Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
15 июня 2025 года Дело № А56-47054/2024
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе:
судьи Анисимовой О.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кудрявцевой А.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
Заявитель: индивидуальный предприниматель ФИО1,
Заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС №20 по Санкт-Петербургу,
о признании незаконным требования № 2852 от 22.02.2024, решения № 12649 от 16.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках; о взыскании денежных средств в размере 12 823,71 руб.
при участии
от заявителя: ФИО1, паспорт,
от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 09.01.2024,
установил:
Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным требования № 2852 от 22.02.2024, решения №12649 от 16.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках; о взыскании денежных средств в размере 12 823,71 руб.
Судом к участию в деле в качестве надлежащего заинтересованного лица привлечена к Межрайонная ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган).
В судебном заседании заявитель поддержал требования. Инспекция возражала против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, считая оспариваемые требование и решение законными и обоснованными.
Исследовав материалы дела, оценив ранее представленные в суд доказательства, выслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, ФИО1 (ИНН <***>) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 25.05.2021 за ОГРНИП <***> по настоящее время, по адресу места жительства администрируемого Межрайонной ИФНС №20 по Санкт-Петербургу.
За 2022 год ИП ФИО1 начислены страховые взносы ОПС в размере 34 445 руб., ОМС в размере 8 766 руб. со сроком уплаты 09.01.2023. Также начислен 1% с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за 2021 год - 169,67 руб., за 2022 год – 2 720 руб. со сроком уплаты 03.07.2023.
За 2023 год ИП ФИО1 были начислены страховые взносы в размере 5 842 руб. со сроком уплаты 09.01.2024.
В связи с поступлением 22.12.2023, 24.12.2023 и 25.12.2023 на единый налоговый счет (далее – ЕНС) ИП ФИО1 зачета переплаты из ЕНП в КНО и оплатой на ЕНС в общем размере 33 667,60 руб. в требование №2852 от 22.02.2024 вошла задолженность по страховым взносам за 2023 год в размере 12 174,40 руб. (45 842 – 33 667,60).
В письме Инспекции исх. от 14.03.2024 за №11-13/05527 налогоплательщику разъяснено о возникшей задолженности по требованию №2582 от 22.02.2024, а также направлена сверка расчетов по начисленным налогам за 2023-2024 гг., поступившим платежам за 2023 год, сальдовым остаткам на 01.01.2023. Ответ направлен налогоплательщику по почте заказной корреспонденцией (ШПИ 80096294127635) и согласно информации с официального сайта «Почта России» получен – 21.03.2024.
По состоянию на 31.12.2022 за налогоплательщиком числилась переплата в сумме 46 100,67 руб., в том числе:
- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 26 040,00 руб. «налог»;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 11 294,67 руб. «взносы»;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 8 766,00 руб. «взносы».
В 2023 году в обязательствах налогоплательщика отражены начисления на общую сумму 77 005,67 руб.:
- по УСН в сумме 14 429,00 за 2022 год (с учетом первичной декларации от 27.01.2023, направленной по почте и поступившей 03.02.2023 и представленной 30.03.2023 уточненной (номер корректировки 1) налоговой декларации):
авансовый платеж к уплате в сумме 5 254,00 руб. по сроку 25.04.2022;
авансовый платеж к уплате в сумме 4 588,00 руб. по сроку 25.07.2022;
авансовый платеж к уплате в сумме 4 587,00 руб. по сроку 25.10.2022;
налог в сумме 0 руб. по сроку 28.04.2023 года,
- по страховым взносам в фиксированном размере за 2022 год:
на ОПС в размере 34 445,00 руб. по сроку 09.01.2023;
на ОМС в размере 8 766,00 руб. по сроку 09.01.2023;
- по страховым взносам в размере 1% с дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2022 год в сумме 2 720,00 руб. по сроку 03.07.2023;
- по страховым взносам в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000,00 руб., за 2021 год в сумме 169,67 руб. по сроку 03.07.2023 (перенос срока уплаты с 01.07.2022 в соответствии с Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 30.03.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году»);
- по имущественным налогам за 2022 год в общей сумме 16 446,00 руб. (налог на имущество физических лиц в сумме 8 186,00 руб., транспортный налог с физических лиц в сумме 4 935,00 руб., земельный налог с физических лиц в сумме 3 325,00 руб.) по сроку уплаты 01.12.2023.
В 2024 году в обязательствах налогоплательщика отражены начисления на общую сумму 45 842,00 руб.:
- по УСН в сумме 0 руб. за 2023 год (с учетом декларации от 10.01.2024, направленной по почте и поступившей 15.01.2024):
авансовый платеж к уплате в сумме 0,00 руб. по сроку уплаты 28.04.2023;
авансовый платеж к уплате в сумме 16 560,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023;
авансовый платеж к уплате в сумме 8 280,00 руб. по сроку уплаты 30.10.2023;
налог к уменьшению в сумме 24 840,00 руб. по сроку уплаты 02.05.2024;
- по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 год в совокупном фиксированном размере - 45 842,00 руб.
