АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Орел
31 октября 2023 года Дело № А48-5238/2023
Резолютивная часть решения объявлена 24.10.2023 года.
Полный текст решения изготовлен 31.10.2023 года.
Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Карасева В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Решетниковой Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Конкорд» (302008, Орёл <...>, кабинет 20, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, Орёл город, Мира площадь, 7А, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 28.02.2023 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
при участии:
от истца – представитель ФИО1 (доверенность 24.05.2023 №1, диплом, паспорт, участвовал по веб-конференции);
от ответчика – представитель ФИО2 (доверенность от 08.06.2023, диплом, удостоверение УР№ 355460),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Конкорд» (далее – заявитель, ООО «Конкорд», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.02.2023 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было отказано заявителю в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению 28.02.2023. В обоснование требований заявитель ссылается, что Общество своевременно приняло все возможные меры как по защите законных прав и интересов, так и по подаче налоговой декларации по НДС за 2 квартал в установленный срок.
В судебном заседании заявитель в полном объеме поддержал заявленные требования.
В судебном заседании ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве.
Выслушав стороны, исследовав материалов дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства по делу.
В судебном заседании установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021, решением УФНС России по Орловской области от 28.02.2023 №1096 с учетом решения от 18.04.2023 №40-7-15/01826@ Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу ООО «Конкорд» начислен налог на добавленную стоимость в размере 244 992,00 руб., уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению в размере 1 540 235,00 руб.
Решением УФНС России по Орловской области от 28.02.2023 № 4 Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 540 235,00 руб.
Заявитель, обращаясь в арбитражный суд с настоящим заявлением указал, что оспариваемое решение УФНС России по Орловской области от 28.02.2023 № 4 об отказе обществу в возмещении НДС было принято без учета судебных актов по делу №А48-8135/2021, которые подтверждают отсутствие возможности у заявителя представить в налоговый орган подтверждающий комплект документов в установленный срок.
Оценив установленные по делу обстоятельства, исследовав материалы дала, заслушав пояснения сторон, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В силу ст. 143 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) общество с ограниченной ответственностью ООО «Конкорд» (ОГРН <***>, ИНН <***>) является плательщиком налога на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации следующих товаров:
- вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
- помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
- вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
- вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада.
Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ применяются при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 -11, 13 - 15 статьи 167 Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Из пункта 9 статьи 167 НК РФ следует, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
В соответствии с п.5 ст. 174 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) срок представления декларации по налогу на добавленную стоимость установлен не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Статьей 163 НК РФ определено, что налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал.
Таким образом, срок представления декларации по НДС за 2 квартал 2021 года - 26.07.2021.
В соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны.
Из материалов дела следует, что согласно документам, представленным ООО «Конкорд» с целью подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщик имел право отразить экспортные операции до истечения 180 дней в налоговых периодах 4 квартал 2021 и 1 квартал 2022.
Срок представления деклараций по НДС за 4 квартал 2021 года -25.01.2022, за 1 квартал 2022 года - 25.04.2022.
По делу установлено, что 14.02.2022 ООО «Конкорд» заключило договор на приобретение у ООО «Компания «Тензор» рутокен СБИС.
Заявление о получении электронной цифровой подписи (далее по тексту – ЭЦП) с целью представления налоговой отчетности ООО «Конкорд» подало в Удостоверяющий центр ФНС России 22.03.2022.
К иным операторам связи для получения ЭЦП в период с 25.01.2022 Общество не обращалось, что не оспаривалось в судебном заседании.
Из материалов дела следует, что первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2021 представлена ООО «Конкорд» 15.04.2022 года, без приложения документов подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт.
Указанный факт позволяет арбитражному суду сделать вывод, что ООО «Конкорд» в период с 25.01.2022 по 15.04.2022 не предпринимало попыток для представления налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года.
Также по делу установлено, что до окончания срока проведения камеральной налоговой проверки первичной декларации по НДС за 2 квартал 2021 ООО «Конкорд» представлены уточненная декларация №1 по НДС (17.05.2022), уточненная декларация №2 по НДС (15.07.2022) и уточненная декларация №3 по НДС (18.07.2022) за 2 квартал 2021 года.
