Решение по делу № А50-9711/2023 от 25.07.2023

Арбитражный суд Пермского края Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

город Пермь «25» июля 2023 года Дело № А50-9711/2023

Резолютивная часть решения объявлена 18.07.2023. Полный текст решения изготовлен 25.07.2023.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи С.В. Торопицина, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тарасовой Д.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению Федерального бюджетного учреждения «Администрация камского бассейна внутренних водных путей» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 13 635 655 руб.,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 09.01.2023 № 21-07-11, предъявлен паспорт, диплом;

от Инспекции № 21 – ФИО2 по доверенности от 28.12.2022 № 3, предъявлено удостоверение, диплом;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное бюджетное учреждение «Администрация камского бассейна внутренних водных путей» (далее – заявитель, Учреждение, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан города Набережные

Челны (далее – Инспекция по г. Набережные Челны) об обязании возвратить излишне уплаченный земельный налог с организаций (далее – земельный налог) в размере 18 584 446 руб.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 12.01.2023 заявление Учреждения принято к производству с присвоением делу номера А65-36932/2022, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (далее – Управление).

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.02.2023 к участию в деле в качестве соответчика привечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее – Инспекция № 21).

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.03.2023 дело № А65-36932/2022 передано на рассмотрение в Арбитражный суд Пермского края.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 20.04.2023 дело по заявлению Учреждения к Инспекции по г. Набережные Челны, Инспекции № 21 об обязании возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 18 584 446 руб. принято к производству Арбитражного суда Пермского края.

От заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым просит обязать возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 13 635 655 руб.

Протокольным определением от 15.06.2023 уточнение требований принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В обосновании заявленных требований Налогоплательщик указывает, что Учреждение на праве бессрочного постоянного пользования владеет объектами недвижимости (земельные участки) с кадастровыми номерами 16:52:010301:44, 16:52:010301:45, 16:52:010307:2, 16:52:010301:20, 16:52:010301:46; поясняет, что вступившим в законную силу решением Верховного Суда Республики Татарстан от 19.01.2022 по делу № 3а-5/2022 кадастровая стоимость названных земельных участков определена по состоянию на 01.01.2015 в размере равном рыночной стоимости участков, а именно, в размере 170 773 897 руб. (земельный участок с кадастровым номером 16:52:010301:44), 27 872 000 руб. (земельный участок с кадастровым номером 16:52:010301:45), 13 338 798 руб. (земельный участок с кадастровым номером 16:52:010307:2), 1 021 516 руб. (земельный участок с кадастровым номером 16:52:010301:20), 1 651 680 руб. (земельный участок с кадастровым номером 16:52:010301:46), таким образом, кадастровая стоимость данных земельных участков снижена по отношению к кадастровой стоимости, определенной ранее распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2015 № 2-846-р (630 396 039,70 руб. – земельный участок с кадастровым номером 16:52:010301:44, 113 630 720 руб. – земельный участок с кадастровым номером 16:52:010301:45, 50 669 906,70 руб. – земельный участок с кадастровым номером 16:52:010307:2, 3 563 914,56 руб. – земельный участок с кадастровым номером 16:52:010301:20, 6 297 662,70 руб. –

земельный участок с кадастровым номером 16:52:010301:46); указывает, что уточненные декларации по земельному налогу за 2017, 2018, 2019 годы Инспекцией по г. Набережные Челны приняты, произведен перерасчет земельного налога в отношении названных земельных участков, в связи с чем, Учреждение обратилось в Инспекцию по г. Набережные Челны с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) земельного налога в размере 23 210 677 руб. в счет предстоящих платежей; отмечает, что Инспекцией по г. Набережные Челны принято решение (сообщение от 10.11.2022 № 12334) об отказе в зачете уплаченного земельного налога в сумме 17 267 810 руб., поскольку данная переплата образовалась за пределами трехлетнего срока, а также решение (сообщение от 25.11.2022 № 13123) об отказе в зачете земельного налога в сумме 1 697 860 руб. по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне плаченной суммы (заявление представлено по истечению 3-х лет со дня ее уплаты); полагает, что срок обращения с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога не истек, поскольку данный срок подлежит исчислению начиная с даты вступления в силу решения Верховного суда Республики Татарстан от 19.01.2022 по делу № 3а-5/2022 о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков, то есть с 12.04.2022; поясняет, что согласно актам совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за 2019, 2020, 2021, 2022 годы и выписке операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2022 по 16.12.2022 налоговым органом признается факт переплаты Учреждением земельного налога в сумме 18 584 446 руб.; отмечает, что Инспекцией № 21 в орган Федерального казначейства направлено поручение о возврате Налогоплательщику переплаты по земельному налогу за 2019 год в сумме 4 948 791 руб. на указанный Учреждением счет в банке.

