Магаданской области 03.11.2022 вх. № 56175. Так как на дату вынесения решений о зачёте от 31.10.2022 УФНС России по Магаданской области не имело реальной возможности получить информацию о вынесении определения Арбитражного суда Магаданской области от 31.10.2022 о принятии обеспечительных мер, в связи с чем, действия налогового органа, связанные с принятием решений от 31.10.2022 №№ 101624- 101629,101632-101636 о зачёте излишне уплаченного налога, считает обоснованными и соответствующими положениям НК РФ.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт, которым отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Представитель ООО «Вектор» в представленном отзыве отклонил доводы апелляционной жалобы, как несостоятельные.

ООО «Вектор» надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, участие в заседании суда апелляционной инстанции не принимало. Жалоба рассмотрена в его отсутствие в соответствие с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив представленные материалы дела, проверив обоснованность доводов жалобы и возражений на нее, выслушав представителя налогового органа, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены судебного акта в силу следующего.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Магаданской области от 26.01.2022 по делу № А37-1711/2021 заявленные требования ООО «Вектор» удовлетворены частично, решение УФНС России по Магаданской области № 18-21/3 от 24.03.2021 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пени и штрафных санкций в связи с непринятием расходов по приобретению продуктов питания для работников ООО «Вектор» в 2017 году в размере 5 321 760 руб. 45 коп., в 2018 году в размере 6 103 334 руб. 66 коп., в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Пунктом 6 резолютивной части решения по делу № А37-1711/2021 указано, что обеспечительные меры, наложенные определением суда от 02.08.2021, продолжают своё действие до фактического исполнения судебного акта.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2022 № 06АП-1307/2022 решение Арбитражного суда Магаданской области от 26.01.2022 по делу № А37-1711/2021 оставлено без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Магаданской области от 14.07.2022 обеспечительные меры, наложенные определением суда от 02.08.2021 в части отказа ООО «Вектор» в удовлетворении заявленных требований решением Арбитражного суда Магаданской области от 26.01.2022 по делу № А37-1711/2021 на основании части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, были отменены ввиду вступления судебного решения в законную силу.

Таким образом, фактически обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, касающейся доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пени и штрафных санкций отменены не были и продолжали действовать.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.10.2022 № Ф03- 4405/2022 решение Арбитражного суда Магаданской области от 26.01.2022, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2022 по делу № А37- 1711/2021 отменены в части признания недействительным решения УФНС России по Магаданской области от 24.03.2021 № 18-21/3 по доначислению налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пени и штрафных санкций в связи с непринятием расходов по приобретению продуктов питания для работников ООО «Вектор» в 2017 году в размере 5 321 760 руб. 45 коп., в 2018 году в размере 6 103 334 руб. 66 коп., дело в отменённой части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Магаданской области.

31.10.2022 налоговым органом были вынесены 10 решений №№ 101369-101374, 101377, 101379-101381 о зачёте имеющейся у общества переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ на выплату страховой пенсии за расчётные периоды с 01.01.2017, страховым взносам в ПФР на выплату страховой пенсии по доп.тарифу, зависящему от результатов спец.оценки условий труда за лиц, занятых на видах работ согласно п.2-18 ч. 1 ст. 30 ФЗ № 400, транспортному налогу с организаций в счёт доначисленных сумм налогов по оспариваемому в рамках дела № А37-1711/2021 решению.

Не согласившись с действиями налогового органа, выразившихся в проведении зачётов, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Из положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что основанием для принятия решения суда о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц являются одновременно два условия, несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о наличии указанных условий. При этом обоснованно суд исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В пункте 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 № 83 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъяснено, что под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 АПК РФ понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

В силу статьи 16 АПК РФ обеспечительные меры арбитражного суда, в том числе запрещающие исполнение оспариваемого решения налогового органа о доначислении налогоплательщику сумм налогов (пеней, штрафов), являются обязательными для налогового органа.

Судом установлено, что 12.10.2022 в кассационной инстанции была оглашена резолютивная часть постановления суда по делу № А37-1711/2021, в судебном заседании принимали участие представители налогового органа ФИО2 и ФИО1

18.10.2022 постановление по указанному делу было изготовлено в полном объёме, следовательно, как верно указал суд первой инстанции, представители налогового органа с 12.10.2022 уже знали о том, что решение Арбитражного суда Магаданской области, постановление апелляционной инстанции, отменены и направлены в суд первой инстанции на новое рассмотрение в части доначисления обществу оспариваемым решением НДС и налога на прибыль.

