Арбитражный суд Челя бинской области

454000, <...>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Челябинск 13 октября 2025 года Дело № А76-7321/2025

Резолютивная часть решения объявлена 30 сентября 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено 13 октября 2025 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Марининой К.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КоелгаМрамор», с. Коелга Челябинская область, ОГРН <***> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области о признании недействительными решений от 30.08.2024 № 12-07Р/УСА/2860, от 30.08.2024 № 12-07Р/УСА/2880, от 02.10.2024 № 12-07Р/УСА/3601, от 04.10.2024 № 12-07Р/УСА/3684, от 04.10.2024 № 12-07Р/УСА/3685 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «КоелгаМрамор», ИНН <***>,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1, доверенность № 06/25 от 10.01.2025, удостоверение адвоката; Карелина О.В., доверенность № 05/25 от 10.01.2025, паспорт;

от ответчика: ФИО2, доверенность № 05-01/25 от 09.01.2025, служебное удостоверение; ФИО3, доверенность № 0501/51 от 22.04.2025, служебное удостоверение; ФИО4, доверенность № 04-01/8 от 09.01.2025, служебное удостоверение; ФИО5, доверенность № 04-01/4 от 09.01.2025, служебное удостоверение;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «КоелгаМрамор», с. Коелга Челябинская область, ОГРН <***> (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «КоелгаМрамор») 05.03.2025 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России № 30 по Челябинской области) о признании недействительными решений от 30.08.2024 № 12-07Р/УСА/2860, от 30.08.2024 № 12-07Р/УСА/2880, от 02.10.2024 № 12-07Р/УСА/3601, от 04.10.2024 № 12-07Р/УСА/3684, от 04.10.2024 № 12-07Р/УСА/3685 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (определением от 23.04.2025 арбитражный суд объединил в одно производство дела № А76-7321/2025, № А76-7319/2025, № А76-7318/2025, № А76-7317/2025, № А76-7320/2025 с присвоением объединенному делу номера № А76-7321/2025).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора привлечено общества с ограниченной

ответственностью «КоелгаМрамор», ИНН <***>.

В обоснование доводов заявления общество ссылается на то, что блоки мраморные 4 сорта, изготавливаемые по ТУ 23.70.12-002-125Г74404-2018 относятся к для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) к добываемому полезному ископаемому бокам мраморным, а не щебню, как полагает налоговый орган, что подтверждается выданной заявителю лицензией, оценкой запасов, рабочим проектом.

Налоговый орган в отзыве против требований заявителя возражает, считает, решения налогового органа соответствующими законодательству. В обоснование законности решений инспекция ссылается на то, что блоки мраморные 4 сорта, изготавливаемые по ТУ 23.70.12-002-125Г74404-2018 относятся к для целей исчисления НДПИ к добываемому полезному ископаемому щебень, поскольку их качество не соответствует ГОСТ 9479-98 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий», цена значительно ниже блоков иных сортов, а также установлен факт использования данных блоков в большей части для производства щебня третьим лицом.

Третьим лицом представлено мнение, согласно которого, закупаемые у заявителя блоки мраморные 4 сорта, изготавливаемые по ТУ 23.70.12-002-125Г74404-2018 используются им в собственной деятельности для строительства, а не для производства щебня.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы заявления и отзыва на него.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДПИ за июнь, сентябрь, ноябрь, декабрь 2023 года, представленных «КоелгаМрамор», ОГРН <***>, по результатам которых вынесены решения от 30.08.2024 № 12-07Р/УСА/2860, от 30.08.2024 № 12-07Р/УСА/2880, от 02.10.2024 № 12-07Р/УСА/3601, от 04.10.2024 № 12-07Р/УСА/3684, от 04.10.2024 № 12-07Р/УСА/3685 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решениями УФНС России по Челябинской области от 06.12.2024 № 16-07/004354, № 16-07/004369, № 16-07/004363, № 16-07/004364, № 16-07/004361, решения Межрайонной ИФНС России № 30 по Челябинской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждены.