Инспекция по г. Набережные Челны представила письменный отзыв, по доводам которого против удовлетворения требований заявителя к Инспекции по г. Набережные Челны возражает; указывает, что во исполнение порядка взаимодействия территориальных налоговых органов, поступившее в Инспекцию по г. Набережные Челны заявление Учреждения о зачете излишне уплаченного налога перенаправлено по месту постановки Учреждения на учет – в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (далее – Инспекция по Ленинскому району) для принятия решения о зачете или возврате суммы налога; полагает, что поскольку сообщения о принятых решениях об отказе в зачете или возврате излишне уплаченного налога от 10.11.2022 № 12334 и от 25.11.2022 № 13123 приняты Инспекцией № 21, Инспекция по г. Набережные Челны является ненадлежащим ответчиком по делу.

От Инспекции № 21 поступил письменный отзыв, по доводам которого против удовлетворения требований заявителя возражает; полагает, что юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности Налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган; поясняет, что первичная

налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год представлена Учреждением в налоговый орган 10.01.2018, за 2018 год – 08.01.2019, за 2019 год – 27.01.2020; указывает, что заявление о зачете переплаты по земельному налогу представлено в налоговый орган 09.11.2022, следовательно, Учреждением пропущен предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2017, 2018 годы, в связи с чем, Инспекцией № 21 правомерно отказано в зачете (возврате) излишне уплаченного налога в указанной части; поясняет, что поскольку срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2019 год заявителем соблюден, УФНС России по Пермскому краю принято решение от 24.04.2023 № 88 об отмене решения от 10.11.2022 № 12334 в части отказа в зачете земельного налога за 2019 год в сумме 4 948 791 руб.

Управление представило письменный отзыв, в котором отмечает, что сообщения о принятых решениях об отказе в зачете или возврате излишне уплаченного налога от 10.11.2022 № 12334 и от 25.11.2022 № 13123 приняты Инспекцией № 21, следовательно, именно Инспекция № 21 является надлежащим ответчиком по делу; просит заменить ненадлежащего ответчика – Инспекцию по г. Набережные Челны на надлежащего – Инспекцию № 21, производство по делу в отношении Инспекции по г. Набережные Челны прекратить.

Инспекция по г. Набережные Челны и Управление о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копии определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в судебное заседание представителей не направили, ходатайств о рассмотрении дела в отсутствие представителя не представили, что в силу частей 3, 5 статьи 156 АПК РФ, не является препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие.

В судебном заседании представитель Учреждения на требованиях настаивал (с учетом принятого судом уточнения требований), представитель Инспекции № 21 против удовлетворения требований заявителя возражал.

Заслушав представителей заявителя и Инспекции № 21, рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что согласно свидетельствам о государственной регистрации права от 07.10.2008 серии 16-АА № 903279, от 22.08.2008 серии 16-АА № 888374, от 07.10.2008 серии 16-АА № 903280, от 06.06.2011 серии 16-АК № 269539, от 22.08.2008 серии 16-АА № 888372 и государственному акту № 16-52-1-3-1, 16-52-2-1 (файл «Исковое заявление») истец на праве бессрочного постоянного пользования владеет следующими земельными участками:

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под иными объектами специального назначения, для искусственных сооружений и акватории, общая площадь 382 130 кв.м., адрес