Также произведены единые налоговые платежи на общую сумму 64 808,00 руб., которые распределены в порядке, установленном пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в счет ЕНП: на сумму 45 842,00 руб. от 11.04.2023; на сумму 16 446,00 руб. от 05.11.2023; на сумму 2 520,00 руб. от 25.12.2023.
В период с 10.01.2023 по 11.04.2023 у налогоплательщика числилось отрицательное сальдо в размере 11 539,33 руб. (УСН за 2022 год, страховые взносы за 2022 год за вычетом переплаты на 31.12.2022), в соответствии со статьей 75 НК РФ были начислены пени в сумме 265,40 руб.
В соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов начисляется пеня.
С учетом отраженных начислений за 2023, 2024 годы в сумме 122 817,67 руб., начисленных пени в размере 265,40 руб., числящейся переплаты на 31.12.2023 в сумме 46 100,67 руб., и произведенных единых налоговых платежей в сумме 64 808,00 руб. по состоянию на 10.01.2024 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 12 174,40 руб. (после отражения начислений по страховым взносам за 2023 год).
В связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС в размере 12174,40 руб. Инспекцией выставлено требование № 2852 по состоянию на 22.02.2024 со сроком исполнения – 20.03.2024.
Решением УФНС России по Санкт-Петербургу №17-23/20999 от 26.04.2024 жалоба Владислава Андреевича на указанное требование оставлена без удовлетворения.
16.04.2024 Инспекцией вынесено решение № 12649 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в банках; о взыскании денежных средств в размере 12 823,71 руб.
Не согласившись с указанным требованием и решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2023).
Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных пунктом 7 статьи 45 НК РФ, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.
С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) введен институт единого налогового счета (далее – ЕНС), на котором учитывается единый налоговый платеж (далее – ЕНП) и совокупная обязанность по уплате общей суммы налогов, авансовых платежей, взносов, пеней, штрафов и процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 и пунктом 1 статьи 45 НК РФ денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенные для исполнения его совокупной обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с Кодексом учитываются в форме единого налогового платежа.
С 01.01.2023 единый налоговый платеж и единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Система ЕНС и ЕНП предполагает новый порядок расчетов с бюджетом в виде уплаты ЕНП.
В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Пунктом 1 статьи 11.3 и пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенные для исполнения его совокупной обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с Кодексом учитываются в форме единого налогового платежа (далее – ЕНП).
Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено разделение единого налогового счета, поскольку единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица, не предусматривая при этом разделения на тех, кто является индивидуальным предпринимателем и кто не является таковым.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной статьей 45 НК РФ.
В свою очередь, под задолженностью в соответствии со статьей 11 НК РФ понимается задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, представляющая из себя общую сумму недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом, равную размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
На основании абзаца первого пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ).
Как следует из абзаца 1 пункта 1 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).
Таким образом, распределение единого налогового платежа по обязательствам налогоплательщика осуществляется в автоматическом режиме по правилам, установленным НК РФ. При этом в случае наличия задолженности в первую очередь платежи идут на ее погашение в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, по хронологии ее возникновения, затем на налоги с текущим сроком уплаты, после - на погашение пеней, процентов, штрафов.
Из материалов дела следует, что в связи с наличием у ИП ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 22.02.2024, Инспекцией направлено требование об уплате задолженности №2852 в сумме отрицательного сальдо ЕНС в размере 12 460,10 руб. со сроком исполнения 20.03.2024: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере 12 174,40 руб., а также пени, начисленные по статье 75 НК РФ, в размере 285,70 руб.
22.02.2024 требование направлено в адрес налогоплательщика по почте заказной корреспонденцией (ШПИ 80104293168990) и согласно отчета с официального сайта «Почта России» получено – 27.02.2024.
В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
По состоянию на 02.04.2024 у налогоплательщика числилось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 12 719,82 руб. (налог - 12 174,4 руб., пени - 545,42 руб.).
В связи с неисполнением налогоплательщиком требования № 2852 от 22.02.2024 в установленный срок Инспекцией принято решение № 12649 от 16.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в сумме 12 804,23 руб.
Взыскание денежных в средств в размере отрицательного сальдо ЕНС произведено 22.04.2024 в сумме 12 823,71 руб.
Таким образом, принимая во внимание наличие у ИП ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС, меры взыскания в отношении налогоплательщика применялись Инспекцией в соответствии с положениями НК РФ.
Форма требования об уплате задолженности (Форма по КНД 1160001) утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности».
Утвержденная форма требования не содержит такого обязательного реквизита как подписант документа. Таким образом, требование № 2852 соответствует утвержденной форме по КНД 1160001.
Ответ УФНС по Санкт-Петербургу № 17-23/20999 от 26.04.2024 на обращение ФИО1 (вх. № 03241-ЗГ от 02.04.2024) был направлен почтовым отправлением 27.04.2024 по адресу регистрации налогоплательщика: 196620, Россия, Санкт-Петербург г., Павловск г., ФИО3 <...>, и получено адресатом 13.05.2024 (ШПИ отправления 80112794287195).