Заявитель, не согласившись с вынесенными решениями инспекции обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В ходе проверок было установлено, что налогоплательщик, который осуществляет добычу и исчисление НДПИ по двум видам полезных ископаемых блоки мраморные и щебень, относил блоки мраморные 4 сорта, изготавливаемые по ТУ 23.70.12-002-125Г74404-2018 для целей исчисления НДПИ к добываемому полезному ископаемому блоки мраморные, а не щебень.

Соответственно, налогоплательщиком налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых по виду полезного ископаемого блоки мраморные определялась в проверяемых периодах исходя из цены реализации всех блоков, в том числе 4 сорта, цена которых значительно ниже иных сортов блоков, что привело к занижению НДПИ.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают

иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В частности, в пункте 2 статьи 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

Пунктом 3 статьи 337 НК РФ также предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу пункта 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

При этом как разъяснено в пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года № 189-О и от 24 декабря 2013 года № 2059-О, от 25 июня 2019 № 1517-О).

Соответственно в пункте 1 статьи 337 НК РФ конкретизируется понятие полезного ископаемого именно в целях использования в налоговых отношениях, и термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении.

Таким образом, для целей налогообложения полезным ископаемым признается не минеральное сырье, фактически добытое из недр, которым в данном случае выступает карбонатные породы (горная порода), а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), в отношении которой завершены всех технологические операции по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Исходя из данных норм, арбитражный суд приходит к выводу, что полезным ископаемым, стоимость которого налогоплательщик должен учитывать для целей определения налоговой базы по НДПИ, является не непосредственно добываемое сырье, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе,), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого без учета предусмотренных техническим проектом разработки месторождения операций, относящихся к его дальнейшей переработке.

Таким образом, исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ признается не фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (порода), а продукция горнодобывающей промышленности, извлекаемая (получаемая) из этого минерального сырья (породы), которая первая по своему качеству соответствует какому-либо указанному в данном пункте стандарту. При этом технологические операции по получению такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Согласно пункту 8.1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений-недропользования на своих территориях.

Согласно данной статье закона указанные органы также принимают участие в определении условий пользования месторождениями полезных ископаемых, осуществляют региональный государственный надзор за рациональным использованием и охраной недр в отношении участков недр, местного значения, проводят государственную экспертизу запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения.

В соответствии со статьей 22 Закона о недрах пользователь недропользователь обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов или схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.

Согласно статье 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проекта ми и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых но видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти,

Состав и содержание технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых определяются правилами подготовки технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам-полезных ископаемых и видам пользования недрами.

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Из анализа указанных норм права следует, что проект разработки месторождения - это основной документ, согласованный с уполномоченным государственным органом, регулирующий порядок разработки месторождения полезных ископаемых, включающий в себя весь технологический процесс добычи сырья и извлечения продукции.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов)

может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Согласно ранее принятым судебным актам по делу № А76-33937/2019, которые имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела в силу части 2 статьи 69 АПК РФ, налогоплательщик осуществляет добычу и исчисление НДПИ по двум видам полезных ископаемых блоки мраморные и щебень.

Как следует из представленных документов, разработка Коелгинского месторождения осуществлялась в проверяемом периоде на основании лицензии на пользование недрами ЧЕЛ 00674 ТЭ от 09.03.2000 с целевым назначением и видами работ «добыча облицовочного мрамора на Коелгинском месторождении».

Протоколом заседания Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых при комитете природных ресурсов по Челябинской области от 23.01.2002 № 105 утверждены запасы мраморов месторождений Коелгинской группы в Еткульском районе Челябинской области.