объекта: Республика Татарстан, г Набережные Челны, ул. Шлюзовая, д.1. Кадастровый номер: 16:52:010301:44;

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: Под иными объектами специального назначения, для искусственных сооружений, общая площадь 64 000 кв.м., адрес объекта: Республика Татарстан, г Набережные Челны, промзона Энергорайон (нижний бьеф), Нижний бьеф Нижнекамского водохранилища в промзоне. Кадастровый номер: 16:52:010301:45;

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: Под иными объектами специального назначения, для искусственных сооружений, общая площадь 29 010 кв.м., адрес объекта: Республика Татарстан, г Набережные Челны, Нижний Бьеф Нижнекамского водохранилища в Промзоне. Кадастровый номер: 16:52:010307:2;

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: Для размещения промышленных объектов, для искусственных сооружений и акватории, общая площадь 2 098 кв.м., адрес объекта: Республика Татарстан, г Набережные Челны, Нижний Бьеф Нижнекамской ГЭС. Кадастровый номер: 16:52:010301:20;

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: Для иных видов использования, характерных для населенных пунктов, для искусственных сооружений, общая площадь 3 330 кв.м., адрес объекта: Республика Татарстан, г Набережные Челны, промзона Энергорайон (нижний бьеф), Нижний бьеф Нижнекамского водохранилища в промзоне. Кадастровый номер: 16:52:010301:46.

Кадастровая стоимость земельных участков определена распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2015, № 2846-р «Об утверждении результатов определения кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов, расположенных на территории Республики Татарстан» в следующих размерах:

- 3 563 914,56 руб. – в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:20;

- 630 396 039,70 руб. – в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:44;

- 13 630 720,00 руб. – в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:45;

- 6 297 662,70 руб. – в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:46;

- 50 699 906,70 руб. – в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:010307:2.

Не согласившись с величиной кадастровой стоимости названных земельных участков, Учреждение обратилось в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике

Татарстан с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости, которое поступило в комиссию 02.12.2020 и отклонено решением от 25.12.2021 № 251.

04.03.2021, Учреждение обратилось в Верховный суд Республики Татарстан с заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости данных земельных участков.

Решением Верховного Суда Республики Татарстан от 19.01.2022 по делу № 3а-5/2022, вступившим в законную силу 12.04.2022, требования Учреждения удовлетворены частично, кадастровая стоимость земельных участков определена в следующих размерах, равных рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2015:

- 1 021 516 руб. – в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:20;

- 170 773 897 руб. – в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:44;

- 27 872 000 руб. – в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:45;

- 1 651 680 руб. – в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:46;

- 13 338 798 руб. – в отношении земельного участка с кадастровым номером 16:52:010307:2.

Апелляционным определением Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 12.04.2022 решение Верховного Суда Республики Татарстан от 19.01.2022 оставлено без изменения.

После вступления решения Верховного Суда Республики Татарстан от 19.01.2022 по делу № 3а-5/2022 в законную силу Учреждением в Инспекцию по г. Набережные Челны (налоговый орган по месту нахождения земельных участков) представлены уточненные декларации по земельному налогу за 2017, 2018, 2019 годы, в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 16:52:010301:44, 16:52:010301:45, 16:52:010301:46, 16:52:010307:2, 16:52:010301:20.

Согласно ответу Инспекции по г. Набережные Челны от 06.07.2022 № 2.11-0-20/010761@, уточненные декларации по земельному налогу за 2017, 2018, 2019 года, налоговым органом приняты, карточка «расчеты с бюджетом» - актуализирована.

24.06.2022 Учреждение обратилось в Инспекцию по г. Набережные Челны с заявлением об исчислении земельного налога за 2020 год с учетом кадастровой стоимости земельных участков, определенной решением Верховного Суда Республики Татарстан от 19.01.2022 по делу № 3а-5/2022.

Согласно сообщениям об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 05.07.2022 № 2747231 и от 05.07.2022 № 2747237 произведен перерасчет земельного налога в соответствии с которым, начисленная сумма земельного налога за 2020 год составила 658 318 руб., за 2021 год – 658 318 руб.

