АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
(с перерывом в порядке статьи 49 АПК РФ)
25 декабря 2025 года г.Тверь Дело № А66-5651/2025
Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Бачкиной Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тихомировой Е.И., при участии представителей: заявителя – ФИО1 пр доверенности, ответчика – ФИО2 по доверенности, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива «Оршинский», Тверская область (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.01.2003, ИНН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, г. Тверь об оспаривании решения
установил:
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Оршинский», Тверская область (далее – заявитель, кооператив) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – ответчик, Управление, УФНС), в котором просит признать недействительным решение № 16187 от 18 декабря 2024 года, вынесенное Управлением Федеральной налоговой службы по Тверской области об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения СПК «Оршинский» полностью (с учетом уточнений, принятых 29.07.2025).
К судебному заседанию от заявителя и ответчика поступили письменные пояснения.
Заявитель требования поддержал.
Ответчик возражал против удовлетворения требований.
Суд на основании статьи 163 АПК РФ объявил перерыв в судебном заседание до 16 ч. 00 мин. 01.12.2025.
Информация о перерыве размещена на официальном сайте арбитражных судов в общедоступной автоматизированной системе «Картотека арбитражных дел» в сети «Интернет» (http://kad.arbitr.ru).
За время перерыва в судебном заседании от заявителя поступили письменные пояснения с ходатайством о приобщении дополнительных документов.
Заявитель требования поддержал.
Ответчик возражал против удовлетворения требований.
Суд на основании статьи 163 АПК РФ объявил перерыв в судебном заседание до 16 ч. 30 мин. 11.12.2025.
Информация о перерыве размещена на официальном сайте арбитражных судов в общедоступной автоматизированной системе «Картотека арбитражных дел» в сети «Интернет» (http://kad.arbitr.ru).
Заявитель требования поддержал.
Ответчик возражал против удовлетворения требований. При рассмотрении дела суд исходил из следующих обстоятельств.
Как следует из материалов дела, Управлением в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу (далее - ЕСХН) за 2023 год представленной СПК «Оршинский» 26.03.2024, с суммой дохода 4 703 000 руб.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением вынесено решение от 18.12.2024 № 16187 (далее – решение) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому с 01.01.2023 налогоплательщик считается утратившим право на его применение, в связи с чем у него отсутствовала обязанность по представлению налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу за 2023 год.
Не согласившись с решением Управления, заявитель обратился в апелляционном порядке с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу от 29.01.2025 № 9951-2025/000189/И апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с этим решением Управления, Кооператив обратился с настоящим заявлением в суд.
В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления,
иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).
В соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) СПК «Оршинский» с 01.01.2004 является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, составляет не менее 70 процентов.
Пунктом 3 статьи 346.3 НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога учитываются доходы от:
- реализации сельхозпродукции;
- реализации произведенной из сельхозсырья продукции (переработка);
- оказания услуг сельхозпроизводителями.
Согласно статье 346.7 НК РФ налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год.
Согласно пункту 1.1 статьи 346.10 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.10 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками организациями не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1. НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем
Окончанием срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Срок представления налоговой декларации за 2023 год установлен не позднее 25.03.2024.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.9 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В нарушение пункта 1.2 статьи 346.10 НК РФ первичная налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу за 2023 год, представлена Налогоплательщиком несвоевременно 26.03.2024, таким образом, налоговая декларация представлена с пропуском установленного срока на неполный месяц.
За данное налоговое правонарушение предусмотрена ответственность в соответствии с п.1 ст. 119 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основания этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции (от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ), в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным
потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (ОКВЭД2).
Деятельности, связанной с покупкой и продажей земельных участков, присвоен ОКВЭД 68.10.23, который не входит в деятельность, предусмотренную разд. А «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство» ОКВЭД2.
Сумма единого сельскохозяйственного налога, на основании налоговой декларации за 2023 год составляет 0.00 руб.
В соответствии с пунктом 2, 3 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
В соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая необходимость установления оснований для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения Управлением принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 09.09.2024 № 139.