Из Протокола заседания Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых при Комитете природных ресурсов по Челябинской области от 23.01.2002 № 105 следует, что мраморы Коелгинского месторождений пригодны для получения блоков I -III групп по ГОСТ 9479-98 и ТУ 5714-051-36913928-99; отходы от выпиливания блоков и распиловки на плиты, а также трещиноватые мраморы пригодны для получения декоративного щебня по ГОСТ 22856-89; строительного щебня по ГОСТ 8267-93.

Для Коелгинского месторождения:

-подсчет запасов произвести в контуре проектного карьера, принятого ТЭО кондиций, раздельно по трещиноватым и блочным мраморам,

-качество блочных мраморов должно обеспечивать получение продукции, отвечающей требованиям государственного стандарта 9479-98 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий» и ТУ 5714-051-36913928-99 «Камень блочный для производства облицовочных изделий»;

-качество трещиноватых мраморов и отходов от производства блоков и плит должно обеспечивать получение продукции, отвечающей требованиям государственных стандартов 22856-89 «Щебень и песок декоративные из природного камня», 16426-81 «Крошка мраморная электротехническая» и 4416-94 «Мрамор для сварочных материалов».

При этом в общем запасе мраморов Коелгинского месторождения процентное содержание трещиноватых мраморов определено в размере лишь 3,7% (стр. 9 Протокола ТКЗ от 23.01.2002 № 105), остальной объем приходится на блочный мрамор.

Согласно утвержденному в 2003 году Рабочему проекту доработки Коелгинского месторождения мрамора до отметки 180 метров, в полезной толще выделены плотные мраморы на блочный камень, в основном слагающие месторождение, и трещиноватые мраморы на декоративные работы. С целью повышения выхода товарных блоков ЗАО «Коелгамрамор», начиная со второй половины 1997 г., осваивает комбинированную техно-

логию добычи в составе канатно-алмазных пил и баровых камнерезных машин, что дало возможность перейти на высокоуступную технологию. Результатами повышения высоты отрабатываемого уступа (Ну = 8-10 м) и применения двухстадийной схемы явилось повышение коэффициента выхода товарных блоков как по требованиям ГОСТ 9479-98, так и технических условий ТУ 5714-051-36913928-99. Мраморы Коелгинского месторождения пригодны для получения блоков I-III групп по ГОСТ 9479-98 и ТУ 5714-051-36913928; отходы от выпиливания блоков и распиловки на плиты, а также трещиноватые мраморы пригодны для получения декоративного щебня по ГОСТ 22856-89; мрамора для сварочных материалов по ГОСТ 4416-94; крошки мраморной электротехнической по ГОСТ 16426-81; порошка минерального для асфальтобетонных смесей по ГОСТ 16557-78; муки известняковой (доломитовой) ГОСТ 14050-93.

Согласно Рабочему проекту доработки Коелгинского месторождения мрамора до отметки 180 метров полезным компонентом при разработке Коелгинского месторождения является мрамор, добытый из недр на участке определенном лицензией ЧЕЛ Ю674 ТЭ и отвечающей требованиям ГОСТ 9479-98 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий», ТУ 5714-051-36913928-99 «Камень блочный Коелгинского месторождения для производства облицовочных изделий», ГОСТ 22856-89 «Щебень и песок декоративные из природного камня» и ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

Таким образом, суд приходит к выводу, что к полезному ископаемому блочному мрамору изначально относилась продукция, соответствующая государственного стандарта ГОСТ 9479-98 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно- строительных, мемориальных и других изделий» и ТУ 5714-051-36913928-99 «Камень блочный для производства облицовочных изделий», а к щебню – продукция, получаемая из трещиноватых мраморов и отходов от производства блоков и плит.

Такой вывод подтверждается также ГОСТ 9479-98, согласно которого блок из горной породы получается в процессе добычных работ, по технологическому регламенту, утвержденному предприятием-изготовителем, в то время как согласно ГОСТ 22856-89, декоративный щебень получают путем дробления отходов, получаемых при добыче из массива горных пород блоков по ГОСТ 9479, отходов, образующихся при производстве облицовочных плит по ГОСТ 9480 и архитектурно-строительных изделий по ГОСТ 23342 (в рассматриваемом случае отходы от производства блоков), а также горных пород, запасы которых утверждены Государственной комиссией по запасам для производства декоративного щебня и песка (в рассматриваемом случае трещиноватые мрамора).