09.11.2022 Учреждение обратилось в Инспекцию по г. Набережные Челны с заявлением № 43 о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога в размере: 23 210 677 руб. в счет предстоящих платежей.

Во исполнение порядка взаимодействия территориальных налоговых органов, поступившее в Инспекцию по г. Набережные Челны заявление о зачете излишне уплаченного налога перенаправлено по месту постановки Учреждения на учет – в Инспекцию по Ленинскому району для принятия решения о зачете или возврате суммы налога.

Согласно сообщениям от 10.11.2022 № 105184, от 10.11.2022 № 105185, от 10.11.2022 № 105186, от 11.11.2022 № 105205 Инспекцией № 21 приняты решения о зачете налога («земельный налог организаций гор. округов») в сумме: 404 280,00 руб., 628 936,34 руб., 1 243,66 руб., 1 005 753,00 руб., в счет уплаты налога: «Налог на имущество организаций по имуществу не входящему в единую систему газоснабжения».

Согласно сообщению от 10.11.2022 № 12334 Инспекцией № 21 принято решение об отказе в зачете налога («земельный налог организаций гор. округов») в сумме: 21 170 464 руб., с указанием причины: «Заявление передано на уточнение платежей на общую сумму 3 902 654 руб. Переплата в сумме 17 267 810 руб. образовалась за пределами трехлетнего срока, и в связи с этим зачету либо возврату не подлежит».

Согласно извещениям от 16.11.2022 № 590255724, от 16.11.2022 № 590255725, от 16.11.2022 № 590255727 Инспекцией по Ленинскому району приняты решения об уточнении платежа на сумму 1 869 038 руб., 164 579 руб. и 1 869 038 руб.

23.11.2022 Учреждение обратилось в Инспекцию по г. Набережные Челны с заявлением № 44 о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога в размере 1 697 860 руб. в счет предстоящих платежей.

Согласно сообщению от 25.11.2022 № 13123 Инспекцией № 21 принято решение об отказе в зачете налога («земельный налог организаций гор. округов») в сумме: 1 697 860 руб., по причине: «Нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплату)».

Из актов совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, за 2019, 2020, 2021, 2022 годы, по состоянию на 01.12.2022, а также выписки операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2022 по 16.12.2022 следует, что положительное сальдо (переплата по земельному налогу) в пользу Учреждения составляет 18 584 446 руб.

Отказ в возврате излишне уплаченных сумм земельного налога за 2017, 2018 и 2019 годы послужил основанием для обращения Учреждения в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением об обязании Инспекции по г. Набережные Челны возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 18 584 446 руб.

Поскольку в соответствии с утвержденным руководителем УФНС России по Пермскому краю 19.09.2022 положением об инспекции, Инспекция № 21

централизованно и единолично на территории Пермского края осуществляет полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) налогов, определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.02.2023 Инспекция № 21 привлечена к участию в деле в качестве соответчика.

В связи с тем, что Учреждение зарегистрировано по месту нахождения: 614000, <...>, и состоит на учете в Инспекции по Ленинскому району, определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 21.03.2023 дело № А65-36932/2022 передано на рассмотрение в Арбитражный суд Пермского края.

В связи с принятием УФНС России по Пермскому краю решения от 24.04.2023 № 88 об отмене решения от 10.11.2022 № 12334 в части отказа в зачете земельного налога за 2019 год в сумме 4 948 791 руб. и направлением Инспекцией № 21 в орган Федерального казначейства поручения о возврате Налогоплательщику переплаты по земельному налогу за 2019 год в сумме 4 948 791 руб. на указанный Учреждением счет в банке, заявителем представлено ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым просит обязать возвратить излишне уплаченный земельный налог в сумме 13 635 655 руб.

Протокольным определением от 15.06.2023 уточнение требований принято в порядке статьи 49 АПК РФ.

С учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

Исходя из требований, установленных пунктом 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов

федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Как указано в пункте 1 статьи 391 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 1.1 статьи 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Аналогичная норма предусмотрена статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Указанное фактически предусматривает, что измененная кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых в отношении налогооблагаемого земельного участка в качестве налоговой базы применялась изменяемая кадастровая стоимость, являющаяся предметом оспаривания.

Статья 52 НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на перерасчет налога в связи с реализацией права на применение иной налоговой базы. С учетом правовой позиции, высказанной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 № 10-П, налогоплательщик в вышеуказанном случае вправе требовать исчисления налога исходя из кадастровой стоимости земельного участка, при этом налоговое законодательство не содержит ограничений периода, за который может быть произведен перерасчет налога с целью реализации указанного права (письмо ФНС России от 27.07.2021 № СД-4-21/10567@).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (в редакции, действующей на дату подачи заявления в суд – 29.12.2022).

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, по его письменному заявлению, в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, содержащаяся в статье 78 НК РФ норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.04.2010 № 17372, само понятие момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

Как следует из материалов дела, решением Верховного Суда Республики Татарстан от 19.01.2022 по делу № 3а-5/2022, оставленным без изменения апелляционным определением Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 12.04.2022, кадастровая стоимость принадлежащих Учреждению на праве бессрочного постоянного пользования земельных участков определена по состоянию на 01.01.2015 в размере равном рыночной стоимости участков.

Так названным решением суда кадастровая стоимость данных земельных участков снижена по отношению к кадастровой стоимости, определенной ранее распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 25.11.2015 № 2-846-р, а именно:

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:44 снижена с 630 396 039,70 руб. до 170 773 897 руб.;

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:45 снижена с 50 669 906,70 руб. до 27 872 000 руб.;

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:52:010307:2 снижена с 50 669 906,70 руб. до 13 338 798 руб.;

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:20 снижена с 3 563 914,56 руб. до 1 021 516 руб.;

- кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:52:010301:46 снижена с 6 297 662,70 руб. до 1 651 680 руб.

Поскольку налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков (пункт 1 статьи 390 НК РФ), принимая во внимание, что кадастровая стоимость названных земельных участков снижена, заявителем в Инспекцию по г. Набережные Челны представлены уточненные декларации по земельному налогу за 2017, 2018, 2019 годы, в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 16:52:010301:44, 16:52:010301:45, 16:52:010301:46, 16:52:010307:2, 16:52:010301:20.

Уточненные декларации по земельному налогу за 2017, 2018, 2019 года, налоговым органом приняты, карточка «расчеты с бюджетом» актуализирована, произведен перерасчет земельного налога в отношении названных земельных участков.

09.11.2022 и 23.11.2022 Учреждение направило в Инспекцию по г. Набережные Челны заявления № 43 и № 44 о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога в размере: 23 210 677 руб. и в размере 1 697 860 руб. в счет предстоящих платежей, которые во исполнение порядка взаимодействия территориальных налоговых органов, перенаправлены по месту постановки Учреждения на учет – в Инспекцию по Ленинскому району для принятия решения о зачете или возврате суммы налога.

На основании поступивших заявлений Учреждения Инспекцией № 21, единолично осуществляющей на территории Пермского края полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных налогов, приняты решения:

- от 10.11.2022 № 12334 об отказе в зачете налога в сумме 17 267 810 руб. в связи с тем, что переплата образовалась за пределами трехлетнего срока;

- от 25.11.2022 № 13123 об отказе в зачете налога в сумме 1 697 860 руб. в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплату).

Между тем, с учетом вышеизложенных положений закона и правовых позиций, в рассматриваемом случае о переплате земельного налога за 2017, 2018 годы Налогоплательщик мог узнать только с момента вступления в силу решения Верховного суда Республики Татарстан от 19.01.2022 по делу № 3а-5/2022, которым кадастровая стоимость спорных земельных участков

установлена в размере, равном рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2015, то есть с 12.04.2022.

До пересмотра кадастровой стоимости Верховным судом Республики Татарстан у Учреждения отсутствовала объективная возможность для обращения в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного земельного налога.

