АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Салехард

Дело № А81-4553/2023

19 сентября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 12 сентября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 19 сентября 2023 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Кустова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Махинько И.В., рассмотрев в судебном онлайн-заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ноябрьскнефтеспецстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу о сальдировании взаиморасчетов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 18.01.2023;

от Инспекции - ФИО2 по доверенности от 06.12.2022 № 2.2-14/16558, ФИО3 по доверенности от 09.12.2022 № 2.2-14/16754,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ноябрьскнефтеспецстрой» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу о сальдировании взаиморасчетов между МИФНС №5 по ЯНАО и ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой», уменьшив задолженность ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» перед Межрайонной ИФНС №5 по ЯНАО по текущим платежам 2 очереди удовлетворения на 26 658 863 руб. 57 коп., уменьшив задолженность Межрайонной ИФНС №5 по ЯНАО по переплате перед ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» на 26 658 863 руб. 57 коп.

МИФНС России № 5 по ЯНАО с заявленными требованиями несогласно по основаниям, изложенным в представленном отзыве.

В частности, налоговый орган указал, что конкурсным управляющим пропущен срок обращения в налоговый орган с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, а также срок исковой давности обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением;

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представители налогового органа в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленного требования.

Заслушав лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела, Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 23.11.2017 в отношении ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» введена процедура конкурсного производства. Определением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.04.2021 конкурсным управляющим ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» утвержден ФИО4

Заявление конкурсного управляющего о сальдировании взаиморасчетов мотивировано тем, что в ходе проведения работы с дебиторской задолженностью конкурсным управляющим ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» выявлено, что согласно акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №2021-97674 по состоянию на 09.11.21 задолженность Межрайонной ИФНС №5 по ЯНАО перед ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» составляет 26 658 863 руб. 57 коп., в том числе:

Налог / взнос

КБК

ОКТМО

Сумма, руб.

НДФЛ

182 1 01 02010 01 0000 110

71958000

179 358,36

НДФЛ

182 1 01 02010 01 0000 110

71955000

4 760 337,50

НДФЛ

182 1 01 02010 01 0000 110

71955000

15 170 171,43

СВ на ОСС

182 1 02 02090 07 0000 160

71958000

6 548 996,28

В то же время задолженность ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» перед Межрайонной ИФНС №5 по ЯНАО по состоянию на 19.11.2021 составляет 90 297 143 руб. 08 коп. по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии КБК 18210202010060000160 ОКТМО 71958000.

Указанная задолженность согласно ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» относится к текущей задолженности 2 очереди удовлетворения и учтена в реестре требований кредиторов должника по текущим платежам.

Более приоритетная задолженность согласно ст. 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» 1 очереди удовлетворения и 2 очереди удовлетворения (возникшая ранее задолженности перед Межрайонной ИФНС №5 по ЯНАО) у ООО «Ноябрьскнефтеспецстрой» отсутствует.

Таким образом, вышеуказанные встречные требования, по мнению конкурсного управляющего, являются однородными и согласно ст. 410 ГК РФ могут быть прекращены путем сальдирования.

В свою очередь, уполномоченным органом проведен анализ положительного сальдо, по результатам которого установлено что положительное сальдо образовалось в результате произведенных платежей:

1) по НДФЛ (КПП 890631001, КБК 18210102010010000110, ОКТМО 71955000) на сумму – 15 170 171.43 руб. на основании следующих платежных документов:

- п/п №362 от 27.04.2016 на сумму 1 500 000.00 руб.;

- п/п №588 от 29.06.2016 на сумму 1 300 000.00 руб.;

- п/п №665 от 22.07.2016 на сумму 613 974.93 руб.;

- п/п №690 от 27.07.2016 на сумму 686 025.07 руб.;

- п/п №716 от 05.08.2016 на сумму 59 013.23 руб.;

- п/п №725 от 09.08.2016 на сумму 70 044.20 руб.;

- п/п №831 от 31.08.2016 на сумму 1 300 000.00 руб.;

- п/п №960 от 30.09.2016 на сумму 1 200 000.00 руб.;

- п/п №1052 от 21.10.2016 на сумму 530 563.00 руб.;

- п/п №1059 от 25.10.2016 на сумму 340 700.00 руб.;

- п/п №1176 от 23.11.2016 на сумму 600 000.00 руб.;

- п/п №1280 от 16.12.2016 на сумму 1 000 000.00 руб.