С учетом изложенного суд также находит ошибочными и не основанными на содержании рабочих документов вывод налогового органа о том, что для отнесения блоков мраморных к блокам товарным для целей исчисления НДПИ за основу берутся только кондиционные блоки, соответствующие ГОСТ 9479-2011 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий», поскольку, во-первых ГОСТ 9479-2011 предусматривает, что требования, регламентируемые ГОСТ к качеству блоков, могут регулироваться техническими условиями (ТУ) производителя и договорными условиями поставки, что и имело место быть в рассматриваемом случае (рабочей документацией месторождения к товарным блокам отнесены как продукция, соответствующая государственного стандарта ГОСТ 9479-98 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий», так и ТУ 5714-051-36913928-99 «Камень блочный для производства облицовочных изделий».

В обоснование своего решения налоговый орган также указывает, что заявителем произвольно изменены ТУ 5714-051-36913928-99 на ТУ 23.70.12-002-12574404-2018.

Поскольку в Рабочий проект и Протокол ТКЗ, в которых поименованы только ГОСТ 9479-98 и ТУ 5714-051-36913928-99, изменения не внесены, то нет оснований для применения ТУ 23.70.12-002-12574404-2018.

Действительно судом установлено, что обществом периодически принимались новые ТУ на камень блочный взамен предыдущих, а именно ТУ 5714-051-36913928-99, ТУ 5714-002-12574404-2013, ТУ 23.70.12-002-12574404-2018.

Между тем постановление Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 «Об утверждении Положения о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами» не содержит указания на то, что изменение технических условий на добываемую продукцию требует обязательного внесения изменений в рабочий проект разработки месторождения, равно как и не были внесены соответствующие изменения в рабочий проект в связи с изменением ГОСТ 9479-98 на ГОСТ 9479-11.

Также в ходе рассмотрения дела не нашел своего подтверждения довод инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виду умышленного снижения качественных требований к блокам мраморным 4 сорта с целью отнесения сырья, предназначенного для получения щебня, к виду полезного ископаемого блоки мраморные с целью занижения налоговой базы по данному виду полезного ископаемого.

Так согласно ТУ 5714-051-36913928-99 «Камень блочный для производства облицовочных изделий» настоящие технические условия распространяются на камень блочный Коелгинского месторождения мрамора, являющийся отходом от добычи блоков из природного камня для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий по ГОСТ 9479, добываемых из массива горных пород методом пиления и естественного скалывания по природным трещинам. Предназначен для изготовления облицовочных плит, архитектурно-строительных изделий, ритуальных комплектов и деталей.

В указанном ТУ 5714-051-36913928-99 содержались следующие требования к блокам 4 сорта:

1.4 Камень блочный должен иметь не менее одной пиленой поверхности. остальные грани могут иметь колотую поверхность.

1.9 Камни блочные в зависимости от качества поверхностей подразделяют на 1-й, 2-й, 3-й и 4-й сорта.

1.10 На камнях блочных 4-го сорта допускаются не более двух трещин, распространяющихся на две смежные грани, каверны и пятна диаметром не более 100 мм.

Впоследствии общество взамен ТУ 5714-051-36913928-99 «Камень блочный для производства облицовочных изделий» разработаны и утверждены 01.12.2013 ТУ 5714-002-12574404-2013 «Камень блочный Коелгинского месторождения для производства облицовочных изделий», настоящие технические условия распространяются на камень блочный Коелгинского месторождения мрамора, являющийся отходом от добычи блоков из природного камня для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий по ГОСТ 9479, добываемых из массива горных пород методом пиления и естественного скалывания по природным трещинам. Предназначен для изготовления облицовочных плит, архитектурно-строительных изделий, ритуальных комплектов и деталей.