Отсутствие у Инспекции № 21 полномочий по возврату Налогоплательщику налога на основании заявления, поданного по истечении трех лет с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, (но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган), не препятствует Налогоплательщику обратиться в суд с исковым заявлением о возврате налога в порядке гражданского судопроизводства.

Поскольку Учреждение обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением об обязании возвратить излишне уплаченный земельный налог 29.12.2022, то есть в течение 3 лет со дня, когда оно узнало о нарушении своего права (до 12.04.2025), принимая во внимание, что иных причин, помимо пропуска трехлетнего срока на подачу заявления в изложенных в сообщениях от 10.11.2022 № 12334 и от 25.11.2022 № 13123 решениях об отказе в зачете налога Инспекцией № 21 не приведено, требования Учреждения являются обоснованными.

Принимая во внимание, что размер заявленного к возврату Учреждением земельного налога за 2017, 2018 годы (с учетом принятого судом уточнения требований) подтверждается актами совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, за 2019, 2020, 2021, 2022 годы, по состоянию на 01.12.2022, выпиской операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2022 по 16.12.2022 (с учетом решение отмены решения от 10.11.2022 № 12334 в части отказа в зачете земельного налога за 2019 год в сумме 4 948 791 руб. решением вышестоящего налогового органа от 24.04.2023 № 88 и направления Инспекцией № 21 поручения о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2020 год в сумме 4 948 791 руб.) и Инспекцией № 21 не оспаривается, а также поскольку органом, единолично осуществляющим на территории Пермского края полномочия по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных налогов, является Инспекция № 21, исковые требования Учреждения об обязании Инспекции № 21 возвратить Учреждению излишне уплаченный земельный налог за 2017, 2018 годы в сумме 13 635 655 руб. подлежат удовлетворению.

В отношении требований Учреждения к Инспекции по г. Набережные Челны, судом установлено, что оснований для возложения на данное лицо обязанности по возврату излишне уплаченного земельного налога не имеется. поскольку, как указано ранее, исходя из места нахождения Учреждения (<...>), налоговым органом, уполномоченным на принятие решений о зачете (возврате) излишне уплаченных налогов, является Инспекция № 21.

С учетом изложенного, в удовлетворении исковых требований Учреждения к Инспекции по г. Набережные Челны надлежит отказать.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Из правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», следует, что если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления) расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов.

Принимая во внимание, что требования Учреждения к Инспекции № 21 удовлетворены в полном объеме, с учетом того, что в удовлетворении требований к Инспекции по г. Набережные Челны отказано, понесенные Учреждением расходы по уплате государственной пошлины в размере 91 178 руб. подлежат взысканию с Инспекции № 21 в пользу заявителя, излишне уплаченная в составе поручения о перечислении на счет от 16.12.2022 (дата исполнения распоряжения – 19.12.2022) № 100989 государственная пошлина в размере 24 744 руб. (с учетом принятого судом уточнения требований) подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

1. Исковые требования Федерального бюджетного учреждения «Администрация камского бассейна внутренних водных путей» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить (с учетом принятого судом уточнения требований).

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить Федеральному бюджетному учреждению «Администрация камского бассейна внутренних водных путей» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из бюджетной системы Российской Федерации излишне уплаченный земельный налог за 2017, 2018 годы в сумме 13 635 655 руб.

3. В удовлетворении исковых требований Федерального бюджетного учреждения «Администрация камского бассейна внутренних водных путей» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

4. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Федерального бюджетного учреждения «Администрация камского бассейна

внутренних водных путей» (ОГРН 1025900518797, ИНН 5902290191) расходы по уплате государственной пошлины в размере 91 178 руб.

5. Возвратить Федеральному бюджетному учреждению «Администрация камского бассейна внутренних водных путей» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 24 744 руб., уплаченную в составе поручения о перечислении на счет от 16.12.2022 (дата исполнения распоряжения – 19.12.2022) № 100989.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья С.В. Торопицин

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России Дата 15.06.2023 1:20:00

Кому выдана Торопицин Сергей Викторович