- п/п №1218 от 30.11.2016 на сумму 1 000 000.00 руб.;

- п/п №1312 от 21.12.2016 на сумму 1 000 000.00 руб.;

- п/п №1359 от 28.12.2016 на сумму 2 900 000.00 руб.;

- п/п №1383 от 29.12.2016 на сумму 1 500 000.00 руб.;

- п/п №38 от 20.01.2017 на сумму 1 000 000.00 руб.;

- п/п №82 от 26.01.2017 на сумму 496 000.00 руб.;

- п/п №88 от 27.01.2017 на сумму 500 000.00 руб.;

- п/п №213 от 28.02.2017 на сумму 1 500 000.00 руб.;

- п/п №285 от 17.03.2017 на сумму 700 000.00 руб.;

- п/п №387 от 02.05.2017 на сумму 1 000 000.00 руб.;

- п/п №603 от 30.06.2017 на сумму 1 000 000.00 руб.

2) по НДФЛ (КПП 890501001, КБК 18210102010010000110, ОКТМО 71958000) на сумму – 3 236 386.00 руб. на основании следующих платежных документов:

- п/п №403 от 18.05.2016 на сумму 1 500 000.00 руб.;

- п/п №689 от 27.07.2016 на сумму 500 000.00 руб.;

- п/п №1051 от 21.10.2016 на сумму 1 000 000.00 руб.;

- п/п №39 от 20.01.2017 на сумму 1 000 000.00 руб.;

- п/п №81 от 26.01.2017 на сумму 496 000.00 руб.;

- п/п №89 от 27.01.2017 на сумму 500 000.00 руб.;

- п/п №535 от 22.06.2017 на сумму 1 250 000.00 руб.

3) переплата по страховым взносам ОСС (КПП 890631001, КБК 18210202090070000160, ОКТМО 71958000) на сумму 6 132 154.98 руб., пени 416 841.30 руб. образовалась за периоды, истекшие до 01.01.2017.

Данная переплата была передана из Фонда социального страхования Российской Федерации на основании Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ). В связи с этим точную дату образования переплаты и на основании, каких документов она образовалась, не представляется возможным установить.

В любом случае переплата образовалась более, чем 3 (три) года назад, также как и по НДФЛ. Доказательств обратного в материалах дела не имеется.

Конкурсный управляющий, обращаясь с заявлением о сальдировании взаиморасчетов, преследует цель по зачету образовавшейся переплаты (положительного сальдо) по НДФЛ и страховым взносам в счет погашения текущей задолженности 2 (второй) очереди удовлетворения.

Суд, отказывая в удовлетворении заявленного требования, исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, для реализации предусмотренного статьей 21 НК РФ права налогоплательщик в лице конкурсного управляющего должен обратиться в соответствии со статьей 78 НК РФ в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате или зачете переплаты. Срок для обращения в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога в силу положений пункта 7 статьи 78 НК РФ следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет.

Как было указано выше, переплата образовалась более чем 3 (три) года назад, следовательно, конкурсный управляющий ФИО4 обратился с заявлением о сальдировании за пределами срока, установленного пунктом 7 ст. 78 НК РФ.

При этом конкурсный управляющий вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Предоставление налоговым органом акта сверки расчетов с бюджетом осуществляется для выявления и устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом, и не является действием по признанию долга перед налогоплательщиком, поскольку с требованием о проведении акта сверки расчетов налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода времени и налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт. Акт сверки с налоговым органом расчетов с бюджетом, в котором фиксируется сумма переплаты, сам по себе, в отрыве от иных документов и доказательств, не свидетельствует о безусловной обязанности налогового органа вернуть переплату, а дата его составления не является отправной точкой для определения срока давности обращения в суд.

Пунктом 2 статьи 129 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» на конкурсного управляющего возложена обязанность по принятию в ведение имущества должника, проведению его инвентаризации и оценки, по принятию мер, направленных на поиск, выявление и возврат имущества должника, находящегося у третьих лиц, по обеспечению сохранности имущества должника, по проведению анализа его финансового состояния, по предъявлению к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании.