В указанном ТУ 5714-002-12574404-2013 содержались следующие требования к блокам 4 сорта:

1.3 Камень блочный должен иметь не менее одной пиленой поверхности, остальные грани могут иметь колотую поверхность.

1.5 Камни блочные в зависимости от качества поверхностей подразделяют на 1-й, 2-й, 3-й и 4-й и 5-й сорта.

1.9 На камнях блочных 4-го сорта допускаются не более двух трещин, распространяющихся на две смежные грани, каверны и пятна диаметром не более 100 мм.

Впоследствии общество взамен ТУ 5714-002-12574404-2013 «Камень блочный Коелгинского месторождения для производства облицовочных изделий» разработаны и утверждены 01.03.2018 ТУ 23.70.12-002-12574404-2018 «Блоки из мрамора Коелгинского месторождения для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий», согласно которого настоящие технические условия (ТУ) распространяются на блоки из мрамора Коелгинского месторождения для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий. Блоки получают путём из мраморного массива камнерезными машинами и (или) скалывания по природным трещинам.

В указанном ТУ 23.70.12-002-12574404-2018 содержались следующие требования к блокам 4 сорта:

1.1.3 Грани мраморных блоков могут быть получены методом пиления или раскалывания, но у каждого блока должно быть не менее одной пилёной грани.

1.1.5 Блоки мрамора в зависимости от объёма, трещиноватости и декоративных свойств разделяются на 4 сорта.

1.1.9 Четвёртый сорт присваивается блокам мрамора, в которых кроме двух трещин параллельных длинной грани допускается наличие двух диагональных трещин не нарушающих его сплошности. Отклонение от перпендикулярности двух смежных граней на 1м длины грани - не более 40см. Цвет мрамора не регламентируется.

Также обществом 26.12.2019 утверждены изменения № 1 к ТУ 23.70.12-002-12574404-2018 «Блоки из мрамора Коелгинского месторождения для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий», согласно которым Настоящие технические условия (ТУ) распространяются на блоки из мрамора Коелгинского месторождения для производства облицовочных, архитектурно-строительных изделий торговых и брусчатых камней, плит мощения, заготовок для реставрационных работ элементов городского благоустройства и декоративного оформления интерьеров (деталей фонтанов балюстрад, каминов и т.п.), мемориальных изделий и другой продукции в соответствии со спросом потребителей. Блоки получают путем выпиливания из мраморного камнерезными машинами и (или) скалывания по природным трещинам.

В указанных изменениях к ТУ 23.70.12-002-12574404-2018 содержались следующие изменения:

1.1.3 Грани мраморных блоков могут быть получены методом пиления или раскалывания.

1.1.4 Высота и ширина, для блоков 1-4 сорт, должны быть не менее 0,8 и 0,5 м соответственно; минимальный объём блоков - 0,7 м3.

1.1.5 Блоки мрамора в зависимости от объема, трещиноватости и декоративных свойств разделяются на сорта.

Иные требования к блокам 4 сорта не изменены.

Согласно объяснениям общества, указанные изменения обусловлены постоянным изменением (снижением) качества добываемым мраморов на Коелгинском месторождении.

Указанные доводы налоговым органом не опровергнуты.

В соответствии с позицией, изложенной в пунктах 1 и 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим

предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Судом установлено, что обществом изначально блоки мраморные 4 сорта относились к виду полезного ископаемого блоки мраморные. Все изменения ТУ в отношении требований к качеству блоков 4 сорта осуществлены обществом до 01.03.2018, то есть до формирования налоговым органом и судами (в рамках дела № А76-33937/2019) позиции о порядке налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добываемых обществом мраморов, которая сложилась при проверке налоговой декларации общества за июнь 2018 года, когда обществу было вменена обязанность по обложению НДПИ двух видов полезных ископаемых (блоки и щебень), поэтом суд не может признать изменения обществом ТУ связанными с новой политикой налогообложения общества и, соответственно, направленными на ее обход или занижение налоговой базы.