Принимая во внимание положения вышеуказанных норм права, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого требования Межрайонной ИФНС России №20 по Санкт-Петербургу № 2852 от 22.02.2024 недействительным и возврате денежных средств в размере 12 823,71 руб.
В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Исследовав представленные доказательства в остальной части требований о признании недействительным решения Инспекции № 12649 от 16.04.2024, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.
В соответствии с частями 1 и 2 статьи 199 АПК РФ заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными должно соответствовать требованиям, предусмотренным частью 1, пунктами 1, 2 и 10 части 2, частью 3 статьи 125 АПК РФ. К заявлению прилагаются документы, указанные в статье 126 АПК РФ, а также текст оспариваемого акта, решения.
Согласно пункту 7 части 1 статьи 126 АПК РФ к исковому заявлению прилагаются документы, подтверждающие соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.
Согласно части 5 статьи 4 АПК РФ экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.
Пунктом 6 статьи 140 НК РФ установлено, что решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы).
Решение по жалобе, не указанной в абзаце первом настоящего пункта, принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.
Следовательно, надлежащим доказательством соблюдения обязательного досудебного порядка в делах об оспаривании актов налоговых органов ненормативного характера является доказательство направления в установленном налоговым законодательством порядке жалобы в вышестоящий налоговый орган, а также в случае непринятия в установленные сроки решения вышестоящим налоговым органом – истечение установленного срока рассмотрения жалобы.
В силу статьи 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Каких-либо исключений по обжалованию решений указанный НК РФ не содержит, АПК РФ, в свою очередь, также не освобождает заявителей от представления доказательств соблюдения досудебного порядка, установленного законом.
В соответствии с пунктом 45 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 №18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» обязательный досудебный порядок урегулирования спора для субъектов экономической деятельности, оспаривающих ненормативные правовые акты, решения, действия (бездействие) наделенных публичными полномочиями органов и их должностных лиц, состоит в исчерпании такими лицами административных средств защиты - в обжаловании в установленном порядке оспариваемого акта, решения, действий (бездействия), если в соответствии с федеральным законом реализация права на обжалование является условием для последующего обращения в суд.
Пунктом 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 №18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» установлено, что в силу абзаца третьего части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для экономических споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора перед обращением в арбитражный суд является обязательным, в частности, по следующим категориям дел: об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, принятых ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 2, пункт 2 статьи 138 НК РФ).
Согласно пункту 46 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 №18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» для целей применения абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ лицо, обратившееся в арбитражный суд с требованием об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственного органа (должностного лица), считается исчерпавшим административные средства защиты, если жалоба подана им с соблюдением установленных законодательством требований. Например, при оспаривании налогоплательщиком решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, досудебный порядок урегулирования спора считается соблюденным, если жалоба (апелляционная жалоба) подана налогоплательщиком с соблюдением требований к порядку и сроку подачи, форме и содержанию жалобы, установленных статьями 139.1 - 139.2 НК РФ, и отсутствуют предусмотренные статьей 139.3 НК РФ основания для оставления вышестоящим налоговым органом жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения в связи с нарушениями, допущенными налогоплательщиком при ее подаче.
Несоблюдение обратившимся в арбитражный суд лицом установленных требований к порядку, срокам, форме и содержанию жалобы, если жалоба фактически была рассмотрена государственным органом (должностным лицом), а также при самостоятельном устранении государственными органами допущенных ими нарушений до окончания рассмотрения жалобы, не является основанием для вывода о несоблюдении досудебного (административного) порядка урегулирования спора.
Документов, подтверждающих соблюдение заявителем досудебного порядка урегулирования спора в части обжалования решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №20 по Санкт-Петербургу № 12649 от 16.04.2024, заявителем не представлены.
Как установлено пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ, арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, за исключением случаев, если его соблюдение не предусмотрено федеральным законом.
В связи с чем имеются установленные пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ основания для оставления заявления в части оспаривания решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №20 по Санкт-Петербургу № 12649 от 16.04.2024 без рассмотрения.
В силу части 3 статьи 149 АПК РФ оставление искового заявления без рассмотрения не лишает истца права вновь обратиться в арбитражный суд с заявлением в общем порядке после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения.
Согласно части 1 статьи 149 АПК РФ в случае оставления искового заявления без рассмотрения производство по делу заканчивается вынесением определения. В определении арбитражный суд указывает основания для оставления искового заявления без рассмотрения, а также решает вопрос о возврате государственной пошлины из федерального бюджета в случае, предусмотренном частью 2 статьи 148 настоящего Кодекса.
В связи с отказом в удовлетворении требований, судебные расходы в силу статей 101, 110, 112 АПК РФ относятся на заявителя.
Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 148, статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Оставить без рассмотрения заявление в части признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №20 по Санкт-Петербургу №12649 от 16.04.2024.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.
Судья Анисимова О.В.