Из представленной в материалы дела карточки «расчёты с бюджетом» по НДС и налогу на прибыль организаций следует, что суммы налога доначисленные оспариваемым решением налогового органа 27.10.2022 были восстановлены к уплате, в основании указано на постановление кассационной инстанции от 18.10.2022.

28.10.2022 в Арбитражный суд Магаданской области поступило заявление общества о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа в части, направленной кассационной инстанцией на новое рассмотрение. Данная информация в установленном порядке была размещена в сети Интернет на сайте «Картотека арбитражных дел» (КАД).

Лица, участвующие в деле, после получения определения о принятии искового заявления к производству и возбуждении производства по делу самостоятельно предпринимают меры по получению информации о движении дела с использованием любых источников такой информации и любых средств связи. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления неблагоприятных последствий в результате непринятия мер по получению информации о движении дела, если суд располагает информацией о том, что указанные лица надлежащим образом извещены о начавшемся процессе (часть 6 статьи 121 АПК РФ).

Учитывая, что представители налогового органа, принимавшие участие в заседании суда кассационной инстанции, еще с 12.10.2022 знали о направлении дела № А37-1711/2021 на новое рассмотрение в суд первой инстанции и, следовательно, имели не только возможность, но и обязанность самостоятельно отслеживать прохождение дела/совершение отдельных процессуальных действий, то довод налогового органа о том, что ему не было известно о принятии судом обеспечительных мер правомерно отклонен судом первой инстанции.

В соответствии с положениями статьи 93 АПК РФ заявления об обеспечении иска рассматривается судьей единолично не позднее следующего дня после дня поступления заявления в суд без извещения сторон.

31.10.2022 Арбитражным судом Магаданской области по делу № А37-1711/2021 было рассмотрено и удовлетворено заявление ООО «Вектор» о принятии обеспечительных мер от 28.10.2022 без номера: действие решения УФНС России по Магаданской области № 18-21/3 от 24.03.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пени и штрафных санкций было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, принятого по результатам рассмотрения дела № А37-1711/2021.

Вместе с тем, несмотря на действие обеспечительных мер, принятых определениями Арбитражного суда Магаданской области от 02.08.2021 и от 31.10.2022, налоговым органом был осуществлён зачёт имеющейся у общества переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и транспортного налога в счёт уплаты доначисленных оспариваемым решением налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость,

Ссылка налогового органа на Определение Верховного суда Российской Федерации от 19.10.2017 № 301-КГ17-14696 по делу № А11-6280/2016 содержащее, по мнению представителя налогового органа, правовую позицию по аналогичным обстоятельствам, правомерно отклонена судом первой инстанции, поскольку в данном судебном акте выводы сделаны на иных фактических обстоятельствах.

В соответствии с частью 2 статьи 9 АПК РФ риск наступления неблагоприятных последствий в результате совершения либо несовершения лицом, участвующим в деле, процессуальных действий возложено на это лицо. Неполучение корреспонденции/информации является риском юридического лица, на основании этого оно несёт неблагоприятные последствия, связанные с недобросовестным отношением к своим обязанностям.

В соответствии с частью 1 статьи 90 АПК РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

Поскольку 31.10.2022 судом вынесено определение о приостановлении действия решения УФНС России по Магаданской области № 18-21/3 от 24.03.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, пени и штрафных санкций, налоговый орган не имел права на вынесение решений о зачёте (возврате, об отказе в зачёте (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов).

Кроме этого, обеспечительные меры, принятые определением суда от 02.08.2021, также были действующими, поскольку определением суда от 14.07.2022 были отменены обеспечительные меры лишь в части, в которой обществу было отказано в удовлетворении требований о признании оспариваемого решения недействительным, то есть в части не затрагивающей НДС и налог на прибыль.

В силу статей 16, 90, 93 АПК РФ период действия обеспечительных мер существуют гарантированные государством юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий. Из представленных в материалы дела доказательств следует, что у налогового органа отсутствовали правовые основания на проведение зачёта (НДС, прибыль) в счёт погашения задолженности при наличии определения суда о применении обеспечительных мер.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд первой инстанции обоснованно признал действия УФНС России по Магаданской области по осуществлению зачётов на сумму 1 079 770 руб. 00 коп. путём вынесения 31.10.2022 десяти решений о зачёте незаконными.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, либо влияли на обоснованность и законность оспариваемого решения суда, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции находит доводы апелляционной жалобы несостоятельными, а обжалуемое решение суда законным и обоснованным, вынесенным на основании объективного и полного исследования обстоятельств и материалов дела, с учетом норм действующего законодательства.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 270 АПК РФ и являющихся безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Магаданской области от 07.08.2023 по делу № А37-104/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Швец

Судьи

Е.В. Вертопрахова

Т.Е. Мангер