При этом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт ООО «Конкорд» представило соответствующие подтверждающие документы только 17.05.2022 и 15.07.2022.
Следовательно, полный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт, был представлен ООО «Конкорд» в налоговый орган только 15.07.2022.
Тогда как согласно представленным документам с целью подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт, ООО «Конкорд» могло отразить экспортные операции до истечения 180 дней в декларациях по НДС за 4 квартал 2021 и 1 квартал 2022, при условии представления полного пакета подтверждающих документов 25.01.2022 и 25.04.2022, что Обществом не было сделано.
Заявитель ссылается на то, что решение Арбитражного суда Орловской области от 24.12.2021 по делу №А48-8135/2021 о признании незаконным решения № 2185 А от 27.04.2021 Межрайонной ИФНС России № 9 по Орловской области по внесению в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности сведений об учредителе и о генеральном директоре ООО «Конкорд» вступило в силу 25.01.2022 года, что подтверждает уважительность и невозможность оформления ЭЦП для представления налоговой декларации по НДС в установленные в законе сроки, а также указывает на то, что налогоплательщик своевременно предпринял все возможные меры как по защите своих нарушенных законных прав и интересов, так и по подаче налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021.
Указанный довод не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения дела, поскольку из материалов дела следует, что ООО «Конкорд» заключило договор на приобретение у ООО «Компания «Тензор» рутокен СБИС 14.02.2022, то есть через 20 календарных дней после вступления в законную силу судебного акта по делу №А48-8135/2021.
ЭЦП получена Обществом 22.03.2022, то есть через 56 календарных дней, тогда как первичная декларация по НДС за 2 квартал 2021 года Обществом представлена 15.04.2022, то есть спустя 23 дня после получения ЭЦП и спустя 80 календарных дней от даты вступления в законную силу вышеуказанного судебного акта.
При таких обстоятельствах, утверждение заявителя о том что, у него отсутствовал разумный срок для представления документов, не соответствует действительности, поскольку им не представлены доказательства принятия необходимых и достаточных мер для своевременного получения ЭЦП и представления деклараций за 4 квартал 2021 года и 1 квартал 2022 года для реализации своего права на отражение экспортных операций до истечения 180 календарных дней, предусмотренных пунктом 9 статьи 165 НК РФ.
Также арбитражный суд принимает во внимание, что полный пакет документов ООО «Конкорд» представлен в налоговый орган только 15.07.2022, что значительно позже представления первичной декларации за 2 квартал 2021 года, соответственно данная задержка представления документов не может быть связана с обстоятельствами вступления в законную силу решения Арбитражного суда Орловской области от 24.12.2021 по делу №А48-8135/2021.
При этом, отсутствие возможности своевременного представления налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года в срок 26.07.2021, было учтено налоговым органом при вынесении решения УФНС России по Орловской области от 28.02.2023 № 1096, в связи с чем Общество не привлекалось к ответственности предусмотренной статьей 119 НК РФ.
Между тем, на основании абзаца второго пункта 9 статьи 167 НК РФ в случае, если на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму налога на добавленную стоимость и уплатить его (абзац первый статьи 52, абзацы первый и второй пункта 1 статьи 45 Кодекса). При этом операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам, определенным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса.
Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 Кодекса.
Соответственно, по истечении срока, предусмотренного пунктом 9 статьи 165 НК РФ, Общество вправе возместить суммы НДС, ранее уплаченные в бюджет в отношении операций, подлежащих обложению по налоговой ставке 0%, в порядке, установленном для применения налогового вычета. Право на применение вычета по смыслу пункта 3 статьи 172 НК РФ возникает в налоговый период, когда был представлен полный пакет документов, подтверждающих его право на применение налоговой ставки 0%.
Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 21.03.2019 № 309-ЭС19-1831 по делу № А60-7053/2018.
Учитывая установленные по делу обстоятельства, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.
В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Поскольку в удовлетворении исковых требований отказано, то судебные расходы, понесённые заявителем на оплату государственной пошлины не подлежат взысканию с ответчика.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Конкорд» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 28.02.2023 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже через Арбитражный суд Орловской области.
Судья Карасев В.В.