Своевременное выполнение арбитражным управляющим указанных обязанностей не поставлено в зависимость от получения конкурсным управляющим документов, печатей, ценностей и т.п. от предыдущего руководителя (прежнего арбитражного управляющего) вверяемой ему организации-должника.

При этом переплата образовалась в тот период, когда в отношении ООО «ННСС» была введена процедура банкротства – внешнее управление (определение суда от 24.07.2015). Функции внешнего управляющего с даты введения внешнего управления осуществлял ФИО5, а после отстранения ФИО5 24.04.2017 внешним управляющим был утвержден ФИО6.

В период деятельности арбитражных управляющих ФИО5 и ФИО6 во внешнем управлении и конкурсном производстве функции бухгалтера ООО «ННСС» осуществлялись ФИО7 и ФИО8.

При этом именно ФИО5 и ФИО6 утверждалась налоговая отчетность, декларации и т.п., ровно также как и контролировались все платежи по обязательным платежам, осуществляемые должником в силу статей 94, 96, 99 и статей 126, 127, 129 Закона о банкротстве. В силу закона без их ведома любые платежи от лица должника не могли быть осуществлены.

Последний платеж, осуществленный должником, приходится на 22.06.2017, следовательно, последней датой для обращения с заявлением о возврате или зачете следует считать 22.06.2020.

Поскольку в силу закона каждый последующий арбитражный управляющий в деле является правопреемником предшествующего, то и ФИО4 не мог не знать о пропущенном сроке для обращения с заявлением о возврате или зачете.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пунктом 9 статьи 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой НДФЛ.

В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации.

Возврат излишне уплаченной суммы, не являющейся НДФЛ, осуществляется в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Согласно статье 78 НК РФ срок давности для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате налога исчисляется со дня его уплаты налогоплательщиком (то есть с момента, когда налогоплательщик самостоятельно исполнил обязанность перед бюджетом).

В случае пропуска данного срока налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации 21.06.2001 № 173-О, абзац второй пункта 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013№ 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57)).

Соответствующий трехлетний срок начинает течь со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты по налогу (постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06).

При этом по общему правилу следует исходить из того, что таким днем является именно день уплаты налога. Однако налогоплательщик может опровергнуть данную презумпцию, доказав, что на момент уплаты им налога существовали обстоятельства, которые исключали для него возможность узнать о факте переплаты (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08).

Поскольку НДФЛ исчислялся налоговым агентом и удерживался из доходов его работников самостоятельно, то Общество знало о суммах дохода, подлежащих налогообложению, а также о подлежащих перечислению суммах НДФЛ, исчисленных с данных доходов, о датах выплаты доходов, удержания НДФЛ и перечисления его в бюджет.

При этом, учитывая то, что налоговый агент также располагал достоверной и исчерпывающей информацией о производимых им оплатах НДФЛ, соответственно, налоговый агент должен был узнать и узнал о возникшей переплате и сумме переплаты не позже проведения платежа НДФЛ.

Вследствие чего, излишняя уплата НДФЛ в сумме была вызвана действиями самого Общества, которое, являясь налоговым агентом и обладая обязанностью удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, должно было знать об имеющейся переплате в момент перечисления налога в бюджет.

Таким образом, учитывая порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами, установленный главой 23 Кодекса, Общество, самостоятельно удерживая и перечисляя налог на доходы, должно был узнать о возникновении у него переплаты в момент перечисления налога в бюджет.

В рассматриваемом случае, излишняя уплата НДФЛ в спорной сумме была вызвана действиями самого Общества, об имеющейся переплате конкурсный управляющий мог и должен был знать в момент фактического перечисления НДФЛ в бюджет с учетом того, что в силу положений пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Последний платеж, осуществленный Обществом, приходится на 30.06.2017, следовательно, последней датой для обращения с заявлением о возврате или зачете следует считать 30.06.2020.

С заявлением о сальдировании конкурсный управляющий обратился 10.05.2023, даже если принять во внимание первоначальное обращение с заявлением в рамках дела о банкротстве - 07.02.2022, конкурсным управляющим пропущен срок исковой давности на обращение с соответствующим требованием.

Принимая во внимание изложенное, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 176, 201, 110 АПК РФ, суд

определил:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Ноябрьскнефтеспецстрой» отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления в полном объеме, через Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья А.В. Кустов