Налогоплательщиком 26.03.2024 представлена первичная налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу за 2023 год с суммой дохода 4 703 000,00 руб.
По данным налогового органа 2023 году произведено отчуждение земельных участков, сумма дохода от продажи которых составила 17 350 225,00 руб.
Вышеуказанная сумма от реализации земельных участков в налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и в Книге учета доходов и расходов за 2023 год, (представлена 28.03.2024 в качестве приложения к налоговой декларации) не отражена.
Налогоплательщиком 23.07.2024, в ответ на требование о представлении пояснений № 66634 от 25.06.2024 представлена копия Протокола общего собрания членов СПК «Оршинский» № 1 от 10.04.2023, на основании которого принято решение с целью финансового оздоровления предприятия одобрить продажу земельных участков со следующими
кадастровыми номерами:69:10:0000017:836, 837, 838. 839, 840, 841, 842, 843. 844, 899, 900, 901, 902, 903, 904, 906, 913, 914, 918, 919, 920, 921, 922, 923, 924, 925, 926, 927, 928, 930, 931, 932, 953, 934, 935, 936, 937, 938.
СПК «Оршинский на постоянной основе, начиная с 2014 года реализует земельные участки (в 2014, 2016, 2018 годах реализовано по 1 земельному участку, в 2020 году - 2 земельных участка, в 2021 году - 4 земельных участка, в 2023 году - 38 земельных участка, в 2024 году - 7 земельных участков).
Налоговый орган пришел к выводу, что продажа земельных участков носит систематический характер, так как налогоплательщиком осуществлялись подобные сделки в 2023 и 2021 году (реализовано 4 земельных участка 05.07.2021, 12.08.2021, 10.11.2021, 30.11.2021).
Земельные участки не относятся к видам сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, указанным в Приложениях № № 1 и 2 к Постановлению Правительства РФ от 25.07.2006 № 458.
Каких-либо исключений при определении доли дохода от реализации произведенной плательщиком ЕСХН сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) НК РФ не предусмотрено.
В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
При этом товаром для целей НК РФ в соответствии со статьей 38 НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Таким образом, из анализа указанных норм следует, что операции по продаже земельных участков относятся к операциям по реализации товаров и в соответствии со статьей 346.2 НК РФ при определении условий применения ЕСХН должны включаться в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) вне зависимости от видов осуществляемой деятельности организации.
Статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
К доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;
2) внереализационные доходы (статья 218 НК РФ).
В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (статья 41 НК РФ).
Факт отнесения Кооператива к числу сельскохозяйственных товаропроизводителей сторонами не оспаривается.
Доход от реализации указанных земельных участков составила 17 350 225,00 руб. и отнесена Кооперативом в состав доходов от сельскохозяйственной деятельности, и в связи с чем применена ставка 0 процентов по налогу на прибыль в отношении указанного дохода.
Пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
У заявителя отсутствовали правовые основания для применения льготной налоговой ставки (0 процентов) в отношение дохода, полученного не от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции или не от реализации произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, а от реализации имущественных прав на земельные участков.
На основании изложенного, заявитель не представил доказательств о направлении денежных средств от продажи земельных участков на финансовое оздоровление юридического лица, следовательно, указанный факт не является основанием для подтверждения налогоплательщиком статуса сельхозпроизводителя, в связи с тем, что продажа земельных участков увеличивает несельскохозяйственные доходы, кроме того, носит
систематический характер и в данном случае приводит к утрате права на применение ЕСХН с 01.01.2023.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что выводы налогового органа в решении соответствуют фактическим обстоятельствам, а следовательно, отсутствуют основания для признания недействительным решения № 16187 от 18 декабря 2024 года Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области, г. Тверь.
Государственная пошлина согласно в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на заявителя.
Руководствуясь статьями 110,167-170, 176,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ :
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Расходы по госпошлине оставить на заявителе.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в сроки и порядке, установленные АПК РФ.
Судья Бачкина Е.А.