Вывод налогового органа об умышленном занижении налоговой базы также опровергается тем фактом, что не во всех проверенных налоговым органом налоговых периодах включение блоков 4 сорта в налоговую базу для исчисления НДПИ по блокам повлекло занижение НДПИ в целом по двум объектам. Таким образом, наличие в действиях общества единственной цели занижение подлежащего уплате налога последовательно не прослеживается.

При этом сам по себе факт исключения изменениями к ТУ 23.70.12-002-12574404-2018 обязательного требования о наличии у блоков одной пиленой грани не свидетельствует о несоответствии таких блоков требованиям к мраморным блокам, поскольку ГОСТ 9479-2011 допускает возможность получения блоков, которые имеют три и более граней, полученные методом раскола (пункт 4.1 ГОСТ 9479-2011).

Также налоговый орган в обоснование своего вывода об отнесении блоков 4 сорта к полезному ископаемому щебень, ссылается на низкую стоимость блоков 4 сорта, а также то, что фактически налогоплательщик большую часть блоков 4 сорта продает взаимозависимому лицу ООО «КоелгаМрамор», ИНН <***>, которое, в свою очередь, дробит их на щебень.

Суд полагает данные доводы не имеет правового значения для рассмотрения дела, поскольку сложившееся в силу объективных экономических причин рыночная стоимость спорных блоков, а также вид фактического использования, не являются в силу налогового законодательства определяющими для отнесения того или иного сырья к виду полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ, поскольку вид полезного ископаемого определяется физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами), предусмотренными соответствующим стандартом.

Аналогичная позиция изложена в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», согласно которого положение пункта 1

статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Таким образом, определяющим для отнесения добытого минерального сырья к тому или иному виду полезного ископаемого является не его цена или фактическое использование, а соответствие сырья определенному стандарту, установленного для того или иного полезного ископаемого. В данном случае добываемые обществом мраморные блоки 4 сорта соответствуют ТУ 23.70.12-002-12574404-2018 «Блоки из мрамора Коелгинского месторождения», что позволяет классифицировать их в качестве полезного ископаемого мраморные блоки, а не щебень.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что, поскольку рабочим проектом на Коелгинском месторождении предусмотрено получение двух видов продукции мраморных блоков и щебня, которые первые по своему качеству соответствующая стандарту, при этом к блокам отнесены блоки, соответствующие ГОСТ и ТУ (всех сортов), суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для отнесения одного из вида продукции по ТУ (блоков 4 сорта) к виду полезного ископаемого щебень. Данное отнесение осуществлено налоговым органом произвольно из своего видения результатов хозяйственной деятельности общества и не основано на нормах законодательства или рабочих документах на разработку Коелгинского месторождения.

При таких обстоятельствах оспариваемые решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области от 30.08.2024 № 12-07Р/УСА/2860, от 30.08.2024 № 12-07Р/УСА/2880, от 02.10.2024 № 12-07Р/УСА/3601, от 04.10.2024 № 12-07Р/УСА/3684, от 04.10.2024 № 12-07Р/УСА/3685 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем подлежат признанию недействительными.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Соответственно, на основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 250 000 рублей подлежат возмещению заявителю за счет ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

заявление общества с ограниченной ответственностью «КоелгаМрамор» удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Челябинской области от 30.08.2024 № 12-07Р/УСА/2860, от 30.08.2024 № 12-07Р/УСА/2880, от 02.10.2024 № 12-07Р/УСА/3601, от 04.10.2024 № 12-07Р/УСА/3684, от 04.10.2024 № 12-07Р/УСА/3685 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по

Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «КоелгаМрамор», с. Коелга Челябинская область, ОГРН <***> судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 250 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Судья А.В. Архипова